第九章流动负债

1、第九章  流动负债学习目标：1熟悉流动负债的概念及特点2了解流动负债的分类及计价3掌握应付职工薪酬的会计处理4掌握应交增值税的会计处理5熟悉或有事项的确认和计量第一节  流动负债概述一、流动负债的概念及特点流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。所谓营业周期，是指企业自取得商品或劳务、投入生产、出售至最后收回现金平均所需要的时间。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。流动负债除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：（1）偿还期限短，通常在

2、一年以内；（2）流动负债的金额一般比较小；（3）举借流动负债的目的是为了满足经营周转资金的需要。二、流动负债的分类1按流动负债的形成来源分为：（1）融资活动形成的流动负债。融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，如短期借款等。（2）营业活动形成的流动负债。营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，如应付账款、应付票据、预收款项、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。（3）收益分配形成的流动负债。收益分配形成的流动负债是指企业在进行利润分配过程中形成的流动负债。如应付利润、应付股利等。2按流动负债应付金额确定与否分为：（1）应付金额确定

3、的流动负债。应付金额确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额。如短期借款、应付账款、应付票据、预收款项、应付职工薪酬、其他应付款等；（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债是指根据经营情况计算的应付金额。如应交所得税、应付利润等；（3）应付金额需要合理估计的流动负债。应付金额需要合理估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。这类负债企业根据所掌握的客观资料，凭借历史经验予以合理估计。如实行售后服务所产生的产品质量担保债务预计负债等。需要说明的是，将流动负债进行上述分类，是相对而言

4、的。企业的一项流动负债属于何种类型，还应进行具体情况分析。三、流动负债的计价流动负债代表着企业未来的现金流出。从理论上说，流动负债的计价应以未来偿付债务所需的现金流出量的现值为基础，按未来应付金额的现时价值来计量。但由于流动负债的偿还期限通常短于一年，其现值和未来实际的偿还额之间的差额不大，从成本效益角度权衡和重要性原则考虑，可以忽略不计。我国现行会计准则规定各项流动负债应按实际发生额入账，即未来要偿还的金额。第二节  流动负债确认与计量一、短期借款1短期借款的种类短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。企业借入短期借款的目的是为了维持

5、正常的生产经营所需或者为抵偿某项债务而借入的临时性周转资金。工商企业的短期借款，其种类主要有： （1）生产周转借款或商品周转借款，是指工业或商业企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行借入的短期流动资金借款。（2）临时借款，是指企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转借款或商品周转借款额度而借入的短期借款。（3）结算借款，是在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的借款。（4）预购定金借款，是商业企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的借款。（5）专项储备借款，是商业批发企业经国家批准储

6、备商品而向银行借入的借款。2. 短期借款的会计处理为了核算和监督短期借款取得和偿还情况，应设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业取得的短期借款数额；借方登记企业偿还短期借款的本金；贷方余额为尚未偿还的借款本金。该账户下应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。短期借款利息费用的核算分为两种情况：（1）如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或在借款到期收回本金时才一并计收利息，而且利息数额不大，企业可在收到银行的计息通知或实际支付利息时，直接计入当期损益； （2）如果银行对企业的短期借款按季（或按半年）计收利息，或者是在借款到期收回本金时才一并计收利息，而且利息数额较大，

7、按照权责发生制，采用按月预提的办法，预提时通过“应付利息”科目核算。【例9-1】神华公司向银行借入临时借款300 000元，期限3个月，年利率9%，到期一次还本付息。神华公司的会计业务处理如下：（1）办理相关手续，取得银行临时借款时：借：银行存款 300 000贷：短期借款临时借款 300 000（2）按月计提利息时：借：财务费用利息支出 2 250贷：应付利息预提利息 2 250（3）到期一次归还本金和3个月利息时：借：短期借款临时借款 300 000应付利息预提利息 6 750贷：银行存款 306 750二、应付票据1. 应付票据的种类应付票据是企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。商业汇票

8、结算方式下，购货企业应向供货单位签付已承兑的商业汇票，从而形成了购入货物延期付款的票据款。在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票。商业汇票按照票面是否载明利率，分为带息汇票和不带息汇票。商业汇票按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.应付票据的计价应付票据的入账价值，应分两种情况处理：会计实务中对不带息应付票据中所隐含的利息不单独核算，而将其视为不带息，按面值计价入账。不带息应付票据，并非真正意义上的不带息，实际上已将利息包含在面值之内，表现为隐含利息。带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入账，期末根据票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值。

