注会税法知识点应纳税额计算中的特殊问题

1、注会税法知识点：应纳税额计算中的特殊问题知识点：个人所得税应纳税额计算中的特殊问题（）个人取得全年次性奖金计税方式1 .选择适用税率：（1）发放年关奖当月工薪够缴税标准：将全年次性奖金，除以12个月，按其商数确信适用税率和速算扣除数。（2）发放年关奖当月工薪不够缴税标准：将全年次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述方法确信全年次性奖金的适用税率和速算扣除数。2 .将雇员个人当月内取得的全年次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。3 .若是雇员当月工资薪金所得低于税法规定的贽用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年次性奖金一雇员当月工资薪金所得与

2、费用扣除额的差额）X适用税率一速算扣除数4 .实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年关兑现的年薪和绩效工资按上述第2条、第3条规定执行。5 .雇员取得除全年次性奖金之外的其他各类名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，概与当月工资、薪金收入归并，按税法规定缴纳个人所得税。（二）取得不含税全年次性奖金收入计征个人所得税问题（三）对在中国境内无居处的个人次取得数月奖金或年关加薪、劳动分红的计算征税问题6 单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，再也不减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款（四）企事业单位将自建住房以低于建造本钱价钱销售给职工的个人所得税征税规定关注：

3、单位按低于购买或建造本钱价钱出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部份：1.依照“工资、薪金所得”项目其中“差价部份”，是指职工实际支付的购房价款低于该衡宇的购买或建造本钱价钱的差额。（五）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题。1 .按工资、薪金所得:对照全年次性奖金的征税方法，计算征收个人所得税。2 .纳税义务发生时刻:雇员实际购买日，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确信。（六）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方式采掘业、远洋运输业、远洋

4、捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月侦缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款,多退少补。（七）个人取得公事交通、通信补助收入征税问题按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得归并后计征个人所得税。（A）关于保险费（金）征税问题1 .依照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税：领取的失业保险金，免予征收个人所得税。2 .企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所

5、得”项目计征个人所得税，税款由企业负贲代扣代缴。（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题1 .凡是由雇佣单位和调派单位别离支付的，只由雇佣单位方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税：调派单位支付的工资、薪金再也不减除费用，以支付金额直接确信适用税率，计算扣缴个人所得税。2 .对能够提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的部份依照有关规定上缴调派（介绍）单位的，可扣除其事实上缴的部份，按其余额计征个人所得税。（十）在中国境内无居处的个人取得工资薪金所得的征税问题这种纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人

6、，这要取决于在中国的居住时刻，对其工资薪金征税时第要加以区分。关于工资、薪金所得来源地的确信：个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内仍是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外匚作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内仍是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。L对在中国境内无居处的个人，工资、薪金所得征税规定可归纳为下衣：居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民V免税XX90日（或183日）1年非居民XX15年居民免税5年以上居民另有规定提示：相关内容还涉及L在中国境内无居处

7、，可是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，能够只就由中国境内公司、企业和其他经济组织或个人支付的部份缴纳个人所得税：居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全数所得缴纳个人所得税。3 .从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满年的，就来源于中国境内外的全数所得缴纳个人所得税.凡在境内居住不满1年的，那么仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。4 .在中国境内无居处人员，应纳税额计算方式：居住时间税额计算公式90日（或183应纳税额=（当月境内外1：资、薪金应纳税所得额X适用税率一速算扣除数）X日）以内当月境内支付工资+当月境内外支付工资总额X当月

8、境内工作天数+当月天数90日（或183日）1年应纳税额=（当月境内外1：资、薪金应纳税所得额X适用税率一速算扣除数）X当月境内工作天数+当月天数15年应纳税额=（当月境内外L资、薪金应纳税所得额X适用税率一速算扣除数）X（1当月境外支付工资+当月境内外支付工资总额X当月境外工作天数+当月天数）（十）两个以上的纳税人起取得同项所得的计税问题先分、后扣，对每个人分得的收入别离减除费用，并计算各自应纳的税款。（十二）关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题（十三）对个人I大I解除劳动合同取得经济补偿金的征税方式1 .企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职L从该破产企业取得的次性安置费收入,免征个人

9、所得税。2 .个人因与用人单位解除劳动关系而取得的次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在本地上年职工平均工资3倍数额之内的部份，免征个人所得税：超过3倍数额部份的次性补偿收入，可视为次取得数月的工资、薪金收入，许诺在按期限内平均计算。【计算方式】以超过3倍数额部份的次性补偿收入，除以个人在本企业的匚作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，依照税法规定计算缴纳个人所得税。3 .个人领取次性补偿收入时依照国家和地址政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、大体养老保险贽、失业保险费，能够在计征其一次性补偿收入的个人所得

10、税时予以扣除。（十四）关于企业减员增效和行政事业单位、社会集体在机构改革进程中实行内部退养方法人员取得收入征税问题：1 .实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休匚资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。2 .个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得归并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确信适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。（十五）个人提早退休取得补助收入征收个人

11、所得税规定自2020年1月1日起，个人提早退休取得次性补助收入征收个人所得税按以下规定执行:1 .机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提早退休手续的个人，依照统标准向提早退休工作人员支付次性补助，不属于免税的离退休工资收入，应依照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。2 .个人因办理提早退休手续而取得的-次性补助收入，应依照办理提早退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（次性补助收入+办理提早退休手续至法定退休年龄的实际月份数）一费用扣除标准）X适用税率一速算扣除数X提早办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数（十六）企业年金个人所得税征收治理的

