第6章 财政总预算会计报表与报告

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13政府决算报告 内 容Contents第六章 财政总预算会计报表与报告会计报表2政府综合财务报告3第六章 财政总预算会计报表与报告p本章讲解政府财政会计报表与会计报告的编制。通过本章学习，了解政府财政会计报告的内容，掌握会计报表、政府综合财务报告和政府决算报告的编制方法。n会计报表n政府综合财务报告n政府决算报告第第2节第3节第4节习题4 第1节 Hedongpingp本节介绍财政总预算会计报表的内容，讲解各财政总预算会计报表的结构与编制方法。n会计报表的含义与内容2n资产负债表的编制n收入支

2、出表的编制n会计报表附表的编制n报表附表第一节 会计报表5一、会计报表的含义与内容（一）会计报表的含义p财政总预算会计报表是根据财政总预算会计账簿数据编制的，以表格形式概括反映政府财政预算执行情况和财务状况的书面文件。n 财政财政总预算会计报表以财政总预算会计核算数据为依据，是编制政府决算报告和政府综合财务报告的重要基础。n 各级财政总预算会计报表要做到数字正确内容完整、账表一致、报送及时。6一、会计报表的含义与内容（二）会计报表的内容p财政总预算会计报表由会计报表主表、会计报表附表和报表附注组成，会计报表及附注构成政府财政财务报表。n 会计报表主表，包括资产负债表、收入支出表，分别反映政府财

3、政的财务状况和收入支出情况。n 会计报表附表，包括一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情况表等。n 报表附注，对会计报表列示项目进行的说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明或补充。7二、资产负债表的编制（一）资产负债表的结构p资产负债表是反映政府财政在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表是财政总预算会计报表的重要组成部分，可以提供期末政府控制的资产、承担的债务和拥有的净资产情况的会计信息。n 表首标题n 编报项目n 栏目及金额8二、资产负债表的编制1.表首标题p资产负债表的表首标题包括报表名称、编号（会财政

4、01表）、编制单位、编表时间和金额单位等内容。资产负债表反映政府财政在某一时点的财务状况，属于静态报表，需要注明是某年某月某日的报表。p按编报时间的不同，资产负债表分为月度资产负债表和年度资产负债表，财政总预算会计应当至少按照年度编制资产负债表。9二、资产负债表的编制2.编报项目p资产负债表按照资产、负债和净资产分类、分项列示，按资产等于负债加净资产平衡。p资产项目按流动资产、非流动资产排列；负债项目按流动负债、非流动负债排列；净资产项目按各结转结余、基金排列。10二、资产负债表的编制3.栏目及金额p资产负债表包括“年初余额”和“期末余额”两栏数字。n “年初余额”栏反映各项资产、负债和净资产

5、的年初余额。n “期末余额”栏反映各项资产、负债和净资产的月末或年末余额。11二、资产负债表的编制12二、资产负债表的编制（二）资产负债表的编制方法p资产负债表的编制，包括“年初余额”和“期末余额”的填列。n “年初余额”栏内各项数字，应当根据上年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。n “ 期末余额”栏内各项数字，应当根据核对无误的财政总预算会计账簿数据填列。13三、收入支出表的编制（一）收入支出表的结构p收入支出表是反映政府财政在某一会计期间各类财政资金收入、支出和结转结余情况的报表。n 表首标题n 编报项目n 栏目及金额14三、收入支出表的编制1.表首标题p收入支出表的表首标题包括报表名

6、称、编号（会财政02表）、编制单位、编表时期和金额单位等内容。p收入支出表反映特定会计期间的收入、支出情况，属于动态报表，需要注明报表所属的期间，如年月份或年度。按编报时间的不同，收入支出表分为月度收入支出表和年度收入支出表。15三、收入支出表的编制2.编报项目p收入支出表根据资金性质按照收入、支出、结转结余的构成分类、分项列示。按下式平衡：p年初结转结余+收入合计-支出合计-结余转出=年末结转结余16三、收入支出表的编制3.栏目及金额p月报的收入支出表由“本月数”和“本年累计数”两栏组成。“其中，本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发

7、生数。p年报的收入支出表由“上年数”和“本年数”两栏组成。“上年数”栏反映上年度各项目的实际发生数，“本年数”栏反映本年度各项目的实际发生数。17三、收入支出表的编制18三、收入支出表的编制（二）收入支出表的编制方法p收入支出表的编制，包括“本月数”和“本年累计数” 的填列（月报），以及“上年数”和“本年数”（年报）的填列。p1. “本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，其中，年初结转结余、年末结转结余项目栏内各项数字，应根据各结转结余科目及所属明细科目的年初或年末的余额分别资金性质填列。收入项目、支出项目栏内各项数字，应根据该项目所对应的会计科目及所属明细科目的本期发生额分别资金性质填列。p

