[企业管理]制造业企业主要经济业务的核算(ppt 170页)(1)

1、来自中国最大的资料库下载1制造业企业主要 经济业务的核算资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务货币货币资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务来自中国最大的资料库下载2第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的

2、主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。来自中国最大的资料库下载3二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金

3、 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务

4、产业务产品销产品销售业务售业务来自中国最大的资料库下载42.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债来自中国最大的资料库下载53.

5、 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务来自中国最大的资料库下载64.4.产品销售过程业务产品销售过程业务

6、发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务来自中国最大的资料库下载75.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计

7、算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务

8、产品销产品销售业务售业务来自中国最大的资料库下载8第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。来自中国最大的资料库下载9二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留

9、存收益）等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。来自中国最大的资料库下载10（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分来自中国最大的资料库下载11（3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资

10、按实际收到的投资额入账。 其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。来自中国最大的资料库下载12（4 4）股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本） 1 1）股份公司筹集资本方式）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2）发行股票方式：）发行股票方式： 3 3）发行费用：）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468 000元）。来自中国最大的资料库下载13

11、4 4）入账价值确定：）入账价值确定： 按面值计入“股本” （假定为200万元）； 按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8.8万元）超出部分（为1313. .2万元）计入“资本公积”。（5 5）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、经济性质、账户的基本结构基本结构和账户的对应关系对应关系几方面进行把握。来自中国最大的资料库下载14（6 6）核算举例：）核算举例：见教材P.91-92【例例5-15-1】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 15 132 000 15 132 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 贷：资本

12、公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 13 132 000 13 132 000 15 132 000为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即： 银行存款发行股票收入总额银行存款发行股票收入总额发行费用发行费用 （2 000 0007.8）（2 000 0007.8 3%） 1 560 000468 000 15 132 000来自中国最大的资料库下载15 2 000 000与发行股票面值相等。 股本发行股票数量股本发行股票数量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。 股本溢价额溢价发行额发行手续费股本溢价额溢价发行额发行手续费

13、 2 000 0006.8468 00013 132 000【例例5-25-2】接受设备投资。 借：固定资产借：固定资产 2 000000 2 000000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 2 000 000为双方确认价值。来自中国最大的资料库下载162. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。来自中国最大的资料库下载17（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 股本溢价

14、股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 接受捐赠接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。来自中国最大的资料库下载18（4 4）账户设置）账户设置来自中国最大的资料库下载19（5 5）核算举例：）核算举例：见教材P.94-95。【例例5-35-3】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 382 200 000 382 200 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 60 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价3

15、22 200 000322 200 000 股本溢价额的计算: 股本溢价额溢价发行额发行手续费股本溢价额溢价发行额发行手续费 （60 000 0005.5）（60 000 0006.52%） 330 000 0007 800 000 322 200 000来自中国最大的资料库下载20【例例5-45-4】接受捐赠设备。 借：固定资产借：固定资产 1 300 000 1 300 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1 300 000 1 300 000 注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!【例例5-55-5】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 33 600 000 3

16、3 600 000 贷：股本贷：股本 28 000 000 28 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 5 600 000 5 600 000 本例未涉及发行费用的账务处理，获款收入与溢价发行额相等! 来自中国最大的资料库下载21（二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用

17、途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。来自中国最大的资料库下载22（2 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月） 来自中国最大的资料库下载23 支付方式：支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半

18、年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。来自中国最大的资料库下载24【例例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。来自中国最大的资料库下载25（3 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。来自中国最大的资料库下载26（3 3）核算举例：）核算举例：见教材P.99100【例例5-65-6】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款借：银

19、行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 来自中国最大的资料库下载27【例例5-8-15-8-1】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5、6月利息计算： 1 000 0006%125 000 两个月计预提10 000元。至此已预提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5

20、、6月短期借款利息。 借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500来自中国最大的资料库下载28【例例5-95-9】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。来自中国最大的资料库下载29（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收

21、到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量： 确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。来自中国最大的资料库下载30 计算公式计算公式（计算复利方法）： 长期借款利息（借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息）利率时间（按月）利率时间（按月） 支付方式：支付方式： 到期一次还本付息。 分期还本付息。 分期付息到期还本。来自中国最大的资料库下载31（3 3）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;

22、借方登记减少数;余额在贷方。来自中国最大的资料库下载32（4 4）核算举例：）核算举例：见教材P.101102【例例5-105-10】借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例5-115-11】计算本年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000来自中国最大的资料库下载33【例例5-125-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 40

