《小企业会计准则》03第03章负债

1、正身以德 信达天下 赤水正信会计师事务所 遵义胜达税务 师事务所有限公司 王绍宝 2012年 8月 小企业会计准则 So easy 正身以德 信达天下 负债概述负债概述 流动负债流动 负债 短期借款应付票据应付账款预收账款应付短期借款应 付票据应付账款预收账款应付职工薪酬职工薪酬 正身以德 信达天下 负债 流动负债 非流动负债 正身以德 信达天下 流动负债 短期借款 应付及预收账款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 正身以德 信达天下 非流动负债 长期借款 长期应付款 递 延收益 其他非流动负债 正身以德 信达天下 第四十五条 负债是指小企业过去的交易

2、或者事项形成的预期会导致经 济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动 性可分为流动负债和非流动负债。 第四十六条 小企业的流 动负债是指预计在 1 年内或者超过 1 年的一个正常营业周期 内清偿的债务。 短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等。 本章重点内容 1、应付账款 2、应 付职工薪酬 3、应交税费 4、递延收益 正身以德 信达天下 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小 企业确实无法偿付的应付款项应当计入营业外收入。 借应 付账款 预收账款 其他应付款 贷营业外收入 企业所得税 法实施条例 第二十二条 企业所得税法第六条第九项所称 其他

3、收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入包括企业资产溢余收入、逾 期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏 账损失处理后又收回的应收款项、 债务重组收入、 补贴收入、 违约金收入、汇兑收益等。 正身以德 信达天下 友情提示 暂估应付款核算 1、前提条件企业采购过程中未收发票、账 单 2 、处理原则先暂估入账下月初必须冲回。3 、主要会计处理 1 计划成本法 借原材料按计划成本 周转材料按计划 成本 贷应付账款 暂估应付款 下月初用红字问回 正身以 德 信达天下 2 实际成本法 借原材料按暂估入账价值 周转 材料按暂估入账价值 贷应付账款 暂估应付款

4、 下月初用 红字问回 3 库存商品 借库存商品按暂估入账价值 贷应付 账款 暂估应付款 正身以德 信达天下 第四十八条 短期 借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提 利息费用计入财务费用。 借财务费用 贷应付利息 借应付 利息 贷银行存款 正身以德 信达天下 【涉税规定】企业所 得税法实施条例第三十八条规定 “企业在生产经营活动中发 生的下列利息支出准予扣除一非金融企业向金融企业借款 的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出二非金融企业向非金 融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分。 ”同时第十八条规

5、定 “企业所得税法 第六条第五项所称利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或者因他人占用本企业资金取得的收 入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入 的实现。” 正身以德 信达天下【基本特征】 一“短期借款” 科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年内的各种借款。其债权人不仅包括银行还包括其他金融构如 小额贷款公司等。 在实务中小企业存在向第三方如个人借 入的款项并且应负担利息费用也视同短期借款进行会计处 理但如果期限超 1 年则应视同长期借款进行会计处理。二借款期限较短为 1 年以内含 1 年。三不

6、仅应偿还借款本金 根据货币时间价值还应支付相应的利息费用。 四短期借款 不仅包括人民币借款还包括外币借款。 正身以德 信达天下 【借款利息会计处理】 对于短期借款利息费用的会计处理 关键把握两点 一短期借款利息费用的计提时点借款合同所 约定的应付利息日既不是实际支付利息日也不是资产负债 表日如月末、季末、年末 。二短期借款利息费用全部计人 财务费用即不需要考虑借款费用资本化的问题。 本条所涉 及的会计科目 小企业应当根据本条规定结合自身实际情况 设臵“2001短期借款”和“2231应付利息”等两个科目。 从经 济意义来看短期借款这项负债实质上反映了小企业与资金 提供者之间短期资金借贷的关系。

