因素分析法(连环替代法和差额计算法)资料讲解

1、案例分析因素分析法（抚钢）抚顺特殊钢（集团）有限责任公司（下称抚钢）财务分析中常采用因素分析法，即把 某一综合指标分解成若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各个因素影响程度的方法。例如，企业利用 连环替代法 对构成某种钢锭的原材料费用（金属料费用）进行分析， 成本资料列于表 1：由表 1 可以看出，构成该种钢锭的原材料成本比目标超支了 50 400 元，影响这一指 标变动的因素有产量、材料单耗、材料单价三个因素。在这三个因素中，应先替代起决定作 用的产量因素，其次替代派生的单耗因素，最后代替单价因素。分析过程如下：钢锭中材料费目标总成本 =目标产量X目标单耗X材料目标单价=2 000X 1.

2、2 X 870=2 088 000 （元）（1）替代产量因素=实际产量X目标单耗X材料目标单价=2 200X 1.2 X 870=2 296 800 （元）则产量变动对材料成本的影响数值 =2 296 800-2 088 000=208 800（元 ）（2）替代单耗因素=实际产量X实际单耗X材料目标单价=2 200X 1.08X 870=2 067 120（元）则单耗变动对材料成本的影响数 =2 067 120-2 296 800=-229 680（元）（3）替代单价因素=实际产量X实际单耗X材料实际单价=2 200X 1.08X 900=2 138 400（元）则单价变动对材料成本的影响数值

3、 =2 138 400-2 067 120=71 280（元）将这三个因素的综合影响数值相加：50 400 元。主要原因是：208 800+ （ -229 680 ） +71 280=50 400 （元）分析结果表明，该钢锭的实际材料成本比目标成本超支了由于产量增加，使钢锭的材料总成本增加208 800 元；由于金属料单耗下降，使钢锭中材料的总成本减少了 229 680 元；由于金属料单价上升，使钢锭中材料的总成本上升了 71 280 元。由以上分析不难看出， 用连环替代法进行逐一因素替代计算， 能找出各个因素变动对某 项财务指标的影响程度， 计算过程浅显易懂， 但工作量很大， 所以连环替代法

4、往往用于某些 专题分析。 为简化分析过程， 抚钢在实际工作中又引入了连环替代法的简化方法 差额计 算法。差额计算法的特点是应用连环替代法的基本原理，以影响经济指标各因素的差额乘地 计算公式中的该因素前面各因素的实际数， 以及列在该因素后在面的其余因素的计划数， 就 可求得因素的综合影响值。仍以前面分析某种钢锭的原材料成本为例：(1) 由于产量变动=实际-目标X目标X材料目影 响成本 数 产量 产量 单耗 标单价=( 2 200-2 000 )X 1.2 X 870=208 800 (元)即由于产量的增加，使钢锭的原材料费用增加了 208 800 元。(2) 由于单耗变动影响成本数 =2 200

5、 X (1.08-1.2 )X 870=-229 680(元)即由于单耗的降低，使钢锭的原材料费用减少了 229 680 元。(3) 由于材料单价变动影响成本数 =2 200X 1.08 (900-870)=71 280 (元) 即由于材料单价上升，使钢锭的原材料费用增加了 71 280 元。将这三个因素的影响 值相加：208 800+ ( -229 680 ) +71 280=50 400 (元) 即为三个因素共同影响使该这种钢锭的原材料费用比目标超支了50 400 元。抚钢还将差额计算法用于利润分析，现以分析某种钢材产品的毛利为例，资料列于表 2：下面，用因素分析法分析本期毛利比上年上升

6、350 000 元的原因。 原因，毛利 =销售收入 -销售成本销售量X单位销价-销售量X单位销售成本所以，影响毛利变动的因素有销售量、单位销价、单位销售成本。另外，从上面毛利计算公式不难看出，毛利受销售收入与销售成本直接影响：在销售成本不变的情况下， 销售收入上升， 毛利增加： 在销售收入不变的情况下， 销售成本上升， 毛利减少。所以，在分析单价、单位销售成本对毛利的影响时，为使分析过程直观明了，在 实际工作中， 往往通过分别分析这两个因素对销售收入、 销售成本的影响， 进而得出这两个 因素对毛利的影响额。其计算过程如下：上年毛利额=上年销量X上年单价-上午销量X上年单位销售成本=2 000

7、X 2 300-2 000 X 2 100=400 000元）1）由于销量变动影响毛利=（本期销量-上年销量）X±年单价-（本期销量-上年销量）乂上年单位销售成本3 000-2 000 )X 2 300- (3 000-2 000 )X 2 100=200 000元）即由于销量上升，使毛利增加200 000 元。2）由于单价变动影响毛利=本期销量X（本期单价-上年单价）=3 000X( 2 250-2 300 )=-150 000元）即在单位销售成本不变的情况下，由于单价下降，使毛利下降了150 000 元。3）由于单位销售成本变动影响毛利=本期销量X（本期单位销量成本-上年单位销售成本）=3 000X( 2 000-2 100 )=-300 000元）即在销价不变的情况下，由于单位销售成本下降使销售成本降低300 000 元，进而使利润增加了 300 000 元。三因素共同作用，使本期毛利比上年上升了200 000+ (-150 000 ) +300 000=350 000元）。差额计算法比连环替代法简单，应用较广。以上因素分析法均以分析单一产品为例，实际工作中，企业生产的产品种类、 规格繁多，若针对每种产品、每种规格都进行因素分析， 工作量会十分繁重，所以，因素分析法