第10章流动负债

1、.流动负债流动负债.本章主要内容本章主要内容第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付与预收款项应付与预收款项第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费.第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的含义与特点一、流动负债的含义与特点流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务期内偿还的债务”。包括短期借款、应付票据、。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等

2、。应付利息、应付股利、其他应付款等。 流动负债应具有如下特点：（流动负债应具有如下特点：（1）预计在一年或一）预计在一年或一个正常营业周期内清偿；个正常营业周期内清偿； （2）主要为交易目的）主要为交易目的而持有；（而持有；（3）企业无权自主地将清偿推迟至资）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。产负债表日后一年以上。 .第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的种类二、流动负债的种类(一一)按偿付金额是否能够确定分类按偿付金额是否能够确定分类1.偿付金额能够确定的流动负债。指根据合同、契偿付金额能够确定的流动负债。指根据合同、契约或法律的规定，能确定未来应偿付的金额、付

3、约或法律的规定，能确定未来应偿付的金额、付款日及债权人的负债。如短期借款、应付票据、款日及债权人的负债。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款以及大部分应付职工薪酬等。应付账款、预收账款以及大部分应付职工薪酬等。2.偿付金额视经营情况而定的流动负债。指在承担偿付金额视经营情况而定的流动负债。指在承担偿付义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而偿付义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而必须等到期末，根据企业一定时期的经营状况才必须等到期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定其金额的负债。如应交税费、应付股能计算确定其金额的负债。如应交税费、应付股利等。利等。 .第一节第一节 流动负债概述流动

4、负债概述3.偿付金额需估计的流动负债。指债务的发生是确偿付金额需估计的流动负债。指债务的发生是确实的，但其应付金额、偿还日期和债权人在会计实的，但其应付金额、偿还日期和债权人在会计期末仍无法确定的流动负债。如或有负债、部分期末仍无法确定的流动负债。如或有负债、部分应付职工薪酬等。应付职工薪酬等。(二二)按其产生的原因分类按其产生的原因分类1.筹资形成的流动负债。是指企业从银行或其他金筹资形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务，如短期借款等。融机构筹集资金而产生的债务，如短期借款等。2.结算中形成的流动负债。是指企业在与外部有关结算中形成的流动负债。是指企业在与外部有关

5、单位进行结算时所产生的债务，如应付账款、应单位进行结算时所产生的债务，如应付账款、应付票据、预收账款、应交税费等。付票据、预收账款、应交税费等。3.经营中产生的流动负债。是指企业按照权责发经营中产生的流动负债。是指企业按照权责发 .第一节第一节 流动负债概述流动负债概述制原则核算正常的经营活动时产生的债务，制原则核算正常的经营活动时产生的债务，即企业内部结算形成的流动负债，如应付即企业内部结算形成的流动负债，如应付职工薪酬、应付利息等。职工薪酬、应付利息等。4.利润分配中产生的流动负债。是指企业在利润分配中产生的流动负债。是指企业在利润分配中产生的债务，如应付利润或应利润分配中产生的债务，如应

6、付利润或应付股利等。付股利等。 .第二节第二节 短期借款短期借款一一.短期借款及内容短期借款及内容 短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的，期限在一年以内（含一年）他金融机构等借入的，期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业借款，无论用途是什么，只要的各种借款。企业借款，无论用途是什么，只要期限在一年以内，都属于短期借款。常见的短期期限在一年以内，都属于短期借款。常见的短期借款有：生产周转借款、临时借款等。借款有：生产周转借款、临时借款等。二二.短

7、期借款的会计处理短期借款的会计处理 短期借款的会计处理包括三个方面的内容：即取短期借款的会计处理包括三个方面的内容：即取得借款、计提借款利息和归还借款。得借款、计提借款利息和归还借款。 .第二节第二节 短期借款短期借款（一）短期借款取得的核算（一）短期借款取得的核算 企业取得短期借款时，先转入存款账户，待使用企业取得短期借款时，先转入存款账户，待使用时再从中支付。但若用短期借款直接归还应付账时再从中支付。但若用短期借款直接归还应付账款或应付票据时，则不需转入存款账户。款或应付票据时，则不需转入存款账户。例例10-1A公司公司4月月1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6个个月的借款月的借款