9、但到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。3.应付票据的会计处理为了核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类，贷方登记企业签发、承兑的商业汇票的面值和带息票据已计提的利息；借方登记企业到期支付的票据款；贷方余额表示企业尚未到期的应付票据的本息合计。为了加强对应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日、金额等详细资料。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票据的面值，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应

10、付票据”科目。企业向银行申请承兑而支付的手续费，应计入“财务费用”。商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户行的付款通知时，核销应付票据。如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票做不同的会计处理。若是商业承兑汇票，付款人应按票面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”；若是银行承兑汇票，付款人应按票面价值，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”。企业支付的罚息，应计入“财务费用”。【例9-2】2008年2月1日神华公司从A公司（一般纳税企业）购入40 000元的丁材料一批，材料已验收入库，收到增值税专

11、用发票一张，注明增值税额6 800元；同时神华公司出具了一张期限为3个月的商业汇票。神华公司的会计业务处理如下：（1）2008年2月1日购入材料时：借：原材料 40 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：应付票据 46 800（2）如2008年5月1日到期付款时：借：应付票据 46 800贷：银行存款 46 800（3）如2008年5月1日到期无力付款时：若为商业承兑汇票，则借：应付票据 46 800贷：应付账款 46 800若为银行承兑汇票，则借：应付票据 46 800贷：短期借款 46 800三、应付账款1. 应付账款的入账时间应付账款是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发

12、生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。从理论上讲，应付账款的入账时间应以购买货物的所有权发生转移或接受的劳务已经发生为标志，一般在收到发票账单时即确认资产又确认负债。但在实际工作中，应区别以下情况处理。（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。（2）在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才

13、能到达，由于这笔负债已经成立，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法，目的为在资产负债表上客观地反映企业所拥有的资产和承担的债务。2应付账款的入账价值会计实务上，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，根据重要性信息质量要求，应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账的金额就应按发票上记载的全部应付金额(即不扣除现金折扣)记账，即按总价法确认。3应付账款的会计处理为了核算和监督应付账款的发生及偿还

14、情况，应设置“应付账款”账户。该账户属于负债类，贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而产生的应付账款以及因无款支付到期的商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；贷方余额表示企业尚未支付的应付账款。该账户按供货单位设置明细账。【例9-3】神华公司（一般纳税企业）2008年3月1日赊购原材料一批，增值税专用发票上注明买价30 000元，增值税额5 100元，材料已验收入库。付款条件为：2/10，n/30，双方协商计算现金折扣不考虑增值税。神华公司的会计业务处理如下： （1）2008年3月1日购入材料时 借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（

15、进项税额） 5 100贷：应付账款 35 100 （2）2008年3月8日付款时 借：应付账款 35 100贷：银行存款 34 500 财务费用 600四、预收账款预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收款项一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收款项较多，可以设置“预收账款”账户；如果预收款项不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设置“预收账款”账户。单独设置“预收账款”账户核算，该账户属于负债类，贷方登记预收的货款和购货方补付的货款；借方登记应收的货款和退还从购货方多收的货款；期末贷方余额，反映尚未

16、结清的预收账款，期末借方余额，反映应收的销货款。【例9-4】2009年10月5日神华公司（一般纳税企业）根据销售合同预收A公司购货款80 000元，已收到银行的收款通知。2009年10月25日神华公司按合同发货，开出增值税专用发票，注明价款100 000元，增值税额17 000元。2009年11月8日收到A公司补付的货款。神华公司的会计业务处理如下：（1）2009年10月5日收到预收款：借：银行存款 80 000贷：预收账款 80 000（2）2009年10月25日发货：借：预收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）2009年11

17、月8日收到补付的货款：借：银行存款 37 000贷：预付账款 37 000如果神华公司不设“预收账款”科目，发生上述业务的会计业务处理如下：（1）2009年10月5日收到预收款：借：银行存款 80 000贷：应收账款 80 000（2）2009年10月25日发货：借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）2009年11月8日收到补付的货款：借：银行存款 37 000贷：应收账款 37 000五、应付职工薪酬1.职工的定义和范围职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正