7、正身以德 信达天下【短 期借款的账务处理】 1 小企业借入的各种短期借款借记 “银 行存款 ”科目贷记 “短期借款 ”科目归还借款时借记 “短期借 款”科目贷记 “银行存款 ”科目。 银行承兑汇票到期小企业无 力支付票款的按照银行承兑汇票的票面金额借记 “应付票据 ” 科目贷记 “短期借款 ”科目。 持未到期的商业汇票向银行贴现 应当按照实际收到的金额即减去贴现息后的净额借记 “银行 存款 ”科目按照贴现息借记 “财务费用 ”科目按照商业汇票的 票面金额贷记 “应收票据 ”科目银行无追索权情况下或 “短期 借款 ”科目银行有追索权情况下。 正身以德 信达天下 1、中 华人民共和国企业所得税法实

8、施条例 中华人民共和国国 务院令第 512 号教材 P141 2、国家税务总局关于企业所得 税若干问题的公告国家税务总局公告 2011 年第 34 号教材 P142 3、国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的 利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函 2009312 号 P142 4、财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税 前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008121 号 P142 5、国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业 所得税税前扣除问题的通知国税函 2009777 号 P143 【涉 税规定】 正身以德 信达天下 【例 31】永安公司为筹集 生产用资金2

9、X13年1月1日向长江公司借入期限为 9个月、 年利率为 9 的借款 100000 元借款合同约定每季度末支付利 息。假定金融企业同期同类贷款利率为 75。则永安公司应做 如下会计处理 收到短期借款时 借银行存款 100000 贷短期借款 100000 第一季度末计提应付利息时 借财务费用2250贷应付利息 2250100000 >94正身以德 信达天下 支 付利息时 借应付利息 2250 贷银行存款 2250 第二、三季 度的会计处理同上。 310 月 1 日偿还短期借款本金 借短期 借款 100000 贷银行存款 100000 正身以德 信达天下 【涉 税规定】 一、可以获取的涉税信

10、息 1 短期借款利息费用化 和资本化的情况 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支 出在企业所得税前扣除的情况。 二、获取信息的主要方式 1 审阅 “短期借款明细账 ”、 “财务费用明细账 ”和“在建工程明 细账”中的摘要说明及借贷方发生额 2根据“短期借款明细 账”、 “财务费用明细账 ”、 “在建工程明细账 ”和 “应付利息明 细账 ”中的摘要说明及记载的凭证编号抽取相应的记账凭证 及其所附的原始凭证进行审阅 3 审阅企业所得税纳税申报 表。 正身以德 信达天下 1 应付票据概述 应付票据是指小 企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开 出、承兑的商业汇票银行承兑汇票和商业承兑汇

11、票。 小企 业应设臵 “应付票据 ”科目核算小企业因购买材料、商品和接 受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票银行承兑 汇票和商业承兑汇票。该科目应按照债权人进行明细核算。 正身以德 信达天下 【应付票据的主要账务处理】 1 小企业 开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款 等借记“材料采购 ”或“在途物资 ”、“库存商品 ”等科目贷记 “应 付票据 ”科目。涉及增值税进项税额的还应进行相应的账务处 理。 2 支付银行承兑汇票的手续费借记 “财务费用 ”科目贷记 “银行存款 ”科目。支付票款借记 “应付票据 ”科目贷记 “银行存 款”科目。 3 银行承兑汇票到期小企业无力支付

12、票款的按照 银行承兑汇票的票面金额借记 “应付票据 ”科目贷记 “短期借 款”科目。 正身以德 信达天下 注意事项 小企业应当设臵 “应付票据备查簿 ”详细登记商业汇票的种类、号数和出票日 期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名 称以及付款日期和金额等资料商业汇票到期结清票款后在 备查簿中应予注销。 正身以德 信达天下 【例 3-2 】永安公 司于2X13年3月1日从大河公司购入材料一批取得的增值 税专用发票上注明的价款为 30000 元增值税税额为 5100 元 材料已验收入库。永安公司开出面值 35100 元期限为 6个月 的商业承兑汇票一张。则永安公司应做如下会计处理 借原

