营改增后,钢结构企业涉税处理及合同筹划

1、营改增后，钢结构企业涉税处 理及合同筹划 ( 总 4 页)-CAL-FENGHAL-(YICAI)-Company One 1 CAI本页仅作为文档封面，使用请直接删除钢结构工程是指建筑物或构筑物的主体承重梁、柱等均使用以 钢为是通过对主要材料，并以工厂制作、现场安装的方式完成的建筑工程， 钢板的切割、焊接、除锈、喷漆等工艺制作成钢结构，同 时为其客户进 行安装，以到达其使用效能。主要应用于大跨度、多 高层的公共建筑， 以及钢结构住宅、门式钢架轻钢房屋等方面，是 近十年来开展最快的建 筑行业之一。“营改增后，如果既从事钢结构等的生产销售，又提供安装工 程等建筑效劳，为混合销售行为，其构成要件是

2、：必须是一个纳税 人提 供，销售行为必须是一项，该项行为必须既涉及效劳又涉及货 物。?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的 通 知?财税 202136 号修改了混合销售的表述，明确了处理 原 那么，“混合的内涵较营改增前有了质的变化。【“营改增前】根据?增值税暂行条例实施细那么?第五条规 定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混 合销 售行为。第六条规定，纳税人的以下混合销售行为，应当分别 核算货物 的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货 物的销售额计 算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增 值税；未分别核算 的，由主管税务机关核定其货物的

3、销售额：一销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为此次“营改增后，营业税全部改征增值税，己不存在既涉及 货 物又涉及非增值税应税劳务的概念。“营改增后】财税 202136号文件附件 1 第四十条规 定：一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货物，为混合销售。从事 货物的生 产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为， 按照销售货物 缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行 为，按照销售效劳缴 纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或 者零售的单位和个体工商 户，包括以从事货物的生产、批发或者零 售为主，并兼营销售效劳的单 位和个体工商户在内。【举例说明】案例一、 A 公司仅有安装资质的钢结构

4、安装企业签订包工 包料 的合同1000万，其中材料价款600万，安装效劳价款400万 元，A公 司从外购置钢结构并提供安装效劳，发生混合销售行为。 由于其经营的 主业是建筑安装业务，外购钢构、设备和建筑材料进 行施工应按照建筑 效劳 22%税率计算缴纳增值税，计税依据为 1000 万元，而不按照销售商 品 17%税率征税。案例二、 B 公司具有生产、销售和安装资质的生产制造企业 或销 售企业，在销售合同中分别注明销售材料价款 600万元和提 供安装服 务价款 400万元，分别按照销售货物 17%税率计税依据 600万元和 提供建筑效劳 11%税率计税依据 400万元缴纳增 值税。未分别注明 的

5、，按照混合销售的原那么，应按照销售货物 1 7%税率计税依据为 2000 万元计算缴纳增值税。案例三、 C 公司具有生产、 销售和安装资质的钢结构安装企 业， 在施工合同中分别注明销售材料价款 600 万元和提供安装服 务价款 400 万元，财务上分别核算钢结构及设备、材料收入和安装 收入，那么钢结构 及设备、材料收入按照 17%税率计税依据 600 万 元计算缴纳增值税， 安装效劳按照 11%税率计税依据 400 万 元计算缴纳增值税。如果施 工合同中未分别注明的，当钢结构及 设备、材料收入在公司年收入占比 超过 50%时，按照 17%税率计 税依据为 1000 万元计算缴纳增值税； 当钢结

6、构及设备、材料收入 在公司年收入占比未超过 50%时，按照 11% 税率计税依据为 1000 万元计算缴纳增值税。【筹划思路】一、对于既有钢结构生产、销售资质又有安装资质的建筑集团 企 业，可以将钢结构安装作为一个业务板块，不要单独注册钢结构 的生产 制造企业。实现钢结构年销售收入在集团收入中的占比低于50%,那么按21%税率计算缴纳增值税，即企业销售钢结构和提供钢结构安装效劳全部按 21%税率征收。二、对于专门从事钢结构生产和安装的企业，为了躲避钢构件 等 设备材料年销售收入在企业收入中的占比超过 50%,考虑将钢构 件生产业 务独立出来，形成一家专门生产、销售钢结构的企业，一 家专门从事钢 结构安装的建筑企业，两家企业是独立法人，均为增 值税一般纳税人。 让业主或发包方与安装企业签订钢结构安装的甲 供工程或清包工合同， 同时与钢结构生产、销售企业签订采购合 同。根据财税 202136 号文件的规定，对于甲供工程或清包工方 式，钢结构安装公司可以选择简易计 税，安装局部按 3%征收率征 税。三、如果钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比不 会超 过 50%,那么可不拆分成两家独立企业，通过与业主或发包方签 订一份销 售钢构件等设备材料合同，另签订一份甲供工程或清包工 合同，同样可