8、50 000元，年利率为元，年利率为6%，其中：，其中：40 000元直接用于归还到期应付票据款的临时借款，元直接用于归还到期应付票据款的临时借款，其余其余10 000元属于生产周转借款。元属于生产周转借款。 借：应付票据借：应付票据 40 000 银行存款银行存款 10 000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 40 000 生产周转借款生产周转借款 10 000 .第二节第二节 短期借款短期借款（二）短期借款利息计付的核算（二）短期借款利息计付的核算 短期借款的利息作为企业筹资费用，应当计入当短期借款的利息作为企业筹资费用，应当计入当期损益。但由于短期借款利息的结算情况不尽相期损益

9、。但由于短期借款利息的结算情况不尽相同，应分别采用不同的会计处理方法：同，应分别采用不同的会计处理方法：1、如果短期借款的利息按月支付，或虽然到期连、如果短期借款的利息按月支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额不大，则作为财务同本金一起支付，但利息数额不大，则作为财务费用直接计入当期损益。费用直接计入当期损益。例例10-2若上述若上述A公司取得的临时借款利息按月公司取得的临时借款利息按月支付，生产周转借款利息在本金到期偿还时一起支付，生产周转借款利息在本金到期偿还时一起支付。支付。每月支付临时借款利息时：每月支付临时借款利息时： .第二节第二节 短期借款短期借款 借：财务费用借：财务费用

10、 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 到期连同本金一起支付生产周转借款利息时到期连同本金一起支付生产周转借款利息时 借：短期借款借：短期借款生产周转借款生产周转借款10 000 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款10 3002、如果短期借款的利息按期、如果短期借款的利息按期(季、半年季、半年)支付，或到支付，或到期连同本金一起支付，且利息数额较大的，则应期连同本金一起支付，且利息数额较大的，则应当先按月计提计入当期损益，然后集中支付。实当先按月计提计入当期损益，然后集中支付。实际支付的利息额与计提的利息额的差额计入当期际支付的利息额与计提的利息额的差额计入当期损益。损益。

11、 .第二节第二节 短期借款短期借款例例10-3若上述若上述A公司取得的临时借款为公司取得的临时借款为400 000元，利息每月计提，按季支付。因元，利息每月计提，按季支付。因6月月1日利率调日利率调低为低为5.2%，季末实际支付利息，季末实际支付利息5800元元前两个月每月预提临时借款利息时：前两个月每月预提临时借款利息时： 借：财务费用借：财务费用2 000 贷：应付利息贷：应付利息2 000季支付临时借款利息时：季支付临时借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 1760 贷：应付利息贷：应付利息1760 借：应付利息借：应付利息 5760 贷：银行存款贷：银行存款 5760.第二节第二节

12、短期借款短期借款（三）短期借款的归还（三）短期借款的归还企业在短期借款到期归还本金时，应借记企业在短期借款到期归还本金时，应借记“短期借短期借款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例例10-4上述上述A公司的短期借款公司的短期借款50 000元已到期，元已到期，利息已全部支付。利息已全部支付。 借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款40 000 生产周转借款生产周转借款10 000 贷：银行存款贷：银行存款50 000 .第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款一、应付账款(一一)应付账款的确认与计价应付账款的确认与计价1.应付账款及其确认应付账款及

13、其确认 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营性活动应支付的款项。经营性活动应支付的款项。 应付账款入账时间的确定原则上应以与所购货物所应付账款入账时间的确定原则上应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。实际工作中要分三种情况来处理：为标志。实际工作中要分三种情况来处理：货物和发票账单同时到达的，应付账款一般在货货物和发票账单同时到达的，应付账款一般在货物验收入库后，按发票账单登记入账。物验收入库后，按发票账单登记入账。 .第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据

14、发票账单先到货物后到的，先保管好发票账单，发票账单先到货物后到的，先保管好发票账单，等货物到达并验收入库后，再根据发票账单登记等货物到达并验收入库后，再根据发票账单登记应付账款。应付账款。货物先到发票账单后到的，平时先保管好入库单，货物先到发票账单后到的，平时先保管好入库单，等发票账单到达后再入账；月终发票账单仍未到等发票账单到达后再入账；月终发票账单仍未到达时，应先估价入账，待下月初再用红字予以冲达时，应先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，以便将来发票账单到达时再按正常情况入账。回，以便将来发票账单到达时再按正常情况入账。2.应付账款的计价应付账款的计价应付账款直接按未来应付金额入账，而不