13、 材料 30000 应交税费 应交增值税进项税额 5100 贷应付 票据 35100 如果上例中的商业汇票为银行承兑汇票应按票 面金额的万分之五向银行支付手续费。则永安公司应做如下 会计处理 支付手续费35100X 0.5 %。1755元 借财务费用 l7.55 贷银行存款 l7.55 正身以德 信达天下 1、 应付账款 概述。 是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生 产经营活动应支付的款项。是由于买卖双方在购销活动中取 得材料、商品或接受劳务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 小企业应设臵 “应付账款 ”科目核算小企业因购买材 料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。该

14、科目应按照对方单位或个人进行明细核算。 二应付账款 正 身以德 信达天下 2 应付账款的账务处理 1 小企业购入材 料、商品等未验收入库货款尚未支付应当根据有关凭证发票 账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值借记 “在途 物资 ”科目按照可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费 应交增值税进项税额 ”科目按照应付的价款贷记 “应付账款 ”科 目。正身以德 信达天下 【例11 2X13年1月20日甲公司 购入原材料一批货款 100000 元增值税 17000 元对方代垫运 杂费 1000 元。材料已运到并验收入库款项尚未支付。甲公 司应编制如下会计分录 借原材料 101000100000100

15、0 应交 税费应交增值税进项税额 17000 贷应付账款 118000 正 身以德 信达天下【例21 2X13年9月25日甲公司确定一笔应付账款 4000 元为无法支付的款项应予转销。 甲公司应 编制如下会计分录 借应付账款 4000 贷营业外收入 4000 正身以德 信达天下 【例 33】永安公司在 2X13 年 2 月 10 日从红星公司购人材料一批取得的增值税专用发票上注明 的价款为 30000 元增值税税额为 5100 元材料尚未验收入库 货款及增值税税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运 输费 1200 元装卸费 100 元已以银行存款支付。 则永安公司 应做如下会计处理 正身以德

16、 信达天下 【会计处理】 借在 途物资 31216 300001200X1 -7100应交税费一应交增值税进 项税额518451001200X7贷应付账款一红星公司 35100312165184-1300 银行存款 l300 1200100 正身以德 信 达天下 2 小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付 款项应当根据供应单位的发票账单借记 “生产成本 ”、“管理费 用”等科目贷记 “应付账款 ”科目。 正身以德 信达天下 【例 34】2X13 年 3月 31 日永安公司根据有关资料结转本月应 付的电费共计 36000 元不含税。其中生产车间产品生产用电 费 24000 元车间照明用电费

17、4000 元行政管理部门用电费 8000 元。取得的增值税专用发票上注明的电费价款为 36000 元增值税税额为 6120 元。4 月 5 日通过银行支付上述电费和 增值税。 正身以德 信达天下 永安公司会计处理 结转本月 电费时 借生产成本 24000 制造费用 4000 管理费用 8000 应交税费 应交增值税进项税额 6120 贷应付账款 供电 局 42120 支付电费及增值税额时 借应付账款 供电局 42120 贷银行存款 42120 正身以德 信达天下 3 小企业购 入材料、商品等如果存在现金折扣应按发票上记载的金额入 账即按未扣除现金折扣的金额入账待实际发生现金折扣时 再将现金折扣

18、金额仲减当期财务费用。 上述会计处理方法 俗称总价法现已经取消净价法因为不符实际及税法规定。 正身以德 信达天下 【例 3 5】永安公司 2X13 年 3 月 5 日 从红星公司购人材料一批取得的增值税专用发票上注明的价款为 100000 元增值税税额为 17000 元销售合同规定的现 金折扣条件为“ 51O22On30计算现金折扣时考虑增值税材料 已验收入库货款尚未支付。永安公司在 3 月 14 日付款。 则 永安公司应做如下会计处理 510 表示在 10 日内付款现金折 扣为总价款的 5 正身以德 信达天下 永安公司应做如下会 计处理 购买材料时 借原材料 100000 应交税费 应交 增