8、2. “本年累计数”反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，应当以本年度截止报告期月份的收入支出表中“本月数”的合计数填列。p3. “上年数”反映上年度各项目的实际发生数，应当根据上年度收入支出表“本年数”栏内数字填列。如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。p4.“本年数”栏反映本年度各项目的实际发生数，应当根据本年度各月的收入支出表中“本月数”合计填列。19三、收入支出表的编制（二）收入支出表的编制方法p月报收入支出表包括“本月数”和“本年累计数”。n “本月数

9、”栏反映各项目的本月实际发生数，其中，年初结转结余、年末结转结余项目栏内各项数字，应根据各结转结余科目及所属明细科目的年初或年末的余额分别资金性质填列。收入项目、支出项目栏内各项数字，应根据该项目所对应的会计科目及所属明细科目的本期发生额分别资金性质填列。n “本年累计数”反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，应当以本年度截止报告期月份的收入支出表中“本月数”的合计数填列。20三、收入支出表的编制（二）收入支出表的编制方法p年报收入支出表包括“上年数”和“本年数”。n “上年数”反映上年度各项目的实际发生数，应当根据上年度收入支出表“本年数”栏内数字填列。如果本年度收入支出表规定的各

10、个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。n “本年数”栏反映本年度各项目的实际发生数，应当根据本年度各月的收入支出表中“本月数”合计填列。21四、会计报表附表的编制（一）一般公共预算执行情况表p一般公共预算执行情况表是反映政府财政在某一会计期间一般公共预算收支执行结果的报表，按照政府收支分类科目中一般公共预算收支科目列示。p一般公共预算执行情况表应当按旬、月度和年度编制。22四、会计报表附表的编制23四、会计报表附表的编制（二）政府性基金预算执行情况表p政府性基金预算执行情况表是反映政府财政在某一会计

11、期间政府性基金预算收支执行结果的报表，按照政府收支分类科目中政府性基金预算收支科目列示。p政府性基金预算执行情况表应当按旬、月度和年度编制。24四、会计报表附表的编制25四、会计报表附表的编制（三）国有资本经营预算执行情况表p国有资本经营预算执行情况表是反映政府财政在某一会计期间国有资本经营预算收支执行结果的报表，按照政府收支分类科目中国有资本经营预算收支科目列示。p国有资本经营预算执行情况表应当按旬、月度和年度编制。26四、会计报表附表的编制27四、会计报表附表的编制（四）财政专户管理资金收支情况表p财政专户管理资金收支情况表是反映政府财政在某一会计期间纳入财政专户管理的财政专户管理资金全部

12、收支情况的报表，按照相关政府收支分类科目列示。p财政专户管理资金收支情况表应当按旬、月度和年度编制。28四、会计报表附表的编制29四、会计报表附表的编制（五）专用基金收支情况表p专用基金收支情况表是反映政府财政在某一会计期间专用基金全部收支情况的报表，按照不同类型的专用基金分别列示。p专用基金收支情况表应当按旬、月度和年度编制。30四、会计报表附表的编制31五、报表附表p会计报表附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。根据财政总预算会计制度的规定，财政总预算会计报表附注应当至少披露下列内容：（1）遵循财政总预算会计制度的声明；（2）本级政府财政

13、预算执行情况和财务状况的说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（4）或有负债情况的说明；（5）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明的事项。第1节第二节第3节第4节习题32 Hedongping 第2节p本节介绍政府财务报告制度的内容，讲解本级政府综合财务报告和地方政府综合财务报告的编制要求。n政府财务报告制度n政府综合财务报告的内容与报表项目n政府综合财务报表的编制n政府财政经济分析与财政财务管理情况第二节 政府综合财务报告33一、政府财务报告制度（一）政府财务报告的含义p 政府财务报告是以权责发生制为基础，以政府财务信息为主要内容，以财务报表为主

14、要形式，全面系统地反映政府财务状况、运行情况和受托责任履行情况的综合性报告。 n政府财务报告编制办法（试行）（财库201956号）政府部门财务报告编制操作指南（试行）（财库201957号）政府综合财务报告编制操作指南（试行）（财库201958号）等三项制度34一、政府财务报告制度（二）政府财务报告的框架体系p 政府综合财务报告分为多个层次，应当逐级编制。各级政府、各部门、各单位应当分层次编制政府财务报告，按照财务管理关系，按规定内容和时限采取自下而上方式逐级报送财务报告。包括：n 政府综合财务报告n 政府部门财务报告35一、政府财务报告制度1.政府综合财务报告p政府综合财务报告由各级政府财政部