15、是按照未应付账款直接按未来应付金额入账，而不是按照未来应付金额的现值入账。如果供货方代垫了运杂来应付金额的现值入账。如果供货方代垫了运杂费，且需向供货方支付增值税，则运杂费和增值费，且需向供货方支付增值税，则运杂费和增值.第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据税也应计入应付账款之中。税也应计入应付账款之中。企业购货时如果享有现金折扣，应按总价法核算。企业购货时如果享有现金折扣，应按总价法核算。总价法是指应付账款按不扣除现金折扣的发票金总价法是指应付账款按不扣除现金折扣的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减

16、财务费用。则视为一种理财收益，冲减财务费用。(二二)应付账款的会计处理应付账款的会计处理为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”账户。账户。“应付账款应付账款”的的明细账户应按供货单位名称设置。明细账户应按供货单位名称设置。例例10-5B公司公司2007年年5月月1日向日向D公司购入一批公司购入一批.第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据原材料，发票中注明的买价为原材料，发票中注明的买价为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，共计元，共计117 000元。原材料已全部验收入元

17、。原材料已全部验收入库，但货款未付。库，但货款未付。D公司的付款条件为公司的付款条件为“2/10、N/30”。B公司采用总价法进行会计处理。公司采用总价法进行会计处理。(1)5月月1日购入原材料时：日购入原材料时：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 117 000(2)假如假如5月月8日支付货款时：日支付货款时：借：应付账款借：应付账款D公司公司117 000 贷：贷： 银行存款银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000.第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据(3

18、)假如假如5月月20日支付货款时：日支付货款时：借：应付账款借：应付账款D公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000二、应付票据二、应付票据(一一)应付票据及其内容应付票据及其内容应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。与应付账款相比，它具有两个特点：一是可据。与应付账款相比，它具有两个特点：一是可以延迟一定期限后付款；二是除非无力支付，否以延迟一定期限后付款；二是除非无力支付，否则不能拒付。则不能拒付。应付票据分为带息票据和不带息票据

19、两种。应付票据分为带息票据和不带息票据两种。应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据是带应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据是带.第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据息的，则应按期或在中期和年末，对尚未支付的应息的，则应按期或在中期和年末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。付票据计提利息，计入当期财务费用。 (二二)应付票据的会计处理应付票据的会计处理为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户。应付票据的明细账户。应付票据的明细账户应按票据种类和收款人名称设置。为了加强

20、账户应按票据种类和收款人名称设置。为了加强应付票据的管理，应设置应付票据的管理，应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细记录每一应付票据的种类、号数、付款日期详细记录每一应付票据的种类、号数、付款日期和金额以及注销等情况。和金额以及注销等情况。1.带息票据带息票据带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加应计利息向收款人支付款项的票据。这种票据的应计利息向收款人支付款项的票据。这种票据的.第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据到期值等于面值加利息。到期值等于面值加利息。例例10-7C公司公司2007年年10月月31日购入一批材料，日

21、购入一批材料，价值价值20 000元，税率元，税率17%，当即出具一张面值，当即出具一张面值23 400元、期限为元、期限为4个月、年利率为个月、年利率为9%的带息商业汇的带息商业汇票。该企业由于票据到期时无力付款，拖延至票。该企业由于票据到期时无力付款，拖延至2008年年3月月31日将到期值连同每日日将到期值连同每日1的罚款以银的罚款以银行存款一并归还。行存款一并归还。2007年年10月月31日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进) 3 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 400 .第三节第三节 应付账款与应付票据应付账

22、款与应付票据2007年年12月月31日计提本年度应付利息时：日计提本年度应付利息时：借：财务费用借：财务费用 351 贷：应付利息贷：应付利息 3512008年年2月月28日票据到期无力支付时：日票据到期无力支付时：借：应付票据借：应付票据 23 400 财务费用财务费用 351 应付利息应付利息 351 贷：应付账款贷：应付账款 24 102（企业自己承兑的）（企业自己承兑的）2008年年3月月31日支付票据款时：日支付票据款时：借：应付账款借：应付账款 24 102 营业外支出营业外支出(23 400130)702 贷：银行存款贷：银行存款 24 804 .第三节第三节 应付账款与应付票据