18、式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。企业会计准则第9号职工薪酬准则所称的“职工”与劳动法中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照劳动法和劳动合同法的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工薪酬准则中的职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会

19、成员、监事会成员等。按照公司法的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建议、进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因而，尽管有些董事会、监事会成员不是本企业职工，未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准则所称的职工。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下

20、，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。 2. 职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房

21、公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。3.职工薪酬的确认与计量（1）职工薪酬的确认企业会计准则第9号职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，

22、除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成本，根据企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合企业会计准则第6号无形资产资本化条件的，应当计入自

23、行开发无形资产的成本。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。（2）职工薪酬的计量职工薪酬负债金额的计量，应区别情况处理：五险一金，企业应当按照国家规定的计提基础和计提比例计提当期应付职工薪酬；工会经费按照职工工资总额的2%比例计提当期应付职工薪酬；职工教育经费按照职工工资总额的1.5%比例计提当期应付职工薪酬，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%比例计提当期应付职工薪酬。

24、对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。除此之外的职工薪酬，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额。3. 职工薪酬的会计处理为了核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”账户。该账户属于负债类，贷方登记应付职工薪酬的总额，借方登记实际支付给职工的薪酬和结转的代扣款项，如有贷方余额表示应付未付的职工薪酬，如有借方余额表示多支付的职工薪酬。该账户可按职工薪酬的组成内容分别设置“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”

25、和“其他长期职工福利”明细账。（1）短期薪酬的会计处理短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。职工工资、奖金、津贴和补贴的会计处理职工工资、奖金、津贴和补贴是企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。应付工资的会计处理分为工资结算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发

26、放工资的时间通常在月度的上旬或中旬，由于无法统计职工当月的出勤时间或完成工作的数量，所以往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。在发放职工工资时，企业还要为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费、个人所得税等，应付工资总额减去代扣款，即为实发工资。为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬短期薪酬”二级账户下设置“工资”明细科目。企业在发放工资之前，应按照实发工资的合计数提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；实际发放时工资时，借记“应付职工薪酬短期薪酬（工资）”科目，贷记“库存现金”科目，如果企业是通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则借记“应付职工薪

27、酬短期薪酬（工资）”科目，贷记“银行存款”科目；结转代扣款项时，借记“应付职工薪酬短期薪酬（工资）”科目，贷记“其他应付款”、“其他应收款”和“应交税费应交个人所得税”科目。【例9-5】神华公司10月份工资结算汇总表，如表9-1所示。表9-1 工资结算汇总表 2009年10月 单位：元车间或部门应付工资代扣社会保险及公积金代扣个人所得税实发工资计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资其他合计第一车间生产工人35000150006000200020001000610001200180058000管理人员9000100010001100020080010000第二车间生产工人28000120008

28、000300020001000540001600140051000管理人员8000200010001100030070010000厂部管理人员250005000200032000800120030000销售机构8000300010001200040060011000在建工程5000100050050070002003006500合计1180002700026000105004000250018800047006800176500神华公司会计业务处理如下：第一，通过银行转账方式，实际发放工资时：借：应付职工薪酬短期薪酬（工资） 176 500贷：银行存款 176 500第二，结转代扣款项时：借：

29、应付职工薪酬短期薪酬（工资） 11 500贷：其他应付款 4 700 应交税费应交个人所得税 6 800工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。按照权责发生制原则，企业当月分配的工资金额，应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资金额，但是采用这种方法，计算职工工资的工作也集中在月末，影响财务报表的及时报送。在企业各月工资总额相差不大的情况下，为了简化核算工作，也可以按照当月实际支付的工资金额进行分配，采用这种方法，“应付职工薪酬短期薪酬（工资）”科目月末没有余额。月末，企业应按照工资的用途进行工资分配，生产工人的薪酬，借记“生产成本”科目，车间管理人员的薪酬借记“制造费用”科目

30、，厂部管理人员的薪酬借记“管理费用”科目，在建工程人员的薪酬，借记“在建工程”，开发无形资产人员的薪酬为“研发支出”科目，根据应付工资金额贷记“应付职工薪酬短期薪酬（工资）”科目。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。【例9-6】神华公司10月份工资分配汇总表，如表9-2所示。表9-2 工资分配汇总表 2009年10月 单位：元应借科目生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程合计生产工人工资115 000115 000车间管理人员工资22 000 22 000厂部管理人工资32 000 32 000销售机构人员工资12 000 12 000在建工程人员工资7 000 7 000

