第10章 政府单位会计报表与报告

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13部门财务报告 内 容Contents第十章 政府单位会计报表与报告财务会计报表2预算会计报表4部门决算报告3第十章 政府单位会计报表与报告p政府单位会计应当在编制财务会计报表和预算会计报表的基础上，撰写部门财务报告和部门决算报告。本章讲解政府单位会计报表与会计报告的编制。n财务会计报表与部门财务报告n预算会计报表与部门决算报告第第2节第3节第4节第5节4 第1节 Hedongpingp本节介绍政府单位财务报表的内容，讲解各项财务报表的结构与编制方法。n财务报表的含义与内容n财务会计报表的编制

2、n会计报表附注的编制第一节 财务会计报表5一、财务报表的含义与内容（一）财务报表的含义p财务报表是政府单位按照政府会计准则制度的要求，以财务会计核算生成的数据为基础编制的，以表格为主要形式概括反映单位特定时点的财务状况和一定期间的运行情况的书面文件。n 财务会计核算生成的数据。n 披露单位的财务状况以及运行情况6一、财务报表的含义与内容（二）财务报表的内容p根据政府会计制度的规定，政府单位的财务报表由会计报表及其附注构成。 n 会计报表n 附注7一、财务报表的含义与内容1.会计报表p会计报表是政府单位会计根据财务会计账簿数据编制的，反映单位财务状况、运行情况等信息的表格。政府单位会计报表包括：

3、n 资产负债表n 收入费用表n 净资产变动表n 现金流量表8一、财务报表的含义与内容2.报表附注p按照编制的期间不同，政府单位的财务报表分为月度报表和年度报表。资产负债表和收入费用表应当在月末、年末编制，净资产变动表、现金流量表只要求在年末编制。会计报表附注应当在年末编写。9一、财务报表的含义与内容（二）财务报表的内容p按照编制的期间不同，政府单位的财务报表分为月度报表和年度报表。n 资产负债表和收入费用表应当在月末、年末编制。n 净资产变动表、现金流量表只要求在年末编制。n 会计报表附注应当在年末编写。10二、财务会计报表的编制（一）资产负债表p资产负债表是反映政府单位某一特定日期财务状况的

4、会计报表。n 资产负债表是政府单位会计报表的重要组成部分，可以提供反映会计期末单位拥有或控制的资产、承担的债务和形成的净资产情况的会计信息。n 资产负债表由表首标题、编报项目、栏目及余额组成。11二、财务会计报表的编制1.表首标题p资产负债表的表首标题包括报表名称、编号（会政财01表）、编制单位、编报时间和金额单位等内容。p资产负债表反映政府单位在某一时点的财务状况，属于静态报表，需要注明是年月日的报表。p按编报时间的不同，资产负债表分为月末资产负债表和年末资产负债表。12二、财务会计报表的编制2.编报项目p资产负债表的编报项目包括资产、负债和净资产三个会计要素，按资产（左侧）和负债与净资产（

5、右侧）排列，按资产等于负债加净资产平衡。n 资产项目按其流动性，分别流动资产、非流动资产和受托代理资产排列；n 负债项目按其流动性，分别流动负债、非流动负债和受托代理负债排列；n 净资产项目按变动原因，分别累计盈余、专用基金、权益法调整、PPP 项目净资产、无偿调拨净资产（月报）和本期盈余（月报）等排列。13二、财务会计报表的编制3.栏目及金额p资产负债表设置“期末余额”和“年初余额”两栏数字。n “期末余额”栏内各项数字反映各项资产、负债和净资产的期末余额，月报的资产负债表为月末余额，年报的资产负债表为年末余额。“期末余额”栏内各项数字，应当根据财务会计中各相关科目的期末余额直接填列，或经过

6、分析、计算后填列。n “年初余额”栏内各项数字反映各项资产、负债和净资产的年初余额，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。14二、财务会计报表的编制（一）资产负债表15二、财务会计报表的编制（一）资产负债表16二、财务会计报表的编制（二）收入费用表p收入费用表是反映政府单位在某一会计期间内发生的收入、费用及当期盈余情况的会计报表。n 收入费用表可以反映政府单位的运行情况及结果。n 收入费用表由表首标题、编报项目、栏目及金额组成。17二、财务会计报表的编制1.表首标题p收入费用表的表首标题包括报表名称、编号（会政财02表）、编制单位、编报期间和金额单位等内容。p需要注明报表所属的期