15、门编制，反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。按照编报范围的不同，政府综合财务报告包括：n 本级政府综合财务报告n 行政区政府综合财务报告。36一、政府财务报告制度2.政府部门财务报告p政府部门财务报告由政府部门、单位编制，主要反映本部门、单位财务状况、运行情况等。按照编报层次的不同，政府部门财务报告包括：n 单位层面的财务报告n 部门合并财务报告37一、政府财务报告制度（二）政府财务报告的框架体系38一、政府财务报告制度（三）政府财务报告的报送、审核与数据管理p政府各单位应当按照财务管理关系，按规定内容和时限采取自下而上方式逐级报送财务报告。n 政府部门财务报告应当按规定内容和

16、时限报送同级政府财政部门。n 县级以上地方政府财政部门应当按规定内容和时限，将本级政府综合财务报告以及本行政区政府综合财务报告报送上级政府财政部门。39一、政府财务报告制度（三）政府财务报告的报送、审核与数据管理p各级政府财政、各部门、各单位应当对财务报告真实性、准确性、完整性、规范性进行初审并负责。n 政府财政部门应当对部门财务报告的进行复审。n 上级财政部门应当对下级政府财务报告进行复审。n 政府财务报告的审核包括自行审核、集中会审、委托审核等多种形式。40一、政府财务报告制度（三）政府财务报告的报送、审核与数据管理p各级政府财政、各部门、各单位应当按照会计档案管理相关规定对政府财务报告数

17、据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机中传出备份保存。p政府财务报告数据资料包括以各种介质存放的政府财务报告及相关工作底稿等。41二、政府综合财务报告的内容与报表项目（一）政府综合财务报告的内容p政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的，综合反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府综合财务报告包括：n 政府财务报表n 财政经济分析n 财政财务管理情况42二、政府综合财务报告的内容与报表项目1. 政府财务报表p政府财务报表包括综合会计报表和报表附注。n 综合会计报表由资产负债表和收入费用表组成。其中，资产负债表重点反映政府整体年末财务状况，收入费用表重点反映政府整体年度运

18、行情况。n 报表附注重点对会计报表作进一步解释说明。43二、政府综合财务报告的内容与报表项目2. 财政经济分析p政府财政经济分析以财务报表为依据，结合国民经济形势，对政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等内容进行分析。44二、政府综合财务报告的内容与报表项目3. 财政财务管理情况p政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。45二、政府综合财务报告的内容与报表项目（二）政府综合会计报表项目p政府综合会计报表是政府综合财务报告的重要组成部分，包括综合资产负债表和综合收入费用表。n 综合资产负债表n 综合收入费用表46二、政府综合财务报告的内容与报表项

19、目1. 综合资产负债表p综合资产负债表反映政府整体年末财务状况，按照资产、负债和净资产分类分项列示。n 资产应当按照流动性分类分项列示，包括流动资产、非流动资产等；n 负债应当按照流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。47二、政府综合财务报告的内容与报表项目48二、政府综合财务报告的内容与报表项目49二、政府综合财务报告的内容与报表项目2. 综合收入费用表p综合收入费用表反映政府整体年度运行情况，按照收入、费用和盈余分类分项列示。n 收入按来源分项列示。n 费用按经济性质分项列示。n 盈余为本年收入与费用的差额。50二、政府综合财务报告的内容与报表项目51二、政府综合财务报告的内容与

20、报表项目52三、政府综合财务报表的编制（一）本级政府综合会计报表的编制p本级政府综合会计报表是政府财政按照财务报告制度的要求编制的，反映本级政府整体财务状况、运行情况的会计报表，包括本级综合资产负债表和本级综合收入费用表。p本级政府综合会计报表属于合并会计报表，是在汇总本级政府各部门财务报表、财政总预算会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等被合并主体报表基础上，采用抵销、调整等方法合并编制形成。53三、政府综合财务报表的编制（一）本级政府综合会计报表的编制p政府综合会计报表编制采用填制汇总工作表的方法，编制步骤如下：n 汇总会计报表n 编制抵销分录n 编制调整分录n 计算出抵销

21、调整后的金额54三、政府综合财务报表的编制1.汇总会计报表p将政府部门财务报表、财政总预算会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本年收入、本年费用（支出）项目数据按照对应的报表项目分项填入汇总工作表对应栏中。55三、政府综合财务报表的编制2. 编制抵销分录p为避免政府综合会计报表项目金额重复列示，应将属于政府内部各主体之间的经济业务事项进行抵销，涉及的抵销事项主要有三类：n 抵销政府部门之间的经济业务或事项n 抵销财政与部门之间发生的经济业务或事项n 抵销财政内部之间发生的经济业务或事项56三、政府综合财务报表的编制3. 编制调整分录p调整是指

