项目二增值税纳税实务

1、项目二 增值税纳税实务项目概要教学内容任务一 认识增值税任务二 增值税应纳税额的计算任务三 增值税的征收管理任务四 增值税的纳税申报任务五 营改增增值税纳税实务知识目标1.了解增值税的征税范围、一般纳税人和小规模纳税人的认定、税收优惠政策。2.理解增值税的视同销售、兼营行为。3.掌握增值税应纳税额的计算和纳税申报。能力目标1.能够正确计算增值税一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额。2.能够根据业务资料正确填制一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报表。素质目标1.培养学生严谨细致的工作作风。2.培养依法纳税的意识和依法节税的意识。教学资源教材： “十二五”高职高专规划教材成本会计实务，赵曰武，王美田主

2、编，中国铁道出版社（自编主教材）；成本会计实训，张惠军，徐林颖主编，中国石油大学出版社（自编主教材）；“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材成本会计学，于富生等主编，中国人民大学出版社（参考教材）。视频资源：教学视频、课后题讲解视频、课外训练讲解视频、动画微课、企业生产视频、实训操作演示视频文本资源：单元设计、学习指南、教学任务单、课件、教案、分章节题库、综合试题库、企业真实案例库、企业凭证图片其他资源：会计准则网络链接、税收法规和各种税收讲座链接教学手段网络教学平台、税务实训平台、网络、多媒体、微信、QQ等教师活动制作和收集教学资源上传教学平台，安排课前、课中、课后教学任务，以各种教学资源

3、为支撑，借助于各种信息化教学手段进行授课，根据教学平台反馈，调整教学进度和教学内容。学生活动课前，根据教学任务单的要求完成课前、课中、课后自主学习任务；课中，在教师指引下完成课堂学习任务；课后，利用教学平台获取教学资源、与教师和同学互动、利用动态题库检测学习情况、利用教学平台上传任务完成结果。制作人东营职业学院赵勤阳任务二 增值税应纳税额的计算教学内容增值税应纳税额的计算任务描述本任务主要是学习增值税计税销售额的一般规定、特殊销售方式下计税销售额的确认、一般纳税人增值税应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算。知识目标熟悉增值税的计税销售额的确认，掌握一般纳税人和小规模纳税

4、人应纳税额的计算以及进口货物应纳税额的计算。能力目标能够正确计算一般纳税人和小规模纳税人应纳税额以及进口货物应纳税额【教学安排】教师1.课前：（1）将教学视频、动画微课等教学资源上传教学平台，发布预习要求；（2）通过教学平台检测学生的预习情况，对预习认真的学生进行表扬，对未能预习的同学进行提醒； 2.课中：（1）在学生观看教学视频和动画微课的前提下，要求学生回答一些重要知识点相关的问题；（2）根据学生回答情况，安排本任务知识点讲解的详略，对相关知识点进行讲解；（3）通过课堂训练检测学生知识掌握情况，查缺补漏；3.课后：要求学生做实训教材上的相关练习题以及网络教学平台上的动态练习题，查缺补漏。

5、学生1.课前：（1）观看教学视频、动画微课等，完成预习任务。 2.课中，（1）回答教师的课堂提问，认真听讲；（2）完成课堂训练任务。3.课后，完成课后训练任务。【教学内容】一、计税销售额的一般规定销售额是指纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外一律视为含税收入。销售额中不包括以下项目：（一）向购买方收取的销项税额或增值税税额 不含税销售额含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（三）代垫运费不包括同时符合以下两个条件的代垫运费：（1）承运者将运费发票开具给购货方；（2）纳税人将运费发票转交

6、给购货方。（四）政府性基金或行政事业性收费（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。 （五）其他费用技能训练 下列各项中，属于增值税价外费用的有（ ）。A 销项税额B 违约金C 包装物租金D 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税解析 答案BC二、特殊销售方式下计税销售额的确认（一）采用折扣方式销售1.现金折扣：是指销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折让优惠。是一种理财行为。现金折扣不得从销

7、售额中扣除。2.商业折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税；如果将商业折扣额另开在一张发票上，则无论财务上如何处理，均不得将发票上注明的折扣额扣除后计算增值税销售额。3.销售折让：是指货物销售后由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。税务处理：购货方未作账并抵扣进项税额的，销货方可将原发票联和抵扣联收回作废，重新填开折扣后金额的增值税专用发票；购货方已作账并抵扣进项税额的，销货方可根据从购货方主管税务机关开具的销货退回及索取折让证明单，就折扣额开具红字发票。例2-2 隆兴公司为增值税一般纳税人