23、0 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000来自中国最大的资料库下载34第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。 来自中国最大的资料库下载352.企业取得固定资产时入账价值的确企业取得固定资产时入账价值的确定定（1 1）建造固定资产价值的确定）建造固定资产

24、价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2 2）购置固定资产价值的确定）购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。来自中国最大的资料库下载363.账户设置账户设置4.核算举例：核算举例：见教材P.106108固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。来自中国最大的资料库下载37【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 2

25、50 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。来自中国最大的资料库下载38【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付工资贷：应付工资 20 000 贷：应付福利费贷：应付福利费 2 800

26、 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400 来自中国最大的资料库下载39二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算(1)(1)实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。来自中国最大的资料库下载40(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采

27、购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用来自中国最大的资料库下载41（3 3）账户设置）账户设置来自中国最大的资料库下载42（4 4）核算举例：）核算举例：见教材P.113117【例例5-175-17】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 000 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 38 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。来自中国最大的资料库下载43 关于应交增值税的说明

28、关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额来自中国最大的资料库下载44【例例5-185-18】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用分配标准同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共

29、同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率分配标准分配率 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 5 000 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。来自中国最大的资料库下载45【例例5-195-19】购入丙材料，货款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 220 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720【例例5-205-20】向供货企业预付

30、购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。来自中国最大的资料库下载46【例例5-215-21】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 425 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：现金贷：现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价

31、和应交税金之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。来自中国最大的资料库下载47【例例5-225-22】签发商业汇票，购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.112。 来自中国最大的资料库下载48 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额（价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860 （

32、1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：物资采购借：物资采购丁材料丁材料 358 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860来自中国最大的资料库下载49【例例5-235-23】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-19 ）。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-245-24】材料验收入库，结转实际

33、采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“物资采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。来自中国最大的资料库下载50计算公式为：计算公式为： 利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000

34、元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用来自中国最大的资料库下载51然后编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 125 000 贷：物资采购贷：物资采购乙材料乙材料 40 000 贷：物资采购贷：物资采购丙材料丙材料 645 000 贷：物资采购贷：物资采购丁材料丁材料 358 000来自中国最大的资料库下载52【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际

35、成本50 000元。 借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 来自中国最大的资料库下载532.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算(1)(1)计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计计划成本划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。来自中国最大的资料库下载54(2)(2)材料按计划成本计价核算的特点材料按计划成本计价核算的特点“物资采购”账户采用两种不同计价。专门设置核

36、算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。来自中国最大的资料库下载55(3)(3)材料按计划成本计价核算的账户设置材料按计划成本计价核算的账户设置(4) (4) 核算举例：核算举例：见教材P121-123来自中国最大的资料库下载56【例例5-255-25】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 55 200 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 9 180 贷：银行存款贷：银行存款 63 180 贷：现金贷：现金 1 200 63 180为价税款之和。 以上购入材料支付货款的账务处理做法与实际成本法相同。来自中国最

37、大的资料库下载57【例例5-265-26】甲材料按计划成本计划成本验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 000（ 56 000） 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 54 000 （ 56 000） （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 55 200- 54 000=1 200（超支差，借差）（超支差，借差） 55 200- 56 000= 800（节约差，贷差）来自中国最大的资料库下载58结转超支差分录： 借：材料成本差异

38、借：材料成本差异甲材料甲材料 1 200 1 200 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 1 200 1 200若为结转节约差，分录为： 借：物资采购甲材料 800 贷：材料成本差异甲材料 800 【例例5-5-补例补例】生产产品领用甲材料计划成本65 000元。 借：生产成本借：生产成本 65 000 65 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 65 000 65 000 来自中国最大的资料库下载59【例例5-275-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本差异材料成本差异 = 实际

39、成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。来自中国最大的资料库下载60材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率本例：本例：材料成本材料成本 3 000 + 1 200差差 异异 率率 50 000+54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额 =100%=100% = 4%= 65 000元 4% =2 600元来自中国最大的资料库下载61会计分录： 借：生产成本借：生产成本 2 600 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲

40、材料甲材料 2 600 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 000元+ 2 600元=67 600元生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配材料成本差异（超支差）2 600 本月合计（实际成本） 67 600来自中国最大的资料库下载62【例例5-5-补例补例】 甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元； 本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 异异 率率 50 000 + 54 000发出材料应发出材料应分配差异额分

