第14章收入费用与利润

1、.1第十四章第十四章 收入、费用与利润收入、费用与利润.2本章学习目标本章学习目标n重点掌握企业收入的确认；重点掌握企业收入的确认；n掌握利润表各项期间费用的确认与计量；掌握利润表各项期间费用的确认与计量； n掌握主要收入、费用项目的会计处理；掌握主要收入、费用项目的会计处理；n掌握利润表的主要构成；掌握利润表的主要构成；n掌握普通股每股净收益的计算方法。掌握普通股每股净收益的计算方法。 .3第一节第一节 收入收入.4收入概述收入概述广义收入广义收入狭义收入狭义收入广义的收入包括营业收入、投资收益广义的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入等所有利润的增加项和营业外收入等所有利润的增加项 狭义

2、的收入仅指营业收入，即企业在狭义的收入仅指营业收入，即企业在日常活动中形成的、会导致所有者权日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。收入属于企业主要的、经常收入等。收入属于企业主要的、经常性的业务收入。性的业务收入。 本章重点探讨内容本章重点探讨内容.5收入概述收入概述收收 入入主营业务收入：指企业为完成其经营目主营业务收入：指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入标从事的经常性活动实现的收入 。

3、根据。根据性质的不同，分别通过性质的不同，分别通过“主营业务收入主营业务收入”账户的明细账进行会计处理。账户的明细账进行会计处理。其他业务收入：指企业为完成其经营目其他业务收入：指企业为完成其经营目标从事的经常性活动相关的活动实现的标从事的经常性活动相关的活动实现的收入收入 。根据性质的不同，分别通过。根据性质的不同，分别通过“其其他业务收入他业务收入”账户的明细账进行会计处账户的明细账进行会计处理。理。 .6收入的主要特点收入的主要特点 n收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生偶发的交易或事项中产生n收入只包括本企业经济利益的流

4、入，不包括为收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如代收利息等第三方或客户代收的款项，如代收利息等n收入本身最终能导致企业所有者权益的增加收入本身最终能导致企业所有者权益的增加n收入既可能表现为企业资产的增加，也可能表收入既可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之现为企业负债的减少，或者二者兼而有之.7商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理 n商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 l企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方给买方l企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有

5、保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制l收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量l相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业l相关的已发生或将发生成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生成本能够可靠地计量.8商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理商品销商品销售收入售收入的会计的会计处理处理一般销售商品收入的会计处理一般销售商品收入的会计处理 代销业务的会计处理代销业务的会计处理 分期收款销售的会计处理分期收款销售的会计处理 售后回购的会计处理售后回购的会计处理 售后回租售后回租 .9一般销售商品收入的

6、会计处理一般销售商品收入的会计处理n商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。按照价款，加上收取的增值税，借记能接受的价格确定。按照价款，加上收取的增值税，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等账户，按等账户，按确定的收入金额，贷记确定的收入金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”等账户，按照应收取的增值税，贷记等账户，按照应收取的增值税，贷记“应交税费应交税费

7、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”n企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。现金折扣在实际发生的现金折扣、销售折让和销售退回。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售折让和销售退回在实际生时计入发生当期财务费用，销售折让和销售退回在实际发生时冲减发生当期销售收入发生时冲减发生当期销售收入 。发生销售折让时，如按发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”的的“销项税额销项税额”专栏

8、。专栏。 .10一般销售商品收入的会计处理一般销售商品收入的会计处理华丰公司销售一批商品，增值税发票上的售价华丰公司销售一批商品，增值税发票上的售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，货到后买方发现商元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。的折让。 佳方公司佳方公司2008年年12月月18日销售一批商品，售价日销售一批商品，售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，成本元，成本52 000元。合元。合同规定现金折扣条件为同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方。买方于于12月月27日付款，享受现

9、金折扣日付款，享受现金折扣2000元。元。2009年年3月月20日该批产品因质量严重不合格被退回。日该批产品因质量严重不合格被退回。 .11代销业务的会计处理代销业务的会计处理n代销通常有两种方式：视同买断和收取手续费代销通常有两种方式：视同买断和收取手续费。l视同买断视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托商品

10、时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销单时，再确认本委托方开具代销清单。委托方收到代销单时，再确认本企业的销售收入。企业的销售收入。l收取手续费收取手续费：受托方根据所代销的商品数量向委托方收受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。与取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。与视同销售方式相比，主要特点是受托方通常应按照委托视同销售方式相比，主要特点是受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价方规定的价

11、格销售，不得自行改变售价 .12代销业务的会计处理代销业务的会计处理n华润公司委托时代公司销售甲商品华润公司委托时代公司销售甲商品100件，协议价为件，协议价为1000元件，该商品成本元件，该商品成本600元件，增值税率元件，增值税率17%。华润公。华润公司收到时代公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票司收到时代公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价上注明：售价100 000元，增值税元，增值税17 000元。时代公司实元。时代公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价际销售时开具的增值税发票上注明：售价120 000元，增元，增值税为值税为20 400元。元。 n假定代销合同