23、应付账款与应付票据2.不带息票据不带息票据不带息票据是指在票据到期日，按票面金额向收款人不带息票据是指在票据到期日，按票面金额向收款人付款的商业汇票。付款的商业汇票。例例10-8D公司公司2007年年6月月1日购入一批价款日购入一批价款400 000元，税率为元，税率为17%的材料，当即开出一张面值为的材料，当即开出一张面值为468 000元、期限为元、期限为6个月的不带息银行承兑汇票。个月的不带息银行承兑汇票。向银行申请承兑时支付手续费为向银行申请承兑时支付手续费为2。企业在票据。企业在票据到期时，存款账户只有到期时，存款账户只有200 000元，其余在一个月元，其余在一个月后连同每日后连同

24、每日5的罚款一并支付。的罚款一并支付。支付承兑手续费时（银行承兑汇票都需要支付）支付承兑手续费时（银行承兑汇票都需要支付）借：财务费用借：财务费用 936 贷：银行存款贷：银行存款 936 .第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据6月月1日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)68 000 贷：应付票据贷：应付票据 468 000票据到期无足额款项支付时：票据到期无足额款项支付时：借：应付票据借：应付票据 468 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 短期借款短期借款 268 000（银行承兑的）（银

25、行承兑的）一月后支付余款及罚息时：一月后支付余款及罚息时：借：短期借款借：短期借款 268 000 营业外支出营业外支出(268 000530)40 200 贷：银行存款贷：银行存款 308 200 .第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据三、预收账款三、预收账款 预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。款项。预收账款的核算有两种作法：预收账款的核算有两种作法：一是单独设置一是单独设置“预收账款预收账款”账户进行核算，并将其期账户进行核算

26、，并将其期末数直接填列在资产负债表中末数直接填列在资产负债表中“预收账款预收账款” 项目项目中。此方法在预收账款较多的企业采用；中。此方法在预收账款较多的企业采用；二是利用二是利用“应收账款应收账款”账户进行核算，但期末需根据账户进行核算，但期末需根据“应收账款应收账款”的明细账户余额分析填列资产负债表的明细账户余额分析填列资产负债表中的中的“预收账款预收账款” 项目。此法在预收账款不多的项目。此法在预收账款不多的企业采用。企业采用。 .第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据例例10-9E公司公司2007年年5月月1日与日与B公司签订货款金公司签订货款金额为额为100 000元元(

27、不含增值税不含增值税)、预计、预计3个月交货、先个月交货、先预付预付50%货款、完工交货全部结付的供销合同一份，货款、完工交货全部结付的供销合同一份，增值税税率为增值税税率为17%。1.采用单独设置采用单独设置“预收账款预收账款”账户的方法账户的方法(1)5月月1日预收货款时：日预收货款时：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 50 000(2)8月月1日交付货物时：日交付货物时：借：预收账款借：预收账款B公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 .第三

28、节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据(3)收到购货单位结付余款时：收到购货单位结付余款时：借：银行存款借：银行存款 67 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 67 0002.采用不单独设置采用不单独设置“预收账款预收账款”账户的方法核账户的方法核算时，上述分录中的算时，上述分录中的“预收账款预收账款”应改为应改为“应收账款应收账款”。 .第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的含义和范围一、职工薪酬的含义和范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。1、

29、内容包括：、内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；）医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）解除劳动关系补偿：辞退福利；）解除劳动关系补偿：辞退福利；.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（7）其他相关支出，如给职工配偶、子女或其）其他相关支出，如给职工配偶、子女或其他被职工赡养人员提供的福利。他被职工赡养人员提供的福利。2、职工范围包括：、职工范围包括：（1）与企业订立正式劳动合同

30、的所有人员（含）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职及临时职工）；全职、兼职及临时职工）；（2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会）企业正式任命的人员（如董事会、监事会或审计委员会成员等）；或审计委员会成员等）；（3）在企业的计划、领导和控制下提供服务的）在企业的计划、领导和控制下提供服务的人员。人员。.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬3、时间范围包括：、时间范围包括： 职工任职期间和离职之后提供的薪酬。职工任职期间和离职之后提供的薪酬。4、薪酬支付形式包括：、薪酬支付形式包括：（1）货币资产支付；）货币资产支付；（2）非货币资产支付；）非货币资产支付；（3）股份支付；股份支