7、间，如年月或年。p按编报时间的不同，收入费用表分为月度收入费用表和年度收入费用表。18二、财务会计报表的编制2.编报项目p收入费用表的编报项目包括本期收入、本期费用和本期盈余，按照本期收入减本期费用等于本期盈余的层次排列。（1）“本期收入”项目反映单位本期收入总额，应当列出各收入项目的明细金额；（2）“本期费用”项目反映单位本期费用总额，应当列出各费用项目的明细金额；（3）“本期盈余”项目反映单位本期收入扣除本期费用后的净额。19二、财务会计报表的编制3.栏目及金额p月度收入费用表与年度收入费用表设置的栏目有所不同。（1）月度收入费用表由“本月数”和“本年累计数”两栏组成。（2）年度收入费用表

8、由“本年数”和“上年数”两栏组成。20二、财务会计报表的编制（二）收入费用表21二、财务会计报表的编制（三）净资产变动表p净资产变动表是反映政府单位在某一会计年度内净资产项目的变动情况的会计报表。n 净资产变动表可以提供一定时期单位的净资产从上年年末余额至本年年末余额的变动过程与结果，以及各项净资产的具体构成情况。n 净资产变动表由表首标题、编报项目、栏目及金额组成。22二、财务会计报表的编制1.表首标题p净资产变动表的表首标题包括报表名称、编号（会政财03表）、编制单位、编报年度和金额单位等内容。p净资产变动表反映年度的净资产变动情况，月末不需要编制。年末编制净资产变动表时，应当注明报表所属

9、的期间，如年。23二、财务会计报表的编制2.编报项目p净资产变动表的编报项目包括上年年末余额、以前年度盈余调整、本年年初余额、本年变动金额和本年年末余额，完整反映净资产的变动情况。净资产变动表的编报项目按净资产变动的时间顺序排列，编报项目之间的关系为：p上年年末余额+以前年度盈余调整=本年年初余额 p本年年初余额+本年变动金额=本年年末余额24二、财务会计报表的编制3.栏目及金额p净资产变动表由“本年数”和“上年数”两栏组成。（1）“本年数”栏反映本年度各项目的实际变动数，应当根据相应科目的余额、发生额、合计数等填列。（2）“上年数”栏反映上年度各项目的实际变动数，应当根据上年度净资产变动表中

10、“本年数”栏内所列数字填列。25二、财务会计报表的编制（三）净资产变动表26二、财务会计报表的编制（四）现金流量表p现金流量表是反映政府单位在某一会计年度内现金流入和流出的信息的会计报表。n 现金流量表可以提供一定时期单位各项活动的现金流入、现金流出情况，以及实现的现金流量净额。n 根据会计制度规定，现金流量表选择编制，单位可以根据实际情况确定是否编制现金流量表。n 现金流量表由表首标题、编报项目、栏目及金额组成。27二、财务会计报表的编制1.表首标题p现金流量表的表首标题包括报表名称、编号（会政财04表）、编制单位、编报年度和金额单位等内容。p现金流量表反映年度的现金流动情况及结果，月末不需

11、要编制。年末编制现金流量表时，应当注明报表所属的期间，如年。28二、财务会计报表的编制2.编报项目p现金流量表的编报项目包括日常活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额和现金净增加额。编报项目之间的关系为：n 各项活动的现金流入-各项活动的现金流出=各项活动的现金流量净额n 日常活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额=现金净增加额29二、财务会计报表的编制3.栏目及金额p现金流量表由“本年金额”和“上年金额”两栏组成。单位应当采用直接法编制现金流量表。（1）“本年金额”栏反映各项目

12、的本年实际发生数，应当根据相应会计科目及其所属明细科目的记录分析、计算填列。（2）“上年金额”栏反映各项目的上年实际发生数，应当根据上年现金流量表中“本年金额”栏内所列数字填列。30二、财务会计报表的编制（四）现金流量表31三、会计报表附注的编制（一）报表附注的含义p报表附注是会计报表中列示项目的文字描述和明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。n 报表附注的内容应当与会计报表项目密切相关。n 报表附注的形式应当是数字表格与文字说明相结合n 报表附注的格式应当规范，排列有序，文字表达清晰。32三、会计报表附注的编制（二）报表附注的内容p根据会计制度的规定，凡对报表使用者的决策有重要影响

13、的会计信息，单位均应当充分披露。报表附注主要包括下列内容：1.单位的基本情况。2.会计报表编制基础。3.遵循政府会计准则、制度的声明。4.重要会计政策和会计估计。5.会计报表重要项目说明。6.本年盈余与预算结余的差异情况说明。7.其他重要事项说明第1节第二节第3节第4节第5节33 Hedongping 第2节p本节介绍政府单位预算会计报表的内容，讲解各项预算会计报表的结构与编制方法。n预算会计报表的含义与内容n预算会计报表的编制 第二节 预算会计报表34一、预算会计报表的含义与内容（一）预算会计报表的含义p预算会计报表是政府单位按照政府会计准则制度的规定，以预算会计核算生成的数据为基础编制的，