19、值税进项税额 17000 贷应付账款 红星公司 117000 如果永安公司在 3月 1 4日付款可享受 5的现金折扣。 现金 折扣117000X55850元借应付账款一红星公司117000贷银 行存款 llll50 财务费用 5850 正身以德 信达天下 如果 永安公司在 3 月 25 日以后付款不能享受现金折扣。 借应付 账款 红星公司 ll7000 贷银行存款 ll7000 小企业开出承 兑商业汇票抵付应付账款应借记 “应付账款 ”科目贷记 “应付 票据 ”科目。 注:销方的帐务如何处理销售时 : 借应付账款红星公司 117000 贷主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税销项税额

20、 17000 2 收到银行存款时 : 借:银行存款 111150 财务费用 5850 货:应收帐款 117000 正身以德 信 达天下 【例 3 6】沿用【例 3 3】2X13 年 4 月 25 日永安 公司开出一张期限 3个月面值 35100元的商业承兑汇票用于 抵付应付红星公司的货款。 则永安公司应做如下会计处理 借应付账款 红星公司 35100 贷应付票据 35100 正身以 德 信达天下 【涉税规定】 小企业确实无法偿付的应付账款应借记“应付账款”科目贷记“营业外收入”科目。 中华人 民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院 令第 512号第二十二条 企业所得税法第六条第九项

21、所称其 他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第 八项规定的收入外的其他收入包括 确实无法偿付的应 付款项 正身以德 信达天下 【例3 7】2X13年12月 31日永安公司确定一笔应付账款 30000元为无法支付的款项 应予转销。则永安公司应做如下会计处理 借应付账款 30000 贷营业外收入 30000 【税务处理】税务处理与会计 处理一致无须调整。 正身以德 信达天下 【例 38】市稽 查局对永安公司 2X13 年纳税情况检查时在 “应付账款”明细 账中发现 8月 5日记 l2 号凭证记录应付账款增加 70000元 8 月 6 日记 13 号凭证记录偿还 70000 元货款支付货

22、款如此迅 速检查人员怀疑其中有现金折扣决定查明该企业的账务处 理。正身以德 信达天下 检查人员调阅记 1 2号凭证其记录 为借在途物资 59829.06 应交税费应交增值税进项税额 10170.94 贷应付账款黄河公司 70000 所附单据为供货单 位发票一张合同一份规定付款期为 1个月如果在 10 天内付 款给予现金折扣 20。正身以德 信达天下 调阅记 13号凭证 其会计分录为 借应付账款黄河公司 70000 贷银行存款 56000 库存现金 14000 所附原始凭证为转账支票存根和现 金收据两张。 正身以德 信达天下 永安公司偿付一笔货款为何采用两种结算方式折扣金额为何用现金支付。查账人

23、员 调查收款单位黄河公司发现收入仅 56000 元系转账支票存 入。询问永安公司出纳人员时出纳承认是由会计张某签发 56000 元转账支票用于结算货款 14000 元黄河公司直接减免 并未支付给黄河公司。继而出纳从保险柜中取出现金 14000 元会计张某承认永安公司伪造现金收据。 正身以德 信达天 下 调整会计处理及税务处理因此永安公司2X13年8月6日记 13 号凭证的会计处理应调整为 借应付账款 黄河公司 70000 贷银行存款 56000 财务费用 14000 调增应纳税所得 正身以德 信达天下 税务核查主要内容 一、可以获取的涉 税信息 1 应付账款所对应的经济业务的具体内容 2 开具发 票和收取货款的单位是否一致 3 应付账款增减变动的趋势 4 应付账款长期挂账的情况。 二、获取信息的主要方式 1 审阅“应付账款明细账 ”的发生额及余额 2根据“应付账款明 细账 ”中的摘要说明及记载的凭证编号抽取相应的记账凭证 及其所附的原始凭证进行审阅 3 将不同时期的 “应付账款明 细账 ”的发生额及余额进行比对。 正身以德 信达天下 预收 账款是指小企业按照合同规定预收的款项包括预收的购货 款、工程款等。 这是买卖双方协议商定由购货方预先支付 货款给供货方而发生