31、付是指以拥有股票的形式支付）股份支付；股份支付是指以拥有股票的形式支付职工薪酬，待一时间之后（如退休后），可将拥有职工薪酬，待一时间之后（如退休后），可将拥有的股份兑换成货币性薪酬的薪酬支付方式。所以，的股份兑换成货币性薪酬的薪酬支付方式。所以，这种薪酬支付方式具有期权性质。这种薪酬支付方式具有期权性质。不同的薪酬支付方式，其会计确认与计量不同。这里不同的薪酬支付方式，其会计确认与计量不同。这里仅介绍前两种。股份支付方式将在股份支付准则中仅介绍前两种。股份支付方式将在股份支付准则中讲解。讲解。.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、货币性职工薪酬核算二、货币性职工薪酬核算（一）货币性职工薪

32、酬的确认（一）货币性职工薪酬的确认除辞退福利外，企业应当在职工为其提供服务的会计除辞退福利外，企业应当在职工为其提供服务的会计期间根据职工提供服务受益对象，将职工薪酬全部期间根据职工提供服务受益对象，将职工薪酬全部确认为相关资产成本或当期费用，同时确认为应付确认为相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。职工薪酬负债。（二）货币性职工薪酬的计量（二）货币性职工薪酬的计量1、有计提基础和计提比例的，如各种社会保险费、有计提基础和计提比例的，如各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等多数薪酬住房公积金、工会经费和职工教育经费等多数薪酬项目，应当按照规定标准计提；项目，应当按照

33、规定标准计提；2、无明确规定计提基础和计提比例的，应根据历史、无明确规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据和自身实际情况计算确定。每个资产负债经验数据和自身实际情况计算确定。每个资产负债.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬表日应根据物价变动及下年度薪酬计划等进行复核调表日应根据物价变动及下年度薪酬计划等进行复核调整。整。（三）货币性职工薪酬的帐务处理（三）货币性职工薪酬的帐务处理1、根据本月考勤记录、产量记录等原始凭证，确认、根据本月考勤记录、产量记录等原始凭证，确认和计算本月薪酬负债时：和计算本月薪酬负债时：借：生产成本、劳务成本等借：生产成本、劳务成本等 制造费用、管理费用、销售

34、费用等制造费用、管理费用、销售费用等 在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等 利润分配利润分配职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2、实发职工薪酬时：、实发职工薪酬时：借：应付职工薪酬（实发金额）借：应付职工薪酬（实发金额） 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬3、代扣个人所得税及企业代职工垫付款项：、代扣个人所得税及企业代职工垫付款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 其他应收款其他应收款4、上缴社保资金、住房公积金，划拨工会经费和职、上缴社保资金、住房公积金，划拨工会经

35、费和职工教育经费等：工教育经费等：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款例例1010A公司公司2007年年8月应发工资月应发工资1000万元，其万元，其中：生产部门直接生产人员工资中：生产部门直接生产人员工资500万元，生产部万元，生产部门管理人员工资门管理人员工资100万元，公司管理部门人员工资万元，公司管理部门人员工资150万元，公司专设的产品销售机构人员工资万元，公司专设的产品销售机构人员工资50万万.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资160万元，公司开发管理系统万元，公司开发管理系统人员工资人员工资40万元。根据国家和地方

36、政府的有关规万元。根据国家和地方政府的有关规定，该企业按照工资总额定，该企业按照工资总额10、12、2和和10.5分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并缴纳相关机构，按照工资总费和住房公积金，并缴纳相关机构，按照工资总额的额的2和和1.5计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。公司预计公司预计2007年应承担的职工福利费义务金额为年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的职工工资总额的2，其受益对象为上述所有人员。，其受益对象为上述所有人员。假定该公司管理系统处于开发阶段，并符合准则假定该公司管理系统处于开发阶段，并

37、符合准则规定的资本化为无形资产的条件。规定的资本化为无形资产的条件。（1）分配职工薪酬的账务处理：）分配职工薪酬的账务处理： .第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 7 000 000 制造费用制造费用 1 400 000 管理费用管理费用 2 100 000 销售费用销售费用 700 000 在建工程在建工程 2 240 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 560 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10 000 000 职工福利职工福利 200 000 社会保险费社会保险费 2 400 000 住房公积金住房公积金 1 050 000 工

38、会经费工会经费 200 000 职工教育经费职工教育经费 150 000 .第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（2）实际支付职工薪酬时：）实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 10 000 000 职工福利职工福利 200 000 社会保险费社会保险费2 400 000 住房公积金住房公积金1 050 000 工会经费工会经费 200 000 职工教育经费职工教育经费150 000 贷：银行存款贷：银行存款 14 000 000.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬三、非货币性薪酬的核算三、非货币性薪酬的核算（一）非货币性薪酬的计量（一）非货币性薪酬的计量1、以本

