第6章成本控制

1、第6章 成本控制.目 录6.1 成本控制概述6.2 标准成本法6.3 作业成本法6.4 成本控制的其他方法.6.1 成本控制概述成本控制概述6.1.1成本控制含义成本控制含义成本控制有狭义、广义之分。成本控制有狭义、广义之分。6.1.2成本控制的类型和内容成本控制的类型和内容（1）按照成本形成的过程，可将成本控制分为事前成本控制、）按照成本形成的过程，可将成本控制分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事中成本控制和事后成本控制。（2）按照成本费用的构成，可将成本控制分为生产成本控制）按照成本费用的构成，可将成本控制分为生产成本控制和非生产成本控制。和非生产成本控制。.6.1 成本控制概

2、述成本控制概述6.1.3成本控制的意义成本控制的意义6.1.4成本控制系统的组成成本控制系统的组成（1）组织系统。）组织系统。（2）信息系统。）信息系统。（3）考核制度。）考核制度。（4）奖励制度。）奖励制度。.6.1 成本控制概述成本控制概述6.1.5成本控制的基本原则成本控制的基本原则（1）经济原则。）经济原则。（2）因地制宜原则。）因地制宜原则。（3）全员参加原则。）全员参加原则。（4）领导推动原则。）领导推动原则。.6.2 标准成本法标准成本法6.2.1标准成本法的含义标准成本法的含义1）标准成本法概念）标准成本法概念标准成本有两种含义：一种是指标准成本有两种含义：一种是指“单位产品的

3、标准成本单位产品的标准成本”，它是根据产，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，即：品的标准消耗量和标准单价计算出来的，即：n 单位产品标准成本单位产品标准成本=单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量标准单价标准单价另一种是指另一种是指“实际产量的标准成本实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即：准计算出来的，即：n 标准成本标准成本=实际产量实际产量单位产品标准成本单位产品标准成本.6.2 标准成本法标准成本法2）标准成本的用途）标准成本的用途（1）作为成本控制的依据）作为成本控制的依据（2）代替实际成本作为存货计价的依据）代替实

4、际成本作为存货计价的依据（3）作为经营决策的成本信息）作为经营决策的成本信息（4）作为登记账簿的计价标准）作为登记账簿的计价标准.6.2 标准成本法标准成本法6.2.2标准成本的种类标准成本的种类1）理想标准成本和正常标准成本）理想标准成本和正常标准成本（1）理想标准成本）理想标准成本（2）正常标准成本）正常标准成本2）现行标准成本和基本标准成本）现行标准成本和基本标准成本（1）现行标准成本）现行标准成本（2）基本标准成本）基本标准成本.6.2 标准成本法标准成本法6.2.3标准成本法实施的步骤标准成本法实施的步骤（1）制定单位标准成本。）制定单位标准成本。（2）根据实际产量和成本标准计算产品

5、的标准成本。）根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本。（3）汇总计算实际成本。）汇总计算实际成本。（4）计算标准成本与实际成本的差异。）计算标准成本与实际成本的差异。（5）分析成本差异发生的原因，并进行标准成本及其成本差）分析成本差异发生的原因，并进行标准成本及其成本差异的账务处理。异的账务处理。（6）向成本负责人提供成本控制报告。）向成本负责人提供成本控制报告。.6.2 标准成本法标准成本法6.2.4标准成本的制定标准成本的制定1）直接材料标准成本）直接材料标准成本直接材料标准成本是指直接用于产品生产的材料成本，包括标准用量和直接材料标准成本是指直接用于产品生产的材料成本，包括标准用量和标

6、准单位成本两方面。标准单位成本两方面。直接材料标准成本直接材料标准成本=单位产品的用量标准单位产品的用量标准材料的标准单价材料的标准单价2）直接人工标准成本）直接人工标准成本直接工资标准成本直接工资标准成本=单位产品的标准工时单位产品的标准工时小时标准工资率小时标准工资率.6.2 标准成本法标准成本法3）制造费用标准成本）制造费用标准成本（1）变动制造费用标准成本）变动制造费用标准成本n 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时单位产品直接人工的标准工时变动制造变动制造费用标准分配率费用标准分配率其中其中n 变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率=变动制造费用

7、预算总数直接人工标准总变动制造费用预算总数直接人工标准总工时工时.6.2 标准成本法标准成本法（2）固定制造费用标准成本）固定制造费用标准成本n 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时单位产品直接人工的标准工时固定制造固定制造费用标准分配率费用标准分配率其中其中n 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数直接人工标准总固定制造费用预算总数直接人工标准总工时工时.6.2 标准成本法标准成本法6.2.5标准成本的差异分析标准成本的差异分析1）变动成本差异的分析）变动成本差异的分析（1）直接材料成本差异分析）直接材料成本差异分析n 材料数量差异

8、材料数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格n 材料价格差异材料价格差异=实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）（2）直接人工成本差异分析）直接人工成本差异分析n 人工效率差异人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率n 工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）（3）变动制造费用差异分析）变动制造费用差异分析n 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）变动费用标准分配变动费用标准分配率率n 变动制造费用耗费差异变动制造费用