8、，2016年5月发生如下业务：（1）5日，以现金折扣方式销售甲产品，销售额80万元，合同规定付款条件为“2/10， n/30”，购货方定于5月10日付款。（2）12日，销售丙产品100件，销售额23万元，发票已开，款项尚未收到；20日，购货方发现产品质量不符合规定，要求给予其2万元的折让，该企业巳同意。（3）27日，销售丁产品50箱，销售额200万元，由于该笔销售达到了一定批量，免费赠送购货方1箱丁产品。要求：试确定该公司5月份的增值税应税销售额。解析：（1）以现金折扣方式销售，在确定销售额时现金折扣不得从销售额中扣除。应税销售额为80万元。（2）业务2发生了销售折让，销售折让可以将折让后的销

9、售额作为增值税应税销售额。应税销售额为21万元。（3）该企业将1箱丁产品免费赠给了购货方，实质上是发生了实物折扣，该实物应按增值税条例中视同销售的“赠送他人”计算征收增值税。1箱丁产品销售额为4万元。应税销售额为204万元。该企业5月份的增值税应税销售额=80+21+204=305万元（二）以旧换新和还本销售（1）以旧换新：采用以旧换新方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不允许扣除。金银首饰以旧换新特殊，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（2）还本销售：采用还本销售方式销售货物时，以其销售额作为增值税计税销售额，还本支出不允许扣除。（三）以物

10、易物方式销售：购销双方应各自作购销业务处理（四）包装物的销售额：包装物不论是否单独计价随同产品出售，一律并入销售额计算增值税。1、包装物押金 包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒、黄酒收取的押金按上述一般规定处理。例2-3 前进公司为增值税一般纳税人，2016年3月销售

11、钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额25万元，销项税额为4.25万元，另外开出一张普通发票，收取包装费2340元。计算该公司3月份增值税销售额是多少？解析：该公司收取的包装费为含税销售收入，在计算销售额时应换算成不含税收入。该公司3月份增值税销售额不含税销售额+含税销售额÷（1+增值税税率）250000+2340÷（1+17%）252000元。（五）核定计税价格 视同销售行为或纳税人销售价格明显偏低、又无正当理由的，其销售额按以下顺序确定并计算销项税额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。（3）按组成计税价格，其

12、计算公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+ 消费税或 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）组成计税价格 =（成本 + 利润+课税数量× 消费税单位税额）÷（1 - 比例税率）例2-4 某家电企业为增值税一般纳税人，2016年3月销售三批同一规格、质量的彩电，第一批300台，不含增值税销售价格为3 800元，第二批500台，不含增值税销售价格为3 700元，第三批20台，不含税售价为2 600元。经税收机关认定，第三批销售价格明显偏低且无正当理由。计算该家电企业3

13、月份的增值税销售额。解析：税法规定纳税人销售货物或者提供增值税应税劳务的价格明显偏低且无正当理由，税务机关可以按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定销售额。本例中第三批彩电的平均销售价格（3800×300+3700×500）÷（300+500）3 737.5元该家电企业月份的增值税销售额3 800×300+3700×500+3 737.5×203 064 750元。例2-5 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月将自产的一批新产品350套西服作为福利发放给职工。该西服尚未投放市场，没有同类产品销售价格，每套西服生产成本为58

14、0元。计算该批西服的增值税销售额。解析：根据税法规定，企业将自产的产品作为福利发放给本企业职工的行为是视同销售行为，应缴纳增值税。由于该批西服没有同类产品销售价格，可按组成计税价格确定其销售价格。该批西服增值税销售额成本×（1+成本利润率） 350×580×（1+10%） 223 300元三、一般纳税人增值税应纳税额的计算（一）销项税额销项税额=销售额×税率（二）进项税额 进项税额是指增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）一般纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

15、（2）一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。（3）一般纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额； 从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的（必须是专用发票才能抵扣10%，普票不可以），以增值税专用发票上注明的金额（指不含税金额）和10%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品的买价和10%的扣除率计算进项税额，从当

16、期销项税额中扣除。 纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额（农产品深加工企业）。（4）一般纳税人购进货物、接受应税劳务，或者购进服务、无形资产以及不动产，取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的进项税额。（5）一般纳税人从境外单位或者个人进口货物或者购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（6）一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准