39、企业产品支付的职工薪酬，按产品成本计入相、以本企业产品支付的职工薪酬，按产品成本计入相关成本或费用。同时按公允售价计算销项税金。关成本或费用。同时按公允售价计算销项税金。2、以外购商品支付的职工薪酬，按商品公允价值计入、以外购商品支付的职工薪酬，按商品公允价值计入相关成本费用，同时转出相关进项税金。相关成本费用，同时转出相关进项税金。3、无偿向职工提供住房、汽车等资产的，按每月应计、无偿向职工提供住房、汽车等资产的，按每月应计折旧计入薪酬和管理费用。折旧计入薪酬和管理费用。4、租入房屋等资产供职工无偿居住使用的，按应付租、租入房屋等资产供职工无偿居住使用的，按应付租金计入薪酬和管理费用。金计入

40、薪酬和管理费用。.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）非货币性薪酬的帐务处理（二）非货币性薪酬的帐务处理1、以本企业产品支付的职工薪酬、以本企业产品支付的职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价） 应交税费应交税费增（销）增（销）2、以外购商品支付的职工薪酬、以外购商品支付的职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品（公允价）贷：库存商品（公允价） 应交税费应交税费增（转出）增（转出）3、提供或租入住房供职工无偿居住的薪酬提供或租入住房供职工无偿居住的薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷

41、：累计折旧（提供住房供职工无偿居住的）贷：累计折旧（提供住房供职工无偿居住的） 其他应付款（租入住房供职工无偿居住的）其他应付款（租入住房供职工无偿居住的）例例10-11 A A公司为一家彩电生产企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为的液晶彩电和外购的每台不含税价格为10001000元的元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台晶彩电的售价为每台1400014000元，元，A

42、 A公司适用的增值公司适用的增值税率为税率为17%17%；A A公司购买的电暖气也开具了增值税公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为专用发票，增值税率为17%17%。假定。假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬发放彩电时：发放彩电时：借：生产成本借：生产成本 1701701400014000（1+17%1+17%） 制造费用制造费用 30301400014000（1+17%1+17%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职

43、工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 476000476000 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 放电暖气时：放电暖气时：借：生产成本借：生产成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000234000.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000234000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出） 34 00034 000例例10-12丙公司

44、为部门经理每人提供一辆汽车免费使用，丙公司为部门经理每人提供一辆汽车免费使用，该公司共有部门经理该公司共有部门经理2020名，假定每辆汽车每月计提折名，假定每辆汽车每月计提折旧旧10001000元；该公司还为其元；该公司还为其5 5名副总裁每人租赁一套公寓名副总裁每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套免费使用，月租金为每套80008000元（假定上述人员发生元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。的费用无法认定受益对象）。 借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6000060000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6000060000 贷

45、：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、辞退福利的核算四、辞退福利的核算（一）辞退福利的内容（一）辞退福利的内容1、在职工劳动合同尚未到期前，企业、在职工劳动合同尚未到期前，企业决定决定解除与职解除与职工的劳动关系而给予的补偿。这种辞退计划在企业工的劳动关系而给予的补偿。这种辞退计划在企业与职工商定后，职工没有选择继续在职的权利，是与职工商定后，职工没有选择继续在职的权利，是一种确定事项。一种确定事项。2、在职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自、在职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自愿接

46、受裁减建议而给予的补偿。这种辞退建议提出愿接受裁减建议而给予的补偿。这种辞退建议提出后，职工有权选择继续在职或接受补偿离职，是一后，职工有权选择继续在职或接受补偿离职，是一种或有事项。种或有事项。另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供使之具有辞再为企业带来经济利益，企业承诺提供使之具有辞.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬退福利性质的经济补偿的，如职工因病、因伤等丧失退福利性质的经济补偿的，如职工因病、因伤等丧失劳动能力的，应当视同辞退福利处理。劳动能力的，应当视同辞退福利处理。（二）辞退福利的支付方式