12、规定1 .对个人取得规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。2 .月匚资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题（1）企业年金的企业缴费部份计入职L个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税究用扣除标准的，不征收个人所得税。（2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部份依照“L资、薪金所得”项目计算当期应缴纳的个人所得税款，并由企业在缴费时期扣代缴。（十七）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方式（1）单位为职工个人购

13、买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税：因各类缘故退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。（2）关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题一一按“其他所得”项目缴纳个人所得税。（十八）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题（1）个人兼职取得的收入应依照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；（2）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的贽用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（十九）企业雇员取得认股权证（股票认购权）征税方式（新增）1 .企业雇员取得认股权证（股

14、票认购权）购买的股票等有价证券，其价钱低于当期股票发行价钱或市场价钱形成的价钱差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。2 .若是次收入数额较大，全数计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。（二十）个人股票期权所得个人所得税的征税方法1 .员工同意股票期权时：样不作为应税所得征税（还有规定除外）。员工在行权日之前，股票期权样不得转让；因特殊情形转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。2 .员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所

15、得”适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率一速算扣除数）X规定月份数3 .员工将行权以后的股票再转让取得的高于购买日公平市场价的差额，应依照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税。【专门提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税：个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。4 .员匚因拥有股权而参与企业税后利涧分派取得的所得，应依照“利息、股息、盈利所得”5 .员工同意可公布交易的股票期权，按以下规定进行税务处置（1）员工取得可公布交易的股票期权，

16、作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。若是员匚以折价购入方式取得股票期权的，能够授权日股票期权的市场价钱扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。（2）员工取得可公布交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。（3）员工取得上述可公布交易的股票期权后，实际行权时，再也不计算缴纳个人所得税。（二十-）纳税人收回转让的股权征税方法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为终止后，当事人两边签定并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。（二十二）个

17、人取得拍卖收入征收个人所得税1 .作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，依照“特许权利用费”所得项目计算缴纳个人所得税。应纳税额=（转让收入额一800元或20%）X20%2 .个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，依照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。应纳税额=（转让收入额一财产原值和合理费用）X20%财产原值：售出方取得该拍卖品的价钱（以合法有效凭证为准）。具体为：（1）通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款：（2）通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费：（3）通过家传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用：（4）通过赠送取

18、得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；（5）通过其他形式取得的，参照以上原那么确信财产原值。3,纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的舐征收率计算缴纳个人所得税：拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。（二十三）新增内容：衡宇赠与个人所得税计算方式不征收个人所得税1 .房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹：2 .房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人：3 .房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、

19、遗嘱继承人或者受遗赠人。除上述情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得一一按照“其他所得”，应纳税额=（房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值一赠与过程中受赠人支付的相关税费）X20%受赠人转让受赠房屋应纳税额=（转让受赠房屋的收入一原捐赠人取得该房屋的实际购置成本一赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费）X20%（二十四）个人闪购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方式1 .个人通过招标、竞拍或其他方式购买债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应依照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。2 .个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部份债权的，

20、其应纳税所得按以下方式确信：（1）以每次处置部份债权的所得，作为次财产转让所得征税。（2）其应税收入依照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确信。（3）所处置债权本钱贽用（即财产原值），按以下公式计算：当次处置债权本钱费用=个人购买“打包”债权实际支出X当次处置债权账面价值（或拍卖机构发布价值）+“打包”债权账面价值（或拍卖机构发布价值）（4）个人购买和处置债权进程中发生的拍卖招标手续费、诉讼贽、审计评估费和缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时许诺扣除。（二十五）个人转让限售股征收个人所得税规定1 .对个人转让限售股取得的所得，依照“财产转让所得”，适用20生的比例税

21、率征收个人所得税。2 .限售股的计税方式个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=限售股转让收入一（限售股原值+合理税费1X20%若是纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关概按限售股转让收入的15与核定限售股原值及合理税费。（二十六）个人终止投资经营收回款项：如股权转让收入、违约金、补偿金、补偿金及以其他名目收回的款项等，均应依照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、补偿金及以其他名目收回款项合计数一原实际出资额（投入额）及相关税费

22、应纳税额=应纳税所得额X20%（二十七）企业改组改制进程中个人取得量化资产征税问题1 .对职匚个人以股分形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。2 .对职匚个人以股分形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。3 .待个人将股分转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股分时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。4 .对职匚个人以股分形式取得的企业量化资产参与企业分派而取得的股息、盈利，应按“利（二十八）个人取得有奖发票奖金征免个人所得税个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个

23、人所得税：个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额依照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。（二十九）企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税偶然所得（三十）企业促销展业赠送礼物个人所得税的规定自2020年6月9日起，企业和单位在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、效劳等（以下简称礼物）有关个人所得税的具体规定如下：1 .企业在销售商品（产品）和提供效劳进程中向个人赠送礼物，属于以下情形之的，不征收个人所得税：（1）企业通过价钱折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供效劳；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供效劳的同时给予赠品，如通信企业对个人购买电话赠话费、入网费，或购话费赠电话等：（3）企业对积存消费达到必然额度的个人按消费积分反馈礼物。2 .企业向个人赠送礼物，属于以下情形之的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼物的企业代扣代缴：获奖方式个人取得的礼品所得适用税目税额计算（1）企业在业务宣传、广