31、合计188 000 神华公司的会计业务处理如下： 借：生产成本 115 000制造费用 22 000管理费用 32 000销售费用 12 000在建工程 7 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬（工资） 188 000职工福利费的会计处理在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬外还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费、困难补助费等。为了反映职工福利费的支付和分配情况，应在“应付职工薪酬短期薪酬”二级账户下设置“职工福利费”明细账户。企业发生职工福利费支出时，借记“应付职工薪酬短期薪酬（职工福利费）”科目，贷记“银行存款”等有关科目。月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配，生

32、产工人的职工福利费，借记“生产成本”科目，车间管理人员的职工福利费，借记“制造费用”科目，厂部管理人员的职工福利费，借记“管理费用”科目，在建工程人员的职工福利费，借记“在建工程”，开发无形资产人员的职工福利费，借记“研发支出”科目，根据分配的福利费金额，贷记“应付职工薪酬短期薪酬（职工福利费）”科目。应注意的是，月末分配职工福利费时，如果各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配，如果各月发生的职工福利费相差较大，则根据估计的金额进行分配。【例9-7】神华公司10月10日用库存现金支付给车间一线员工困难补助1 500元。神华公司的会计业务处理如下：借：应付职工薪

33、酬短期薪酬（职工福利费） 1 500贷：库存现金 1 500【例9-8】神华公司10月份实际发生的职工福利费共计10 000元，其中：生产工人4000元，车间管理人员1500元，厂部管理人员3500元，销售机构人员1000元。月末按实际发生的金额进行分配。神华公司的会计处理如下：借：生产成本 4 000制造费用 1 500管理费用 3 500销售费用 1 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬（职工福利费） 10 000医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费的会计处理企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取

34、的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。为了核算社会保险费、住房公积金以及工会经费和职工教育经费的提取、缴纳和使用情况，应在“应付职工薪酬短期薪酬”二级账户下设置“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”和“职工教育经费”明细账户。应由企业负担的社会保险费、住房公积金以及工会经费和职工教育经费，应在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照职工所在的岗位进行分配时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等

35、科目，贷记“应付职工薪酬短期薪酬（社会保险费）（或住房公积金、工会经费、职工教育经费）”明细科目。应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，由企业代扣代缴，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬短期薪酬（工资）”，贷记“其他应付款”。企业缴纳社会保险费和住房公积金时，分别按职工负担和企业负担部分借记“其他应付款”科目和“应付职工薪酬短期薪酬（社会保险费）（或住房公积金）”明细科目，按缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记“银行存款”科目。【例9-9】神华公司按照所在地政府规定，按照工资总额的10%和12%计提医疗保险费和住房公积金。公司10月份的应发工资总额见表9

36、-1。并通过银行将本月计提的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金全部缴纳给有关部门。神华公司的会计业务处理如下：第一，计提企业负担的社会保险费和住房公积金时：借：生产成本 25 300制造费用 4 840管理费用 7 040销售费用 2 640在建工程 1 540 贷：应付职工薪酬短期薪酬（社会保险费） 18 800短期薪酬（住房公积金） 22 560第二，代扣职工个人负担的社会保险费和住房公积金4 700元、个人所得税6 800元时：借：应付职工薪酬短期薪酬（工资） 11 500 贷：其他应付款社会保障部门等 4 700 应交税费应交个人所得税 6 800第三，企业缴纳全部社会保险

37、费、住房公积金和个人所得税时：借：应付职工薪酬短期薪酬（社会保险费） 18 800短期薪酬（住房公积金） 22 560 其他应付款社会保障部门等 4 700 应交税费应交个人所得税 6 800贷：银行存款 52 860企业的工会组织做为独立的法人，一般可以在银行独立的开户，实行独立核算。企业将计提的工会经费划拨给工会部门时，借记“应付职工薪酬短期薪酬（工会经费）”，贷记“银行存款”等科目。企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时，借记“应付职工薪酬短期薪酬（职工教育经费）”，贷记“银行存款”等科目。【例9-10】神华公司根据国家规定，按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工

