会计基础主要经济业务事项账务处理课件

1、会计基础主要经济业务事项账务处理第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理n经济业务事项。 会计基础主要经济业务事项账务处理第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理n第一节 款项与有价债券的收付n一、现金与银行存款n货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金。n（一）账户设置n“库存现金”、“银行存款”n（一）提现的账务处理n（二）存现的账务处理n注意：“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金其他货币资金”科

2、目核算。会计基础主要经济业务事项账务处理n【例101】209年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40 000元，以备日常零星开支。209年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60 000元现金存入基本账户。相关会计分录为：（1）209年8月4日，提现借：库存现金40 000贷：银行存款工商银行40 000（2）209年8月20日，存现借：银行存款工商银行60 000贷：库存现金60 000会计基础主要经济业务事项账务处理二、交易性金融资产二、交易性金融资产n交易性金融资产交易性金融资产：是指企业以交易为目的而近期持有的金融资产，如债券，股票，基金等短期投资。

3、n（一）账户设置n“交易性金融资产交易性金融资产”：核算其实际成本，包括公允价值变动。n“投资收益投资收益”：计算其持有期间获取的投资收益。n“应收利息应收利息”：反映应收而未收的投资利息负债账户。n“应收股利应收股利”：反映持有期间应收而未收的投资股利。n“公允价值变动损益公允价值变动损益”：损益类账户，期末因公允价值发生变动而形成的损益。期末无余额。会计基础主要经济业务事项账务处理n（二）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量入账价值入账价值n（1）取得交易性金融资产的账务处理n按照其公允价值公允价值计入“交易性金融资产成本”；n对于交易费用交易费用则是直接计入当期损益“投资收益

4、”账户；n对于买价中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期利息，应计入“应收利息”，“应收股利” n对于持有期间的应计利息应计利息，则是通过“应收利息”，“应收股利”，从而转入“投资收益”；n例子10-3 P158n例子10-3改编，20 xx年1月20日，甲公司在购买时支付了2万元交易费的会计分录会计基础主要经济业务事项账务处理（2）后续计量）后续计量n在资产负债表日，要对该项金融资产按照市场公允价值，借助在资产负债表日，要对该项金融资产按照市场公允价值，借助“交易性金融资交易性金融资产产公允价值变动公允价值变动”账户，来调整交易性金融资产的账面价值，使其余额等于账户，来调整交易性金融资产

5、的账面价值，使其余额等于公允价值，其差额计入当期损益公允价值，其差额计入当期损益“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；账户；1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动例子例子10-3改编改编 （1）20XX年1月31日，A股上市公司的价格上升至每股13元。n借：交易性金融资产公允价值变动 300 000n 贷：公允价值变动损益 300 000（2）20XX年1月31日，A股上市公

6、司的价格下降至每股9元。n借：公允价值变动损益 100 000n 贷：交易性金融资产公允价值变动 100 000会计基础主要经济业务事项账务处理n（三）交易性金融资产的处置（出售、转让）（三）交易性金融资产的处置（出售、转让）n 按照实际收入计入“银行存款”借方，其他所有涉及到该笔业务的账户余额，全部结转为零。其借贷差额计入“投资收益”账户。n同时将“公允价值变动损益”也转入“投资收益”账户。结合例子10-4n借：公允价值变动损益n 贷：投资收益n或n借：投资收益n 贷：公允价值变动损益会计基础主要经济业务事项账务处理（1）购入A公司股票（2）购入时支付交易费用（3）出售A公司股票借：交易性金

7、融资产成本1 000 000贷：银行存款1 000 000借：投资收益2 100贷：银行存款2 100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。借：银行存款1 195 100（100 000124 900）贷：交易性金融资产成本1 000 000投资收益195 100【例10一2】209年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。209年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：会计基础主

8、要经济业务事项账务处理第二节第二节 财产物资的核算财产物资的核算n一、原材料的核算（一般认为是一般纳税人）n主要内容：价款结算、进项税的处理、其他采购费用、入库成本结转。n（一）账户设置实际成本法n“原材料”入库材料实际成本；n“在途物资”采购途中的费用支付；n“应交税费应交增值税（进项税）”会计基础主要经济业务事项账务处理n（二）账务处理p161n1、发生采购费用时（注意：采购实际成本包括运费）。2008年真题单选11题，n小规模纳税人对于增值税的处理计入材料成本。n我们所做的题目如果没有特别说明，都认为是一般纳税人，单独“应交税费应交增值税”n借：在途物资/应交税费n 贷：银行存款/应付账

