第4章会计政策会计估计变更和会计差错

1、.第三章 会计政策、会计估计变更和差错更正【基本要求】【基本要求】（一）熟悉会计政策变更的条件（二）掌握会计政策与会计估计的划分（二）掌握会计政策变更的会计处理（三）熟悉会计估计变更的条件（四）掌握会计估计变更的会计处理（五）掌握前期差错更正的会计处理.第一节 会计政策及其变更一、会计政策概述 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。具体而言应为确认的原则、计量的基础（包括初始计量和后续计量）和具体的会计处理方法。 企业重要的会计政策有： 发出存货成本的计量； 长期股权投资的后续计量； 投资性房地产的后续计量； 固定资产的初始计量； 无形资产的确认； 非货币

2、性资产交换的计量； 建造合同收入和费用的确认； 借款费用的处理等。.二、会计政策变更可以变更会计政策的两种情形： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 不属于会计政策变更的情形： 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别具有本质差别而采用新的会计政策。如：经营租赁改为融资租赁。 2.对初次发生的初次发生的或不重要的不重要的交易或者事项采用新的会计政策。如初次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业采用完工百分比法确认收入；如改变低值易耗品会计处理方法。 会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的 会计政策改用另

3、一会计政策的行为。 .补充例题【例例多选多选】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法.三、会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更会计确认原则变动（报表项目变动）会计计量属性变动（5种计量属性）列报项目发生变动（资产负债表债务法）会计估计变更： 确定有关金额或数值的方法 （计算方法或基础数据）.四、会计政策变更的会计处理 1、企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策

4、的，应当按照国家相关规定执行。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法未来适用法处理。.（一）追溯调整法1.概念：追溯调整法，是

5、指对某项交易或事项变更会计政策，视同视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2.步骤： (1)计算会计政策变更的累积影响数累积影响数 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 (2)相关的账务处理 (3)调整报表相关项目 (4)报表附注说明.u累积影响数的确定步骤：根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额； 确定前期中的每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数。l如何计算差异的所得税影响金额？(

6、核心步骤) 政策变更不形成暂时性差异的(对所得税费用没有影响) 形成或转回暂时性差异的(对所得税费用有影响)见下图：.u累积影响数的确定.【例221】 甲公司205年、206年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25，公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。两种方

7、法计量的交易性金融资产账面价值如表231所示：.表221两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元.（二）未来适用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。【例222】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从207年1月1日起改用先进先出法。207年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元207年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1

8、 200 000元，所得税税率为25。207年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。.（三）会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 .第二节 会计估计及其变更一、会计估计的概念 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。下列各项属于常见的需要进行估计的项目下列各项属于常见的需要进行估计的项目：（1）存货可变现净值的确定

9、；（2）采用公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定；（3）固定资产的耐用年限与净残值、固定资产的折旧方法；（4）无形资产的预计使用寿命与净残值；（5）合同完工程度的确定；（6）非现金资产、权益等公允价值的确定；（7）预计负债最佳估计数的确定.二、会计处理方法未来适用法未来适用法l在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。l未来适用法的处理思路：1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；3.为了保证一致性，会计估计变

10、更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。l会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应按视为会计估计变更来进行处理。.【例225】 丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自202年1月1日起按直线法计提折旧。206年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。.三、会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 1、会计估计变更的内容和原因。 2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 3、会计估计变更的影

11、响数不能确定的，披露这一事实和原因。.第三节 前期差错及其更正一、前期差错的概念 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 注：注： 所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错重要的前期差错以及虽然不虽然不重要但故意造成的前期差错重要但故意造成的前期差错。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。例如：企业的存货盘盈存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益；对于固定资产盘盈固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法追溯重述法进行更正。.二、前期差错更正的会计处理(一)企业应当采用追溯重述法追溯重述法更正重要的前期差错，但确定

12、前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。(二)确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。(三)发生在资产负债表日后期间资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。(四)对于不重要的前期差错不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。.不重要的前期差错的会计处理【例227】 A公司在206年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于205年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在205年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。 .重要的前期差错的会计处理【例228】 B公司在206年发现，205年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设205年适用所得税税