14、以表格形式概括反映政府单位年度预算执行情况和结果的书面文件。n 预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。n 预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的预算会计账簿记录和其他有关资料编制。35一、预算会计报表的含义与内容（二）预算会计报表的内容p根据政府会计制度，政府单位的预算会计报表由预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表三张报表构成。p预算会计报表均为年度报表，要求在年末编制，反映政府单位年度的预算执行情况及结果。36二、预算会计报表的编制（一）预算收入支出表p预算收入支出表是反映政府单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支差

15、额情况的会计报表。n预算收入支出表反映单位预算执行的总体情况，可以提供本年预算收入的总额及构成情况、本年预算支出的总额及构成情况，以及本年预算收入与预算支出相抵后的差额。n预算收入支出表由表首标题、编报项目、栏目及金额组成。37二、预算会计报表的编制1.表首标题p预算收入支出表首标题包括报表名称、编号（会政预01表）、编制单位、编报年度和金额单位等内容。p预算收入支出反映政府单位在某一年度的预算收支情况，需要注明报表所属的会计期间，如年。预算收入支出表为年度报表，月末不需要编报。38二、预算会计报表的编制2.编报项目p预算收入支出表的编报项目包括本年预算收入、本年预算支出和本年预算收支差额。n

16、 预算收入支出表的编报项目按照本年预算收入、本年预算支出和本年预算收支差额的顺序上下排列，编报项目之间的关系为： 本年预算收入本年预算支出=本年预算收支差额39二、预算会计报表的编制3.栏目及金额p预算收入支出表由“本年数”和“上年数”两栏组成。（1）“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数，应当根据各预算收入、预算支出科目的本年发生额填列，或计算后填列。（2）“上年数”栏反映各项目上年度的实际发生数，应当根据上年度预算收入支出表中“本年数”栏内所列数字填列。40二、预算会计报表的编制（一）预算收入支出表41二、预算会计报表的编制1.表首标题p预算结转结余变动表的表首标题包括报表名称、编号（会政

17、预02表）、编制单位、编报年度和金额单位等内容。p预算结转结余变动表反映年度的结转结余变动情况，月末不需要编制。p年末编制预算结转结余变动表时，应当注明报表所属的年份，如年。42二、预算会计报表的编制2.编报项目p预算结转结余变动表的编报项目包括年初预算结转结余、年初余额调整、本年变动金额和年末预算结转结余。（1）“年初预算结转结余”项目反映单位本年预算结转结余的年初余额。（2）“年初余额调整”项目反映单位本年预算结转结余年初余额调整的金额。（3）“本年变动金额”项目反映单位本年预算结转结余变动的金额。（4）“年末预算结转结余”项目反映单位本年预算结转结余的年末余额。43二、预算会计报表的编制

18、3.栏目及金额p预算结转结余变动表由“本年数”和“上年数”两栏组成。（1）“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数，“年初预算结转结余”、“年末预算结转结余”项目应当根据相关会计科目的本年年初余额、本年年末余额填列，或计算后以合计数填列。“年初余额调整”、“本年变动金额”项目应当根据相关会计科目及其明细科目的本年发生额填列，或计算后以合计数填列。（2）“上年数”栏反映各项目的上年实际发生数，应当根据上年度预算结转结余变动表中“本年数”栏内所列数字填列。44二、预算会计报表的编制（二）预算结转结余变动表45二、预算会计报表的编制（三）财政拨款预算收入支出表p财政拨款预算收入支出表是反映政府单位本年

19、财政拨款预算资金收入、支出及相关变动的具体情况的会计报表。n 财政拨款预算收入支出表反映各项财政拨款预算资金收入支出的明细情况。n 财政拨款预算收入支出表由表首标题、编报项目、栏目及金额组成。46二、预算会计报表的编制1.表首标题p财政拨款预算收入支出表的表首标题包括报表名称、编号（会政预03表）、编制单位、编报年度和金额单位等内容。p财政拨款预算收入支出表反映年度财政拨款预算资金的变动情况，月末不需要编制。p年末编制财政拨款预算收入支出表时，应当注明报表所属的年份，如年。47二、预算会计报表的编制2.编报项目p财政拨款预算收入支出表的编报项目应当根据单位取得的财政拨款种类分项设置，主要包括一