9、款等n2、验收入库n借：原材料n 贷：在途物资n3、发出原材料n根据用途和去向n生产成本、制造费用、管理费用会计基础主要经济业务事项账务处理n（三）库存商品n（1）产成品入库n借：库存商品n 贷：生产成本n（2）产品销售n借：主营业务成本n 贷：库存商品会计基础主要经济业务事项账务处理三、固定资产的核算n固定资产的入账价值实际成本n包括：买价、进口关税、运费、保险等n（一）账户设置 “固定资产”-核算其原始成本。n“累计折旧”-核算其磨损价值，作为固定资产的调整账户，结构相反。该账户只进行总分类核算，不进行明细核算。n增值税进项税额一般纳税人：不纳入固定资一般纳税人：不纳入固定资产成本核算产成

10、本核算。设置“应交税费应交增值税”会计基础主要经济业务事项账务处理n（二）固定资产折旧的处理n1、根据我国企业会计准则和会计制度的规定 n当月增加，当月不计提，从下月起计提。n当月减少，当月仍计提，下月起不计提。n已提足折旧，无论能否继续使用，均不计提折旧。n提前报废的，也不再计提折旧。n2、账务处理谁使用，谁负担其成本。n借：制造费用/管理费用/其他业务成本/在建工程等n 贷：累计折旧会计基础主要经济业务事项账务处理n（三）固定资产的账务处理（三）固定资产的账务处理n“固定资产清理”账户结转清理价值的过渡性账户。1、固定资产清理核算一般包括以下五个步骤：、固定资产清理核算一般包括以下五个步骤

11、： 固定资产转入清理固定资产转入清理 支付清理费用以及应交的税金支付清理费用以及应交的税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理 借：银行存款（原材料）借：银行存款（原材料） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应收保险赔偿的处理应收保险赔偿的处理 借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 会计基础主要经济业务事项账务处理 清理净损益的处理。清理净损益的处理。 对于净收益：对于净收益： 对于净损失：

12、对于净损失： 筹建期间筹建期间 筹建期间筹建期间 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 生产经营期间生产经营期间 生产经营期间生产经营期间借：固定资产清理借：固定资产清理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：营业外收入贷：营业外收入 非常损失非常损失 处理固定资产净收益处理固定资产净收益 或处理固定资或处理固定资 产净损失产净损失 参看书本例题参看书本例题p168p168页页 贷：固定资产清理贷：固定资产清理会计基础主要经济业务事项账务处理第三节第三节 债权债务的发生于结算债权债务的发生于结算n一、

13、应收及预付款项n（一）账户设置n“应收账款”应收未收的销售款；n“应收票据”以票据形式的应收账款；n“预付账款”提前支付的购货款；n“其他应收款”其他各种应收、暂付款。会计基础主要经济业务事项账务处理n（二）坏账准备的计提与结转 n“坏账准备”各种应收款的备抵账户。n“资产减值损失”损益类账户。n（三）坏账准备的账务处理n（1）计提坏账准备）计提坏账准备n借：资产减值损失计提的坏账准备n 贷：坏账准备n（2）实际发生坏账时）实际发生坏账时n借：坏账准备n 贷：应收账款会计基础主要经济业务事项账务处理（四）预付账款n（1）支付预付款项时n借：预付账款n 贷：银行存款n（2）收到实际物资时n借：原

14、材料n 应交税费应交增值税n 贷：预付账款n（3）预付货款小于采购数额（补付）借：预付账款n 贷：银行存款n（4）预付货款小于采购数额（收回多余款项）n借：银行存款n 贷：预付账款会计基础主要经济业务事项账务处理二、应付及预收款项二、应付及预收款项n（一）应付账款的核算n企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证，n借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，n借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”。n企业的应付账款确实无法支付的，经过确认后转作“营业外收入营业外收入” n例子1019,1020n（二）偿付应付账款的账务

15、处理n借：应付账款n 贷：银行存款会计基础主要经济业务事项账务处理（二）应付职工薪酬n职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工出，包括职工在职期间和离职后在职期间和离职后提供给职提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。会计基础主要经济业务事项账务处理应付职工薪酬的会计处理：应付职工薪酬的会计处理： 1. “应付职工薪酬

16、应付职工薪酬”贷方登记分配工资费用的数贷方登记分配工资费用的数额，借方登记实际发放工资的数额；额，借方登记实际发放工资的数额； 2. 工资的核算主要包括：工资的核算主要包括：向银行提取现金、代扣向银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配工资款项、发放现金、分配工资等内容。每月发放工等内容。每月发放工资前，应根据资前，应根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的中的“实发金实发金额额”栏的合计数向开户银行提取现金，然后向职栏的合计数向开户银行提取现金，然后向职工发放。月末对当月发生的应付职工薪酬按其用工发放。月末对当月发生的应付职工薪酬按其用途进行分配。途进行分配。3、借：生产成本、借：生产成本/制

