第6章内部控制

1、COMPANY NAME.审计实务审计实务2课时课时第六章第六章 内部控制制度及其测试与评价内部控制制度及其测试与评价.6年间冒领工资470万元，并用赃款买了一座总价500多万元的豪宅，朝阳区青少年活动中心50岁的女会计郭萍，以贪污罪判处郭萍有期徒刑15年。 为什么需要内部控制？为什么需要内部控制？会计会计6年冒领工资年冒领工资470万万.郭萍于1999年11月至2006年5月间，编造领编造领薪人员，私立工资账户，薪人员，私立工资账户，在本单位冒领工资共计473万元据为己有。 郭萍能成功冒领工资，是因为她掌握着全全中心人员工资明细的软盘中心人员工资明细的软盘。这张软盘由郭萍一郭萍一人制作并交到

2、银行人制作并交到银行，其他财务人员很难接触到。简介：简介：.发现：发现：v 然而百密一疏，在2006年5月的付薪日，郭萍因为要去开会脱不开身，她破天荒地破天荒地把工资明细盘交给了财务处的同事财务处的同事。这位细心的同事发现表中赫然列着郭萍哥哥的名字郭萍哥哥的名字。.案情细节：案情细节：v职务职务：负责制作制作工资明细表并核发核发工资v操作手法：操作手法：v外聘教师的讲课费外聘教师的讲课费v财务部那么多人，财务部那么多人， 为什么没人发现？为什么没人发现？.出纳出纳银行银行工资卡工资卡出纳出纳口口 头头告告 知知郭萍明细盘明细盘 实实际际的的工工资资发发放放 正常的工资发放正常的工资发放.学习内

3、容学习内容v内部控制制度概述内部控制制度概述v内部控制制度测评内部控制制度测评v实质性测试实质性测试.内部控制内部控制.内部控制制度的总体目标内部控制制度的总体目标v（1）保证业务活动按照适当的）保证业务活动按照适当的授权授权进行；进行；v（2）保证所有交易和事项以正确的金额，）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求使会计报表的编制符合会计准则的相关要求-可靠性可靠性v（3）保证对资产和记录的接触、处理均经）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权过适当的授权安全完整安全完整v（4）

4、保证业务活动的）保证业务活动的效率和效果效率和效果。.内部控制的完整框架内部控制的完整框架 内部控制要素是指内部控制制度的构成要素，我内部控制要素是指内部控制制度的构成要素，我国的审计准则认定，内部控制要素包含：国的审计准则认定，内部控制要素包含：v控制控制环境环境-内部控制的基础内部控制的基础v风险评估风险评估v控制活动控制活动-指令得以执行的政策和程序指令得以执行的政策和程序v信息与沟通信息与沟通v监督监督-评价内部控制有效性的过程评价内部控制有效性的过程.控制环境：控制环境：-内部控制的基础内部控制的基础v诚信和道德价值观念诚信和道德价值观念v胜任能力胜任能力v治理层的参与程度治理层的参

5、与程度v管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格v组织结构、职权与责任分配组织结构、职权与责任分配v人力资源政策和实务人力资源政策和实务.控制活动控制活动指令得以执行的政策和程序指令得以执行的政策和程序v业绩评价业绩评价v授权标准授权标准v信息处理信息处理v实物控制实物控制v独立稽核独立稽核v职责分离职责分离授权授权执行执行执行执行审核审核执行执行记录记录保管保管记录记录保管保管清查清查总账总账明细账明细账.内部控制制度的测评内部控制制度的测评v 内部控制制度的测内部控制制度的测评的步骤：评的步骤：了解被审计单位内了解被审计单位内部控制制度并描述部控制制度并描述初步评价控制风险，初步评价控

6、制风险，制定审计计划制定审计计划进行符合性测试进行符合性测试（控制测试）（控制测试）最终评价控制风险，最终评价控制风险，据以设计并进行实据以设计并进行实质性测试质性测试计划计划阶段阶段实施实施阶段阶段.内部控制的测评内部控制的测评v了解内部控制的方法：了解内部控制的方法：v（1）业务循环法v销售与收款销售与收款v采购与付款采购与付款v存货与仓储循环v投资与筹资v货币资金循环.内部控制的测评内部控制的测评v了解内部控制的方法：了解内部控制的方法：v（2）具体方法：v查阅以前年度工作底稿v询问v实地观察v检查文件和记录v交易穿行测试（追查几笔通过会计系统的交易）.内部控制的测评内部控制的测评了解内

7、部控制的主要内容（内控的了解内部控制的主要内容（内控的5个内容）个内容）v设计是否合理设计是否合理v是否得到执行（存在并正在使用）是否得到执行（存在并正在使用）.内部控制的测评内部控制的测评 描述内部控制制度描述内部控制制度 描述内部控制制度的方法有文字说明法、调查表法文字说明法、调查表法和流程图法。和流程图法。 在审计实务中，主要采用的是流程图法流程图法，该方法在降低审计风险和外勤工作量以及提高审计效率方面有非常大的优势。 .某公司现金收支内部控制描述（文字说明法）某公司现金收支内部控制描述（文字说明法）某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，

8、并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记现金日记账，而后将据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记现金日记账，而后将此凭证交给会计用以登记相关的账目。每日收到的现金于第二此凭证交给会计用以登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。天由出纳送存银行。支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证( (一般为发一般为发票），然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上票），然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖付讫的戳记。出纳根据付款凭证登记现金日记账，而后将加盖付讫的戳记。出纳根据付款凭证登记现金日记账，而后将记账凭证交给会计登