20、般公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款。p在各类财政拨款中，分别设置“基本支出”和“项目支出”两个具体项目。在“基本支出”项目下按照“人员经费”和“日常公用经费”填列，在“项目支出”项目下按照具体项目填列。48二、预算会计报表的编制3.栏目及金额p财政拨款预算收入支出表采用多栏式结构，按财政拨款预算资金的变动过程设置栏目，栏目包括“年初财政拨款结转结余”、“调整年初财政拨款结转结余”、“本年归集调入”、“本年归集上缴或调出”、“单位内部调剂”、“本年财政拨款收入”、“本年财政拨款支出” 和“年末财政拨款结转结余”。49二、预算会计报表的编制（三）财政拨款预算收入支出表第1节第2节报表报告第4节

21、第5节50 Hedongping 第3节p本节介绍部门财务报告制度的内容，讲解单位层面财务报告和部门层面合并财务报告的编制步骤与方法。n部门财务报告制度n部门财务报告的内容与报表项目n部门财务报表的编制n四、部门财务分析第三节 部门财务报告51一、部门财务报告制度（一）部门财务报告的含义p部门财务报告是指政府部门编制的，反映政府部门财务状况、运行情况等信息的总结性文件。p部门财务报告以权责发生制为基础，能够全面、准确反映各级政府资产负债和成本费用等财务状况和运行情况，对于加强资产管理、提高运行效率、防范财务风险、完善财务管理制度有重要的意义。52一、部门财务报告制度（二）部门财务报告编报要求p

22、政府财务报告制度是一种规范政府财务信息披露的制度，用于指导政府财务报告的编报，明确政府财务报告的编报主体、编报基础、主要内容、编报程序及编报要求，对政府财务报告编制提出了明确的要求。p2019年12月财政部修订印发了政府财务报告编制办法（财库201956号）政府部门财务报告编制操作指南（试行）（财库201957号），规范了改革试点期间的部门财务报告的编制工作。53二、部门财务报告的内容与报表项目（一）部门财务报告的内容p部门财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，通常由部门财务报表和部门财务分析组成。n 部门财务报表n 部门财务分析54二、部门财务报告的内容与报表项目1

23、.部门财务报表p部门财务报表包括会计报表和报表附注。n 会计报表包括资产负债表和收入费用表，分别反映政府部门年末财务状况和年度运行情况。n 报表附注是对会计报表作进一步解释说明，由文字说明和一系列附表组成。p部门财务报表分为两个层面：一是单位层面的财务报表；二是部门层面的财务报表。55二、部门财务报告的内容与报表项目2.部门财务分析p部门财务分析是对部门的资产负债状况、运行情况进行剖析与评价的过程，主要包括财务状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。p部门财务报告采取自下而上方式逐级编制与报送。56二、部门财务报告的内容与报表项目

24、（二）部门会计报表项目p部门会计报表是部门财务报告的重要组成部分，由部门资产负债表和部门收入费用表构成。n 部门资产负债表项目n 部门收入费用表项目57二、部门财务报告的内容与报表项目1. 部门资产负债表p部门资产负债表反映政府部门年末财务状况，按照资产、负债和净资产分类分项列示。n 资产类项目按照流动性分类分项列示。n 负债类项目按照流动性分类分项列示。n 净资产类项目按照净资产内容分项列示。p部门资产负债表包括“年末数”“年初数”两栏数字，以及注明的报表附注序号。58二、部门财务报告的内容与报表项目1. 部门资产负债表59二、部门财务报告的内容与报表项目1. 部门资产负债表60二、部门财务

25、报告的内容与报表项目1. 部门资产负债表61二、部门财务报告的内容与报表项目2.部门收入费用表p部门收入费用表反映政府部门年度运行情况，按照收入、费用和盈余分类分项列示。n 收入类项目按照收入的来源与内容分项列示。n 费用类项目分别按照活动类型和经济性质两个维度分类分项列示。n 盈余类项目设“本年盈余”一项内容。部门收入费用表包括 “上年数”“本年数”两栏数字，以及注明的报表附注序号。62二、部门财务报告的内容与报表项目2.部门收入费用表63二、部门财务报告的内容与报表项目2.部门收入费用表64三、部门财务报表的编制（一）单位层面会计报表的编制p单位会计报表是政府单位按照财务报告制度的要求编制