17、造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 会计基础主要经济业务事项账务处理（三）应交税费（三）应交税费n 应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种税金。它是企业对各级政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。因企业营业活动而形成的应交税费，主要包括【增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税以及在上缴国家之以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税】等。前，由企业代扣代缴的个人所得税】等。会计基础主要经济业务事项账务处理n 增值

18、税是就其货物或劳务的增值额征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的成本费用之差额。税法规定：凡是在我国境内依法销售货物或提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人缴纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人。会计基础主要经济业务事项账务处理n增值税的核算n 1一般纳税人n（1）增值税的计算n 对于一般纳税人购入的货物或接受应税劳务而支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取得增值税（销项税额）中抵扣， 其计算公式为：n应交增值税当期销项税额当期进

19、项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额n当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额增值税税率增值税税率n 当期销售额是不含增值税的销售额，如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为：n不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1增值税税率）增值税税率）n我国增值税的基本税率为17，部分和人民生活密切相关的货物按13的低税率计算，出口的货物适应零税率。会计基础主要经济业务事项账务处理n（2）账户设置 n“应交税费-应交增值税”n借方：进项税额、已交税金转出、未交增值税等，借方余额多交的增值税；n贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税，贷方余额-应交未交的增

20、值税。n借：原材料n 应交税费应交增值税（进项税）n 贷：银行存款n例子1025n小规模纳税企业，职能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”n小规模纳税企业账务处理n购进原材料：n借：原材料（成本+增值税）n 贷：银行存款会计基础主要经济业务事项账务处理应交营业税应交营业税n营业税：是对在我国境内从事应税劳务、转让营业税：是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人按比例税无形资产和销售不动产的单位和个人按比例税率征收的一种税。率征收的一种税。 1.营业税的纳税人是在我国境内营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无

21、形资产转让无形资产或或销售不动产包括无偿捐赠销售不动产包括无偿捐赠的单的单位和个人。位和个人。 2.营业税以营业额（包括营业税以营业额（包括全部价款和价外费用全部价款和价外费用）作为计税依据。税率从作为计税依据。税率从3%至至20%不等。不等。 应纳税额应纳税额=营业额营业额营业税税率营业税税率会计基础主要经济业务事项账务处理应交营业税的会计处理：应交营业税的会计处理：p179 1.企业按照营业额及其适用的税率，计算企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税。应交的营业税。 借：营业税金及附加（其他业务支出）借：营业税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2

22、.实际上交时，实际上交时， 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 会计基础主要经济业务事项账务处理( (四）四） 短期借款的核算短期借款的核算n“短期借款”帐户，是用来核算企业短期借款的借入及偿还情况。贷方登记借入数即借款增加数；借方登记偿还数即减少数；贷方余额表明尚未偿还的借款本金数。n“财务费用”帐户，用来结转借款等筹资活动发生的利息及交易手续费。n“应付利息”帐户，用来结算和偿还借款利息的负债帐户。贷方余额表明应付未付的利息。会计基础主要经济业务事项账务处理n例题：某企业于2007年1月1日向银行借入100000元，期限为8个月，年利率6%，该借款本金到

23、期一次偿还，利息按月预提，分季度偿还。n该业务会计处理：企业取得借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000月末计提借款利息时： 借：财务费用 1000006%12=500 贷：应付利息 500每季度末偿还利息时（当月利息没有计提） 借：财务费用 500 应付利息 1000 贷：银行存款 15009月1日，到期还本并偿付剩余利息： 借：短期借款 100000 应付利息 1000 贷：银行存款 101000（这里包括了7，8两个月份的利息）会计基础主要经济业务事项账务处理n（五）长期借款的核算（五）长期借款的核算n长期借款，是指企业从银行或其他金融机构长期借款，是指企业从银行

24、或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项年）的各项借款。借款。n一年内到期的长期借款应视为流动负债。一年内到期的长期借款应视为流动负债。n长期借款的用途一般用于固定资产的购建、长期借款的用途一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，它是企业长期负债的重要组常需要等方面，它是企业长期负债的重要组成部分成部分会计基础主要经济业务事项账务处理n（1）企业借入长期借款，应按实际收到的金额，n借：银行存款n 贷：长期借款本金n如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。n（2）计提利息时，借：财