38、教育经费。公司10月份的应发工资总额见表9-1所示。并通过银行将本月计提的工会经费划拨到工会部门的专户。神华公司的会计业务处理如下：第一，计提工会经费和职工教育经费时：借：生产成本 5 175制造费用 990管理费用 1 440销售费用 540在建工程 315 贷：应付职工薪酬短期薪酬（工会经费） 3 760短期薪酬（职工教育经费） 4 700 第二，划拨工会经费时：借：应付职工薪酬短期薪酬（工会经费） 3 760贷：银行存款 3 760短期带薪缺勤的会计处理带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积

39、带薪缺勤。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。根据我国劳动法规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，我国通常属于非累积带薪缺勤。为了核算职工享有带薪缺勤的情况，应在“应付职工薪酬短期薪酬”二级账户下设置“短期带薪缺勤”明细科目。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪

40、缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量；企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。值得注意的是，实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。 【例9-11】神华公司共有1000名职工，从2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2014年12

41、月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计2015年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。神华公司的会计业务处理如下：2014年12月31日，需要预计职工在2014年享有的但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤工资金额。借：管理费用 37 500（50人×1.5天×500元） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（累积带薪缺勤） 37 500短期利润分享计划的会计处理利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果

42、提供薪酬的协议。利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：第一，企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；第二，因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：第一，在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。第二，该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。第三，过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。如果企业在职工为其提供相关服务

43、的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。为了鼓励职工长期留在企业提供服务，有的企业可能制定利润分享和奖金计划，规定当职工在企业工作了特定年限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的奖金，如果职工在企业工作到特定期末，其提供的服务就会增加企业应付职工薪酬金额，尽管企业没有支付这类奖金的法定义务，但是如果有支付此类奖金的惯例，或者说企业除了支付奖金外没有其他现实的选择，这样的计划就使企业产生了一项推定义务。为了核算职工分享短期利润计划的情况，应在“应付职工薪酬短期薪酬”二级账户下设置“利润分享计划”明细

44、科目。企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于利润分享和奖金计划。但是，这类计划是按照企业实现净利润的一定比例确定享受的奖金，与企业经营业绩挂钩，仍然是由于职工提供服务而产生的，不是由企业与其所有者之间的交易而产生，因此，企业应当将利润分享和奖金计划作为费用处理（或根据相关准则，作为资产成本的一部分），不能作为净利润的分配。【例9-12】神华公司于2014年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。

45、假定至2014年12月31日，神华公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则神华公司管理层按照利润分享计划可以分享的利润为50万元。神华公司的会计处理如下：借：管理费用 50 000 （1 5001 000）×10% 贷：应付职工薪酬短期薪酬（利润分享计划） 50 000非货币性福利的会计处理非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，包括以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用，向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 为了核算非货币性福利的支付和分配情况

46、，应在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当作为正常的产品（商品）销售处理，按照该产品的公允价值和增值税之和作为非货币性福利的金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照实际购买时该商品的公允价值和相关税费作为非货币性福利的金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。企业无偿向职工提供住房、汽车等资产使用时，应当根据住房、汽车每期计提的折旧作为非货币性福利的金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目

47、，贷记“累计折旧”科目；向出租方承租住房供职工无偿使用，应当根据每期应付的租金作为非货币性福利的金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。企业用非货币性资产支付给职工薪酬，应当根据受益对象进行分配。按照职工所在的岗位进行分配时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。【例9-13】神华公司有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，该公司决定以其生产的小轿车作为福利发给职工。该小轿车的单位成本为80 000元，单位计税价格为100 000元

48、，适用的增值税税率为17%。消费税税率为10%。神华公司的会计业务处理如下：决定发放非货币性福利时：借：生产成本（100 000×180×1.17） 21 060 000管理费用（100 000× 20×1.17） 2 340 000贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 23 400 000实际发放时：借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 23 400 000贷：主营业务收入 20 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 000借：主营业务成本 16 000 000贷：库存商品 16 000 000借：营业税金及附加 2 000

49、 000贷：应交税费应交消费税 2 000 000【例9-14】神华公司总部副总裁以上高级管理人员5名，部门经理25名。公司决定为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，月租金为每套4 000元。为各部门经理每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧400元。神华公司的会计业务处理如下：借：管理费用 30 000贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 30 000借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 30 000贷：累计折旧 l0 000 其他应付款 20 000另外，企业有时会以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住