26、的，以财务会计核算数据为依据，以表格形式概括反映政府单位本级的财务状况、运行情况等信息。p单位会计报表属于个别会计报表，纳入部门财务报告的编制范围所有政府单位均须编制单位层面的会计报表。p单位会计报表报送主管部门，是主管部门编制合并会计报表的数据基础，是部门财务报告的重要组成部分。65三、部门财务报表的编制1.单位资产负债表的编制p单位资产负债表的编制，包括“年末数”“年初数”两栏数字的填列。（1）“年初数”一栏数字反映各资产负债表项目年初的余额。“年初数”原则上应与上年的“年末数”相等。（2）“年末数”一栏数字反映各资产负债表项目年末的余额。“年末数”应当以单位按照会计制度要求编制的资产负债

27、表为依据，将资产、负债、净资产项目金额填入资产负债表对应的报表项目。66三、部门财务报表的编制2.单位收入费用表的编制p单位收入费用表的编制，包括 “上年数”“本年数”两栏数字的填列。p“上年数”一栏数字反映各收入费用表项目上年度的实际发生数。 “上年数”原则上应与上年的“本年数”相等。p（2）“本年数”一栏数字反映各收入费用表项目本年实际发生数。“本年数”一栏数字应当以单位按照会计制度要求编制的收入费用表及附表为依据，将收入、费用、盈余目金额填入收入费用表对应的报表项目。67三、部门财务报表的编制（二）部门层面合并会计报表的编制p部门合并会计报表是政府部门按照财务报告制度的要求，依据部门及部

28、门所属单位会计报表合并编制的，以表格形式综合反映部门整体财务状况、运行情况等信息。n 部门合并会计报表是部门财务报告的重要组成部分。n 部门合并会计报表的内容与单位会计报表一致。n 在表首标题注明是合并报表，并在附注中说明合并范围。68三、部门财务报表的编制（二）部门层面合并会计报表的编制p合并会计报表以部门本级编制的会计报表和所属单位报送的单位会计报表为数据来源。合并会计报表的编制，包括汇总单位会计报表、编制抵销分录、生成合并会计报表三个步骤。n 汇总单位会计报表n 编制抵销分录n 生成合并会计报表69三、部门财务报表的编制1.汇总单位会计报表p政府部门对本单位和各所属单位上报的资产负债表和

29、收入费用表进行分项加总，得出汇总的会计报表。p上级单位应当审核所属单位的会计报表的真实性、准确性、完整性和规范性，在此基础上将各报表项目汇总合计，填列到“汇总会计报表工作底表”中。70三、部门财务报表的编制2.编制抵销分录p为避免重复导致相关报表项目金额虚增，政府各部门在编制合并会计报表时，应当对部门内部单位之间发生的经济业务或事项应当经过确认后抵销，在此基础上生成合并会计报表项目，填列到汇总会计报表工作底表中。n 需要抵销的报表项目主要包括两项内容：一是政府部门内部债权债务事项，二是政府部门内部收入费用事项。n 抵销处理通常采用的是编制抵销分录的方法。71业务举例72三、部门财务报表的编制（

30、三）部门报表附注编制p部门报表附注是对在部门会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。1.会计报表编制基础。2.遵循相关制度规定的声明。3.合并范围。4.重要会计政策与会计估计变更情况。5.会计报表重要项目明细信息及说明。6.需要说明的其他事项73四、部门财务分析（一）部门财务分析的内容p部门财务分析是以部门财务报表及其他相关资料为依据，采用一系列专门的技术和方法，对部门的资产负债状况、运行情况进行剖析与评价的过程，反映部门加强财务管理的主要措施和取得的成效。主要包括以下内容：n 政府部门工作目标完成情况n 政府部门财务状况分析n 政府部门运行情况分析n 政府

31、部门财务管理情况74四、部门财务分析（二）部门财务分析的方法和指标p政府部门应当结合具体情况，运用专门的方法，对单位的财务情况进行深入的分析。财务分析主要方法包括： n 比率分析法n 比较分析法n 结构分析法n 趋势分析法75四、部门财务分析（二）部门财务分析的方法和指标第1节第2节第3节第第5节76 Hedongping 第4节 p政府单位应当编制部门决算报告，反映部门预算执行结果。本节介绍部门决算报告的内容，讲解部门决算报告的编制要求。n部门决算报告的含义n部门决算报告的内容n 部门决算报告的编报第四节 部门决算报告77一、部门决算报告的含义p部门决算报告是指政府部门编制的，反映政府部门年度预算收支执行结果的总结性文件。n 部门决算报告以收付实现制为基础，主要反映政府部门、单位的各项预算收入、预算支出的执行情况，以及所形成的预算结余。n 编制决算报告的目的，是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，为预算监督和管理，以及后续年度预算的编制提供参考和依据。78一、部门决算报告的含义p为进一步加强部门决算管理，2021年10月，财政部印发部门决算管理