17、予从销项税额中抵扣。（7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2.不得从销项税额中抵扣进项税额的项目（1）一般纳税人购进货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳

18、税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。注意：非正常损失，是指因 管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失和被执法部门 依法没收、销毁、拆除的货物或不动产。如果是因地震等 自然灾害造成的非正常损失，进项税额准予抵扣；生产经营过程中的 合理损耗进项税额准予抵扣。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（2）小规模纳税人不得抵扣进项税额。（3）纳税人购进货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门的有关规定，其进项税额不得抵扣。（4）一般纳税人兼营免税项目而无

19、法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额之和÷当月全部销售额之和（5）已经抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，发生法律规定的不得抵扣进项税情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 (6)已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生法律规定的不得抵扣进项税情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率例2-6 某企业为增值

20、税一般纳税人，2016年7月，外购一批货物，取得增值税专用发票，注明货款200万元，增值税34万元，由于管理不善，7月底有一半的货物被盗。计算该企业此批货物可以抵扣的进项税额。解析：税法规定非正常损失购进货物的进项税额不得抵扣。因管理不善致使货物被盗，属于非正常损失，这部分货物的进项税不得从销项税中抵扣。其可以抵扣的进项税额为17万元。（三）应纳税额增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为：增值税应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额1.计算增值税应纳税额的时间限定（1）计算销项税额的时间限定采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天；先开发票的，为开

21、具发票的当天。采用托收承付、委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生视同销售货物的行为，为货物移送的当天。（2）计算进项税额的时间限定和凭证认定。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，必须自该发票开具之日起180日内到税务机关认证，并于认证通过次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。认证期限从2017.7.1起改为360日违反增值税专用发票管理规定的，一律不得抵扣

22、进项税额，否则按偷税论处。2.应纳税额不足抵扣的处理 一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的，可以将不足抵扣的部分结转下期继续抵扣。3.自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率例2-7 博然公司为增值税一般纳税人，2016年3月，该公司发生如下经济业务：外购原材料一批，从供货方取得增值税专用发票，发票上注明价款30万元，进项税为5.1万元，支

23、付运输费用6000元，进项税660元，并取得运输公司开具的增值税专用发票；外购生产用机械设备一台，设备价款10万元，增值税1.7万元，已取得增值税专用发票，支付运输费用4800元，并取得运输公司开具的增值税普通发票，款项已支付，设备已验收入库； 销售产品一批，取得含税收入351000元，已开具增值税专用发票，款项尚未收到。销售产品一批，已开具增值税专用发票，注明价款20万元，增值税3.4万元，并支付运输费用3500元，进项税385元，取得运输部门开具的增值税专用发票，款项已结清。接受其他企业投资一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为80万元，增值税13.6万元。购进低值易耗品，取得增值税专

24、用发票注明的金额8万元，增值税1.36万元。 该公司3月末增值税进项税余额1.8万元，计算该公司当月份应纳增值税额。解析：该公司增值税销项税额351000÷（1 + 17%） ×17% 3400085000元该公司允许抵扣进项税额5100066017000385+136000+13600=218645该公司当月应纳增值税税额8500021864518000151645元由于本月销项税小于进项税，151645元进项税余额留待抵扣。四、小规模纳税人应纳税额和进口货物应纳税额的计算（一）小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率 不含

25、税销售额=含税销售额÷ （1 征收率）下列特定货物销售行为，无论从事者是小规模纳税人还是一般纳税人，一律按简易征税办法依3%的征收率计算应纳税额：（1）寄售商店代销寄售物品。（2）典当业销售死当物品。（3）经有关机关批准的免税商店零售免税货物。【例28】 好利来商店为增值税小规模纳税人，2016年3月该商店发生如下业务：销售小家电取得含增值税销售额30900元，开具了普通发票；购进一批办公用品，取得增值税普通发票，支付货款3000元，增值税510元。3月销售办公用品取得含税销售额5150元，开具了普通发票；销售给一般纳税人电脑两台，取得不含税销售额9 000元，增值税销项税270元，由税务所代开增值税专用发票。计算该商店3月份增值税应纳税额。解析：该商店3月份增值税应纳税额30900÷（1 + 3%）×3%5150÷（1 + 3%）×3%2701320元（二）进口货物增值税应纳税额的计算 纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率或征收率计算应纳税额，不允许扣除发生在境外的任何税金。1.进口货物征税