22、按照权责发生制原则，将财政总预算会计报表中的预算收入和预算支出，调整为应归属于当期的收入和费用。政府综合会计报表编制涉及的调整事项可分为四类：n 收入调整类事项n 费用调整类事项n 资产负债调整类事项n 净资产调整事项57三、政府综合财务报表的编制4. 计算出抵销调整后的金额p将汇总工作表各项目对应的原始数据栏、抵销分录栏、调整分录栏中的数据，分别计算出经过抵销调整后的金额。计算方法如下：n 抵销调整后金额=原有金额合计抵销金额调整金额n 分别资产、负债、净资产、收入和费用各项目加总后，计算出各项目的合计金额，并根据本年收入和本年费用的合计金额，计算本年盈余项目的金额。58三、政府综合财务报表

23、的编制5. 生成政府综合会计报表p试算平衡后，将汇总工作表包括抵销调整后合计栏数据对应填入政府综合会计报表中“资产负债表”各项目“年末数”栏，“收入费用表”各项目的“本年数”栏，生成政府综合会计报表。59三、政府综合财务报表的编制（二）行政区政府综合会计报表的编制p行政区政府综合会计报表是政府财政按照财务报告制度的要求编制的，反映本行政区政府整体财务状况、运行情况的会计报表，包括行政区综合资产负债表和行政区综合收入费用表。60三、政府综合财务报表的编制（二）行政区政府综合会计报表的编制p行政区政府综合会计报表在汇总本级和所辖下级政府综合财务报表的基础上，采用抵销方法合并编制。行政区政府综合会计

24、报表采用汇总工作表方式编制，包括4个步骤：n 汇总会计报表n 编制抵销分录n 计算出抵销调整后的金额n 生成行政区政府综合会计报表61三、政府综合财务报表的编制（三）综合会计报表附注的编制p报表附注重点对会计报表作进一步解释说明，包括会计报表的基础信息、对会计报表中列示的项目的明细信息披露，以及对未能在会计报表中列示项目的进行补充。n 报表附注是财务报表的重要组成部分，有助于财务报告使用者理解会计报表的内容。n 综合会计报表附注依据被合并主体的报表附注编制，并抵销内部各主体之间的经济业务事项的影响。62三、政府综合财务报表的编制（三）综合会计报表附注的编制p报表附注一般应当按照下列顺序披露：1

25、.会计报表编制基础。2.遵循相关制度规定的声明。3.会计报表包含的主体范围。4.重要会计政策与会计估计变更情况。5.会计报表重要项目明细信息及说明。6.需要说明的其他事项。63四、政府财政经济分析与财政财务管理情况（一）政府财政经济分析p政府财政经济分析以政府综合财务报表为依据，结合宏观经济形势，分析政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等。p分析政府财政经济状况时，可采取比率分析法、比较分析法、结构分析法和趋势分析法等方法。64四、政府财政经济分析与财政财务管理情况1.政府财务状况分析p政府财务状况分析包括资产分析、负债分析和资产负债综合分析。n 资产方面n 负债方面n 综合分析65

26、四、政府财政经济分析与财政财务管理情况2.政府运行情况分析 p政府运行情况分析包括收入分析、费用分析和收入费用综合分析。n 收入方面n 费用方面n 综合分析66四、政府财政经济分析与财政财务管理情况3.财政中长期可持续性分析p基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、重点产业发展趋势、财政体制、财税政策、社会保障政策、通货膨胀率等，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势、预测财政收支缺口等。67四、政府财政经济分析与财政财务管理情况（二）政府财政财务管理情况p政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。主要包括三个方面：n 政府预算管理情况n

27、政府资产负债管理情况n 政府收支管理情况第1节第2节报表报告第4节习题68 Hedongping 第3节p各级政府财政应当编制政府决算报告，反映政府预算执行结果。本节介绍政府决算报告的内容，讲解政府决算报告的编制要求。 n政府决算报告的含义n政府决算报告的内容n政府决算报告的编报第三节 政府决算报告69一、政府决算报告的含义p财政决算是年度财政预算收支执行结果的反映。全国财政决算由中央财政决算和地方财政决算组成，包括收入和支出两方面。p各级政府财政部门应当按年度编制以收付实现制为基础的政府决算报告。70二、政府决算报告的内容p政府决算报告的具体内容，应当依据预算法和同级财政部门的规定。政府决算报告包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料，通常由决算报表和决算说明与分析组成。n 决算报表n 决算说明与分析71二、政府决算报告的内容（一）政府决算报表p政府决算报表是以表格形式反映的政府年度预算执行情况的信息。包括：p一般公共预算收入决算表、政府性基金预算收入决算表、国有资本经