41、配差异额100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)来自中国最大的资料库下载63会计分录： 借：生产成本借：生产成本 1 105 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 1 105 分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做分录。 在教材上， 也表示为红字。 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 000元1 105元=63 895元1 105生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配材料成本差异（节约差） 1 105 本月合计（实际成本） 63 895来自中国最大的资料库下载64第四节

42、生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。来自中国最大的资料库下载65 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；来自中国最大的资料库下载66 支付期在先，受益期在后； 来自中国最大的资料库下载67 受

43、益期在先，支付期在后。来自中国最大的资料库下载68二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。来自中国最大的资料库下载692.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产

44、成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。来自中国最大的资料库下载703.3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容来自中国最大的资料库下载713.3.生产费用的核算（归集与分配）生产费用的核算（归集与分配） （1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1 1）账户设置）账户设置 来自中国最大的资料库下载72 2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.128【例例5-285-28】生产产品领用、车间一般耗用材料。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：

45、生产成本借：生产成本B B产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000来自中国最大的资料库下载73（2 2）人工费用的归集与分配）人工费用的归集与分配1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。2 2）账户设置）账户设置 来自中国最大的资料库下载743 3）核算举例：）核算举例：见教材P.130133【例例5-295-29

46、】提取现金,备发工资。 借：现金借：现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例5-305-30】用现金发放工资。 借：应付工资借：应付工资 3 600 000 3 600 000 贷：现金贷：现金 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】计算并分配本月职工工资总额。 生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：来自中国最大的资料库下载75 工资分配率工资分配率=应分配工资总额分配标准应分配工资总额分配标准 （如工时、件数等）（如工时、件数等）

47、各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准工资分配率分配标准工资分配率本例：本例： 工资分配率=1 150 000287 500（工时） = 4（元/工时） A产品应分配工资=160 0004 =640 000元 B产品应分配工资=127 5004 =510 000元 根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：来自中国最大的资料库下载76编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字） 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用工资工资

48、320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用工资工资 210 000 210 000 贷：应付工资贷：应付工资 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%来自中国最大的资料库下载77【例例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费： A产品：1 640 00014%=229 600 B产品：1 430 00014%=200 200 根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 6

49、00 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付福利费贷：应付福利费 504 000 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）来自中国最大的资料库下载78（3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用

50、与管理费用的区别来自中国最大的资料库下载792）账户设置）账户设置来自中国最大的资料库下载803）核算举例）核算举例见教材P.136138【例例5-335-33】支付预订明年报刊费。 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000来自中国最大的资料库下载81【例例5-345-34】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费

51、用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。来自中国最大的资料库下载82【例例5-355-35】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制

52、造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 500 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 来自中国最大的资料库下载83【例例5-365-36】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率 折

53、旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。来自中国最大的资料库下载84 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明来自中国最大的资料库下载85提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100【例例5-375-37】用现金购买车间用车间用办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：现金贷：现金 900 900来自中国最大的资料库下载86【例例5-385-38

54、】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 本例本例： 547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工时） 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配率分配标准分配率 本例本例： A产品分配数= 6000 54.70 =328 200元 B产品分配数= 4000 54.70 =218 800元会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制

55、造费用 547 000 547 000来自中国最大的资料库下载87（4 4）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 来自中国最大的资料库下载88 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况来自中国最大的资料库下载89 教材上的举例假定两

56、种产品在月末时均未全部完工（均有在产品）。2 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 账户设置：账户设置：来自中国最大的资料库下载90 核算举例核算举例【例例5-395-39】结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产品 1 265 000 1 265

57、 000来自中国最大的资料库下载91第五节 销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容（一）主营业务收支出的核算内容 主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量（二）商品销售收入的确认与计量1.1.收入确认与计量的基本含义收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。来自中国最大的资料库下载922.2.确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制原则权责发生制原则 即以应收应付为标

58、准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。 这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。来自中国最大的资料库下载93 权责发生制原则对应收账款的确认权责发生制原则对应收账款的确认来自中国最大的资料库下载94权责发生制原则对预收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认来自中国最大的资料库下载95 配比原则配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”来自中国最大的资料库下载963

59、.3.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！确认为收入！来自中国最大的资料库下载974.4.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。 销售净收入不含税单价销售数量销售净收入不含税单价销

60、售数量销售退回销售折让销售退回销售折让来自中国最大的资料库下载98（三）主营业务收入的核算（三）主营业务收入的核算1.1.账户设置账户设置来自中国最大的资料库下载992.2.核算举例核算举例【例例5-405-40】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：来自中国最大的资料库下载100 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 40 800 40 80