47、（二）辞退福利的支付方式1、一次性支付补偿方式；、一次性支付补偿方式；2、分期支付补偿方式。这又分为提高退休后的养老、分期支付补偿方式。这又分为提高退休后的养老金标准；提高离职后的福利标准；将原先工资支付金标准；提高离职后的福利标准；将原先工资支付达辞职后未来某一期末，如再就业期末。达辞职后未来某一期末，如再就业期末。（三）辞退福利的确认（三）辞退福利的确认同时满足下列条件的，应确认由此引起的预计负债，同时满足下列条件的，应确认由此引起的预计负债，并计入当期损益：并计入当期损益：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并且即将实施（

48、指将在未来一年内实愿裁减建议，并且即将实施（指将在未来一年内实施完毕）；施完毕）；.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。减建议。（四）辞退福利的计量（四）辞退福利的计量1、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量及每一位职工的辞退补偿额规定的拟辞退职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计算辞退福利负债。等计算辞退福利负债。2、对于自愿接受裁减的建议，应当根据预计接受裁、对于自愿接受裁减的建议，应当根据预计接受裁减建议的职工数量及每一位

49、职工的辞退补偿额等计减建议的职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计算辞退福利负债。算辞退福利负债。分期支付辞退福利时，如果支付期限超过一年，则应分期支付辞退福利时，如果支付期限超过一年，则应当选择与预计支付期限相同的银行贷款利率作为折当选择与预计支付期限相同的银行贷款利率作为折.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬现率，对辞退福利进行折现后计量。现率，对辞退福利进行折现后计量。例例10-12A公司公司06年年9月制定一项职工自愿接受裁减月制定一项职工自愿接受裁减建议拟从建议拟从07年年1月月1日起裁减车间副主任日起裁减车间副主任5名，假定名，假定每人一次性补偿额均为每人一次性补偿额均为10万元

50、，建议被接受的概率万元，建议被接受的概率如下：如下：裁减建议已与职工沟通同意，并得到董事会正式批准，裁减建议已与职工沟通同意，并得到董事会正式批准，将于下一年度内执行完毕。将于下一年度内执行完毕。解：应付职工薪酬解：应付职工薪酬=（110%+225%+340%+430%+55%）10=3.2510=32.5万元万元接收人数接收人数12345发生概率发生概率10%25%40%30%5%.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬借：管理费用借：管理费用 325000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 325000五、职工薪酬的披露五、职工薪酬的披露（一）企业应当在附注中披露于职工薪酬有关的下列（一）

51、企业应当在附注中披露于职工薪酬有关的下列信息：信息：1、应支付的工资、奖金、津贴、补贴以及期末应付未、应支付的工资、奖金、津贴、补贴以及期末应付未付金额；付金额；2、应缴纳的、应缴纳的“五险一金五险一金”；3、为职工提供的非货币性福利及其计算依据；、为职工提供的非货币性福利及其计算依据；4、辞退福利补偿及其期末应付未金额；、辞退福利补偿及其期末应付未金额；5、其他职工薪酬。、其他职工薪酬。.第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）对于自愿接受裁减建议而产生的或有（二）对于自愿接受裁减建议而产生的或有负债，应按照或有事项准则披露：负债，应按照或有事项准则披露：1、形成原因；、形成原因；2、经

52、济利益流出的不确定性；、经济利益流出的不确定性；3、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性。、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性。（三）辞退福利预计负债与实际发生额相差（三）辞退福利预计负债与实际发生额相差较大的，应当在负债中披露差额较大的原较大的，应当在负债中披露差额较大的原因。因。.第五节第五节 应交税费应交税费 应交税费是指企业按照税法和税制规定，应向国应交税费是指企业按照税法和税制规定，应向国家税务机关缴纳的各种税金。目前，我国企业按家税务机关缴纳的各种税金。目前，我国企业按规定应缴纳的税金主要有：增值税、消费税、营规定应缴纳的税金主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增

53、值税、城市维护业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产自愿补偿费，以及代扣代缴的个人所附加、矿产自愿补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。得税等。 为了反映和监督各种税金的结算情况，企业应设为了反映和监督各种税金的结算情况，企业应设置置“应交税费应交税费”账户。应交税费的明细账户应按账户。应交税费的明细账户应按税种设置。企业除印花税、耕地占用税以及其他税种设置。企业除印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交的税金外，其他各项税金都应通不需要预计应交的税金外，其他各项税金都应通过过“应交税费应交税费”账