9、记相关的账目。记账凭证交给会计登记相关的账目。凭证上的复核印章一般先盖好，因此不再复核，出纳每隔凭证上的复核印章一般先盖好，因此不再复核，出纳每隔9 9天进行一次核对，如有差异，需报领导审批后处理。月终，由天进行一次核对，如有差异，需报领导审批后处理。月终，由财务负责人进行盘点。财务负责人进行盘点。评价评价.2、初步评价控制风险，制定审计计划初评不予信赖： 不存在、未执行、无法落实有效控制风险高直接实质性程序初评准备信赖： 存在、执行控制风险低符合性测试.“三鹿”的内控.v1993年起，三鹿奶粉产销量连续15年实现全国第一 v2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。

10、“三鹿速度三鹿速度”v“在企业风险管控方面，三鹿事件将是MBA学习的经典案例” .“大头娃娃大头娃娃”的预警：内控意识淡薄的预警：内控意识淡薄v2004年4月，安徽阜阳“大头娃娃”事件 ，媒体公布本市45家不合格奶粉和伪劣奶粉“黑名单”中，三鹿奶粉榜上有名。v 17天后，三鹿从“黑名单”中消失，成功躲过了一劫 .v2004年，三鹿集团就在短时间内在全国建立了12.3万个乡镇销售点 v三鹿集团的关注点并不在内部治理关注点并不在内部治理，而在企业的外部扩张。处于扩张期的企业，往往为追逐利益而忽视内控建设，这正是三鹿留下的沉痛教训。.“早产奶早产奶”的征兆：风险管控漏洞的征兆：风险管控漏洞 v200

11、5年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、沧州市场出现断货现象，擅自将正在检测过程中的产品提前出厂，导致了轰动一时的“早产奶”事件。v没有从消除内控隐患的角没有从消除内控隐患的角度思考问题度思考问题 .v风险点管控是企业内控的基本要求。一个企业的产业链越长，风险点就越多。对食品行业而言，质量监控无疑是风险控制的关节点。 .“结石娃娃结石娃娃”的反思：应急机制缺失的反思：应急机制缺失 v从07年3月份起，三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉，一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿。v能推就推、能拖就拖、能瞒就瞒，导致事态日益恶化。 .v直到9月11日东窗事发前夕，三鹿集团仍坚持说：“三鹿集团是国内

12、最大的奶粉生产企业，公司的产品经国家有关部门检测，均符合国家标准，目前尚没有证据表明食用奶粉与患肾结石有必然联系。” .诚信与职业道德诚信与职业道德v孔子说：“民无信不立”v孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。v会计的价值：服务于信任； 会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！.内部控制制度评审的概念与审计步骤内部控制制度评审的概念与审计步骤3.评价内部控制制度 评价内部控制制度，就是针对被审单位内部控制系统的健全性和有效性健全性和有效性进行综合评价，并提出评价意见。 . 评价内部控制系统应具备两个条件。 一是被审单位内部控制系统的基本情况基本情况 二是内部控制系统评价的标准。评价

13、的标准。 根据被审单位内部系统的基本情况，对照内部控制系统评价的标准，才能对被审单位内部控制是否健全、有效、提出评价意见。.v符合性测试符合性测试v在了解内部控制的基础在了解内部控制的基础上，为了确定上，为了确定内部控制内部控制的设计与执行的设计与执行有效性有效性而而实施的审计步骤。实施的审计步骤。v实质性测试实质性测试v为了证实为了证实交易与事项交易与事项及及账户余额的账户余额的真实性、正真实性、正确性，确性，获得审计证据，获得审计证据，得出审计结论而实施的得出审计结论而实施的审计测试审计测试.二者的关系二者的关系v符合性测试为实质性测试打基础；符合性测试为实质性测试打基础；v符合性测试的结

14、果为确定实质性测试的范围、重符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；点、时间提供依据； v实质性测试的程度取实质性测试的程度取 决于符合性测试的结果决于符合性测试的结果。.案例案例最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，发现该店最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，发现该店有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位，坐哪一桌，点好菜后她用电脑打印出一张清单，上面共几位，坐哪一桌，点好菜后她用电脑打印出一张清单，上面列出桌号，客人数，您点的各种菜的数量，价格以及最后的总列出桌号，客人数，您点的各种菜

15、的数量，价格以及最后的总金额。然后您坐在座位上，等待服务员将各种菜肴送过来供您金额。然后您坐在座位上，等待服务员将各种菜肴送过来供您和您的家人享用。后来，您再想加几个菜。结果，您又来到点和您的家人享用。后来，您再想加几个菜。结果，您又来到点菜台服务小姐又打印出一张类似清单，让您拿出原来的清单，菜台服务小姐又打印出一张类似清单，让您拿出原来的清单，将他们装订在一起交给您。当您和您的家人用餐完毕要离开时将他们装订在一起交给您。当您和您的家人用餐完毕要离开时，您将两张清单交给收银台，收银台的服务小姐对清单进行复，您将两张清单交给收银台，收银台的服务小姐对清单进行复核后，加出总金额，让您付款。核后，加

16、出总金额，让您付款。要求：要求：(1)永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型?(2)永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果?(3)永和豆浆店设立这些控制措施，永和豆浆店设立这些控制措施，有哪些成本和效益有哪些成本和效益?.参考答案：(1)永和豆浆店设立的控制属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。(2)评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错。即当天的点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。(3)成本是需要添置

17、一台电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。.案例爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。，换取到一张式样统一的

18、入场券后，才能入场。每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。改进，聘请您帮助出谋划策。要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。对每项弱点，各提供一项改进建议。.参考答案：弱点弱点1. 无法确定购票入场的非会员观众人数。2. 无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。3. 无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交