25、务费用、管理费用、在建工程n 贷：应付利息n（3）企业归还长期借款的本金时n借：长期借款本金”科目，n 贷记：银行存款n(4)按归还的利息，n借：应付利息/财务费用n 贷：银行存款例子1031会计基础主要经济业务事项账务处理第四节第四节 资本的增减资本的增减n资本所有者投入的净资产，n一、账户设置n“实收资本”接受投资者的实际资本；n“资本公积”资本溢价及其他直接计入所有者权益的利得和损失会计基础主要经济业务事项账务处理n二、接受投资的账务处理n借：银行存款/固定资产/无形资产等n 贷：实收资本/ 资本公积资本溢价n / 资本公积股本溢价n三、实收资本的减少n借：实收资本n 贷：银行存款等n例

26、子1034会计基础主要经济业务事项账务处理第五节第五节 收入、成本和费用的核算收入、成本和费用的核算n一、收入n1、账户设置：n“主营业务收入”、“其他业务收入”n 企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。n2、账务处理n借：银行存款/应收账款n 贷：主营业务收入/其他业务收入n 应交税费应交增值税（销项税）会计基础主要经济业务事项账务处理n

27、二、成本材料费、人工费和制造费用。n1、账户：“生产成本”、“制造费用”n“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；【制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利等直接费用和间接费用】n“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。2、账务处理：p191n借：生产成本/制造费用/管理费用等n 贷：原材料

28、/应付职工薪酬n产成品入库：n借：库存商品n 贷：生产成本3、制造费用的分配月末转让“生产成本” 例子10-40借：生产成本 贷：制造费用会计基础主要经济业务事项账务处理n三、费用的核算，例子10-41n1、“主营业务成本”的结转n借：主营业务成本n贷：库存商品n2、“其他业务成本”的账务处理n借：其他业务成本n贷：原材料/累计折旧等n3、期末结转，主营业务成本账户应无余额n借：本年利润n 贷：主营业务成本会计基础主要经济业务事项账务处理n3、发生“营业税金及附加”的账务处理n借：营业税金及附加n 贷：应交税费应交营业税n缴纳税费：n借：应交税费应交营业税n 贷：银行存款会计基础主要经济业务事

29、项账务处理(四)销售费用n销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，n包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。n借：销售费用n 贷：银行存款会计基础主要经济业务事项账务处理（五）管理费用n 管理费用是指企业为组织生产经营活动而发生的各项费用。n 包括：公司费用、工会经费、待业保险、劳动保险、董事会会费、聘请中介咨询顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研发经费、排污费、固定资产修理费、行管人员的工资及福利费等。n借：管理

30、费用n 贷：银行存款会计基础主要经济业务事项账务处理（六）财务费用n 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。n 包括：利息、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣及贴息等。n借：财务费用n 贷：银行存款会计基础主要经济业务事项账务处理n4、发生期间费用的处理n借：管理费用/销售费用/财务费用n 贷：银行存款等n5、期末全额转入本年利润后无余额n借：本年利润n 贷：管理费用/销售费用/财务费用会计基础主要经济业务事项账务处理四、 营业外收支n（一）营业外收入（一）营业外收入n 营业外收入是指企业确认的与其日常活动没有直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是

31、经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。n 主要包括：非流动资产处置利得、政府非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚款收入等交换利得、债务重组利得、罚款收入等。会计基础主要经济业务事项账务处理n 账务处理账务处理n 企业发生的各项营业外收入，应当通过“营业外收入”账户核算，并按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。n 企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入”科目；n 期末，应将“营业外收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。 n例子10-50会计基础

32、主要经济业务事项账务处理（二）营业外支出（二）营业外支出n 营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各种损失。n 主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。会计基础主要经济业务事项账务处理n 企业应当设置“营业外支出”账户，核算发生的营业外支出，并按各营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。n 企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目；n 期末，企业应将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收支出”科目应无余额。n 账务处理账务处理 例子例子10-51会计基础主要经济业务事

33、项账务处理第六节 财务成果n一、利润n1、利润指标的计算n营业利润、利润总额、净利润n2、期末账务处理会计基础主要经济业务事项账务处理n借：主营业务收入n 其他业务收入n 营业外收入等n 贷：本年利润（收入总额）（收入总额）n借：本年利润（成本总额）（成本总额）n 贷：主营业务成本n 营业税金及附加n 其他业务成本n 销售费用n 管理费用n 财务费用n 营业外支出n 资产减值损失n 所得税等会计基础主要经济业务事项账务处理n二、所得税n1、计算：n应交所得税应交所得税=应税所得所得税税率n借：所得税费用n 贷：应交税费应交所得税n2、结转：n借：本年利润n 贷：所得税费用n3、交税时：借：应交税费应交所得税n 贷：银行存款n4、年末，将所得税费用账户余额转入“本年利润”账户n 借：本年利润n 贷：所得税费用会计基础主要经济业务事项