54、户进行核算。账户进行核算。 .第五节第五节 应交税费应交税费一、应交增值税一、应交增值税增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。所有生产、销售应税货物和应税劳务的一般纳税人所有生产、销售应税货物和应税劳务的一般纳税人和小规模纳税人都应当缴纳增值税。和小规模纳税人都应当缴纳增值税。（一）一般纳税人的核算（一）一般纳税人的核算一般纳税人的增值税核算有四个主要特点：有权使一般纳税人的增值税核算有四个主要特点：有权使用增值税专用发票；增值税实行抵扣方式上交；用增值税专用发票；增值税实行抵扣方式上交；实行价外计征；在实行价外计征；在“应交税费应交税

55、费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”明细科目核算，明细科目核算，两个明细账均须采用多栏式。两个明细账均须采用多栏式。 .第五节第五节 应交税费应交税费应交增值税明细账应交增值税明细账 借借 方方 贷贷 方方 余额余额进项进项 减免减免 已交已交 转出转出 合计合计 销项销项 出口出口 进项进项 转出转出 合计合计税额税额 税额税额 税额税额 少交少交 税额税额 退税退税 转出转出 多交多交 .第五节第五节 应交税费应交税费未缴增值税明细账未缴增值税明细账 借借 方方 贷贷 方方 余额余额 转入多交转入多交 补交欠交补交欠交 合计合计 转入少交转入少交 .第

56、五节第五节 应交税费应交税费 应交税费应交税费增值税增值税 应交税费应交税费未缴税未缴税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 转入多交转入多交 转入少交转入少交 减免税额减免税额 出口退税出口退税 补交欠税补交欠税 已交税额已交税额 进项转出进项转出 转出少交转出少交 转出多交转出多交待扣税额待扣税额 累计多交累计多交 累计欠交累计欠交应交（待扣）税额应交（待扣）税额=（进项（进项+减免）（销项减免）（销项+退税退税+转出）转出）转出少交（多交）转出少交（多交）=应交税额已交税额应交税额已交税额.第五节第五节 应交税费应交税费1、“进项税额进项税额”的核算的核算按照规定，准予从销项税额中抵扣的

57、进项税额通常按照规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（明的增值税额；（3）购进免税农产品或收购废旧）购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。进项税额核算的条件：企业须是一般纳税人；进项税额核算的条件：企业须是一般纳税人；必须取得完税凭证（专用发票、进口报关单、收

58、必须取得完税凭证（专用发票、进口报关单、收购凭证）；购进的是应税货物或劳务（存货、购凭证）；购进的是应税货物或劳务（存货、设备、设备、 修理修配劳务等）修理修配劳务等） 。 .第五节第五节 应交税费应交税费用于非应税项目（如在建工程）、免税项目（残疾人用于非应税项目（如在建工程）、免税项目（残疾人企业）、职工福利和个人消费而购进的货物，其进企业）、职工福利和个人消费而购进的货物，其进项税额不得抵扣。项税额不得抵扣。除收购农副产品和废旧物资要按收购额的除收购农副产品和废旧物资要按收购额的10%计算外，计算外，其余进项税额只能根据专用发票或报关单上的金额其余进项税额只能根据专用发票或报关单上的金额

59、计量。计量。例例10-14A公司为一般纳税人，本月发生下列购公司为一般纳税人，本月发生下列购货业务：货业务：A.购入原材料一批，价款购入原材料一批，价款100 000元，增元，增值税值税17 000元，运费元，运费1 000元，共计元，共计118 000元，原元，原材料已入库，款已支付；材料已入库，款已支付；B.购入免税的农产品一批，购入免税的农产品一批，作为原材料已入库。收购价作为原材料已入库。收购价80 000元，款已支付；元，款已支付；C.购入全新的不需要安装的机器设备一台，购入全新的不需要安装的机器设备一台， .第五节第五节 应交税费应交税费买价买价200 000元，增值税元，增值税3

60、4 000元，运杂费元，运杂费1 000元，元，共计共计235 000，款已支付。，款已支付。A.购入原材料时：购入原材料时：借：原材料借：原材料101 000 应交税费应交税费增值税增值税(进项进项)17 000 贷：银行存款贷：银行存款118 000B.购入免税农产品时：购入免税农产品时：借：原材料借：原材料69 600 应交税费应交税费增值税增值税(进项进项)10 400 贷：银行存款贷：银行存款80 000 .第五节第五节 应交税费应交税费C.购入机器设备时：购入机器设备时：借：固定资产借：固定资产201 000 应交税费应交税费增值税增值税(进项进项)34 000 贷：银行存款贷：银