9、耗费差异=实际工时实际工时(变动制造费用实际分配率变动制造费用实际分配率-变动制变动制造费用标准分配率造费用标准分配率).6.2 标准成本法标准成本法2）固定制造费用的差异分析）固定制造费用的差异分析（1）二因素分析法）二因素分析法n 固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数固定制造费用预算数-固定制造费用标准成固定制造费用标准成本本=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率生产能量生产能量-固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率实实际产量标准工时际产量标准工时=（生产能量（生产能量-实际产量标准工时）实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率

10、.6.2 标准成本法标准成本法（2）三因素分析法）三因素分析法n 固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数固定制造费用预算数-实际工时实际工时固定固定制造费用标准分配率制造费用标准分配率=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率生产能量生产能量-实际工时实际工时固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率=（生产能量（生产能量-实际工时）实际工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率n 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=实际工时实际工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率-实际实际产量标准工时产量标准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用

11、标准分配率=（实际工时（实际工时-实际产量标准工时）实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率.6.2 标准成本法标准成本法6.2.6标准成本的账务处理标准成本的账务处理1）标准成本系统账务处理的特点）标准成本系统账务处理的特点（1）“原材料原材料”、“生产成本生产成本”和和“库存商品（或库存商品（或产成品产成品）”账账户登记标准成本户登记标准成本（2）设置成本差异账户分别记录各种成本差异）设置成本差异账户分别记录各种成本差异（3）各会计期末对成本差异进行处理）各会计期末对成本差异进行处理结转本期损益法结转本期损益法调整销货成本与存货法调整销货成本与存货法2）标准成本系统账

12、务处理程序）标准成本系统账务处理程序.6.3 作业成本法作业成本法6.3.1作业成本法的含义作业成本法的含义1）作业成本法的概念）作业成本法的概念（1）作业成本法）作业成本法（2）作业）作业（3）成本动因）成本动因2）作业成本法的主要特点）作业成本法的主要特点（1）成本计算分为两个阶段）成本计算分为两个阶段（2）成本分配强调可追溯性）成本分配强调可追溯性（3）成本追溯使用众多不同层面的作业动因）成本追溯使用众多不同层面的作业动因.6.3 作业成本法作业成本法6.3.2作业成本法的程序作业成本法的程序1）第一阶段程序）第一阶段程序（1）作业的认定和分类）作业的认定和分类作业的认定作业的认定n 作

13、业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；另一种是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所分解；另一种是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。做的工作，并逐一认定各项作业。作业的分类作业的分类n A.单位水准作业（即与单位产品产出相关的作业）。单位水准作业（即与单位产品产出相关的作业）。n B.批量水准作业（即与产品的批次数量相关的作业）。批量水准作业（即与产品的批次数量相关的作业）。n C.产品水准作业（即与产品品种相关的作业）。产品水准作业（即与产品品种相关的作业）

14、。n D.设施水准作业。设施水准作业。.6.3 作业成本法作业成本法（2）建立作业）建立作业“同质组同质组”和和“同质成本库同质成本库”n 需要在作业分类的基础上，进行需要在作业分类的基础上，进行“合并同类项合并同类项”的工作，建立作业的工作，建立作业“同质组同质组”和和“同质成本库同质成本库”，以减少计算作业成本和分配率的工，以减少计算作业成本和分配率的工作。作。n 纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：n 第一个条件是必须属于同一类作业；第一个条件是必须属于同一类作业；n 第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。第

15、二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。（3）作业成本分配率的计算）作业成本分配率的计算n 实际作业成本分配率的计算实际作业成本分配率的计算n 预算或正常作业成本分配率的计算预算或正常作业成本分配率的计算.6.3 作业成本法作业成本法2）第二阶段程序）第二阶段程序.6.3 作业成本法作业成本法（1）按实际作业成本分配率分配作业成本）按实际作业成本分配率分配作业成本计算耗用的作业成本。计算耗用的作业成本。计算当期发生成本。计算当期发生成本。（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本计算出各产品应承担的本期发生的作业成本。计算出各产品应承担

16、的本期发生的作业成本。计算当期发生成本。计算当期发生成本。计算并结转作业成本差异。计算并结转作业成本差异。.6.3 作业成本法作业成本法6.3.3作业成本法下使用的会计科目作业成本法下使用的会计科目1）“生产成本生产成本”科目科目2）“作业成本作业成本”科目科目6.3.4作业成本法的应用作业成本法的应用.6.4 成本控制的其他方法成本控制的其他方法6.4.1质量成本控制质量成本控制1）质量成本）质量成本所谓质量成本，是指企业为了保持或提高产品质量所支出的一切费用，所谓质量成本，是指企业为了保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。以及因产品质量未达到规定

17、水平所产生的一切损失。其构成包括两个方面的内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。其构成包括两个方面的内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。2）质量成本控制程序）质量成本控制程序（1）确定最优质量成本，并以此作为质量成本控制的总目标。）确定最优质量成本，并以此作为质量成本控制的总目标。（2）建立健全质量成本管理的组织体系。）建立健全质量成本管理的组织体系。（3）应坚持预防为主的方针。）应坚持预防为主的方针。（4）计算和分析质量成本差异。）计算和分析质量成本差异。3）最佳质量成本模型）最佳质量成本模型.6.4 成本控制的其他方法成本控制的其他方法6.4.2使用寿命周期成本控制使用寿命周期成本控制1）使用寿命周期成本的含义）使用寿命周期成本的含义2）使用寿命周期成本的内容）使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本包括原始成本和运行维护成本两部