12、规定，时代公司应按每件假定代销合同规定，时代公司应按每件1 000元售给顾客，元售给顾客，华润公司按售价的华润公司按售价的10%支付时代公司手续费。时代公司实支付时代公司手续费。时代公司实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价甲商品售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元。华润公司在元。华润公司在收到时代公司交来的代销清单时，向时代公司开具一张相收到时代公司交来的代销清单时，向时代公司开具一张相同金额的增值税发票。同金额的增值税发票。 .13分期收款销售的会计处理分期收款销售的会计处理 n分期收款销售是指商

13、品已经交付，货款分期收回（通常超分期收款销售是指商品已经交付，货款分期收回（通常超过过3 3年）。在商品发出时，应按照应收的合同或协议价款，年）。在商品发出时，应按照应收的合同或协议价款，借记借记“长期应收款长期应收款”，按照存货的公允价值，贷记，按照存货的公允价值，贷记“主营主营业务收入业务收入”，按专用发票上注明的增值税额，贷记，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，借方与贷方的科目，借方与贷方的差额贷记为差额贷记为“未实现融资收益未实现融资收益”。按实际成本（或进价）。按实际成本（或进价）借记借记“主营业务成本主营业务成本”

14、账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。n每期销售实现时（包括第一次收取货款时），按本期应收每期销售实现时（包括第一次收取货款时），按本期应收或收取的货款金额，借记或收取的货款金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期长期应收款应收款”等账户；同时，将应收的合同或协议价款与存货等账户；同时，将应收的合同或协议价款与存货公允价值的差额在协议期间内，按照应收款项的摊余成本公允价值的差额在协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 .14分期收款销售的会计处理分期收款销售的会计处理n20

15、082008年年1 1月月1 1日，华建公司采用分期收款方式销售日，华建公司采用分期收款方式销售给惠新公司一台设备，合同约定的销售价格为给惠新公司一台设备，合同约定的销售价格为4 4 000000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收款。该设日等额收款。该设备成本备成本31203120万元，现销价格为万元，现销价格为32003200万元。假设华万元。假设华建公司发出商品时开具建公司发出商品时开具680680万元的增值税发票，并万元的增值税发票，并于当天收到该税款。于当天收到该税款。 .15售后回购的会计处理售后回购的会计处理 n售后回购是指销售商品的同时，销售方同意

16、日后再将售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同类或类似的商品购回的销售方式同类或类似的商品购回的销售方式n售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。通险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。通常情况下，售后回收交易属于融资业务，商品所有权常情况下，售后回收交易属于融资业务，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，回购价格高于原售价的差额，应在回购期间按负债，回购价格高于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

17、。有确凿证据表明售后回期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售收入确认条件的，可按销售业务处理，购交易满足销售收入确认条件的，可按销售业务处理，回购的商品按购买商品处理回购的商品按购买商品处理.16售后回购的会计处理售后回购的会计处理nA、B两家公司均为增值税一般纳税人，增值税税率两家公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为为17，A公司应需要融资，于公司应需要融资，于2008年年7月月1日将其生日将其生产的一批商品销售给产的一批商品销售给B公司，不含税售价为公司，不含税售价为500万元，万元，商品成本为商品成本为420万元，万元，B公司支付了价款。按照双方公司支付了价款。按

18、照双方协议，协议，A公司将在公司将在1年后以年后以550万元的价格回购。万元的价格回购。A公公司于司于2009年年6月月30日按协议价格回购了该批商品，并日按协议价格回购了该批商品，并支付了货款。支付了货款。 .17售后回租售后回租 n售后回租是指销售商品的同时，销售方同意日售后回租是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品租回的销售方式。通常情况后再将同样的商品租回的销售方式。通常情况下，售后回租同样属于融资交易，企业保留了下，售后回租同样属于融资交易，企业保留了与所有权相联系的继续管理权或能够对其实施与所有权相联系的继续管理权或能够对其实施有效控制，因此，不能确认收入，收到的款项有效

19、控制，因此，不能确认收入，收到的款项应确认为负债。应确认为负债。.18劳务收入的会计处理劳务收入的会计处理 n劳务可分为以下四类劳务可分为以下四类：l同一会计年度内开始并完成的劳务同一会计年度内开始并完成的劳务l劳务的开始和完成分属不同的会计年度劳务的开始和完成分属不同的会计年度l不能可靠地估计所提供劳务的交易结果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果l特殊劳务交易的确认与计量特殊劳务交易的确认与计量.19同一会计年度内开始并完成的劳务同一会计年度内开始并完成的劳务n在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。确认的金额为合同或协议务完成时确认

20、收入。确认的金额为合同或协议总金额。如有现金折扣的，应在实际发生时计总金额。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。入财务费用。 .20劳务的开始和完成分属不同的会计劳务的开始和完成分属不同的会计年度年度n劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入应按完工百分比法确认收入 n交易结果可作出可靠估计需同时满足以下四个条交易结果可作出可靠估计需同时满足以下四个条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济

21、利益很可能流入企业；交易的完成程度能够可靠地益很可能流入企业；交易的完成程度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。计量。 .21劳务的开始和完成分属不同的会计劳务的开始和完成分属不同的会计年度年度n完工百分比法完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。完工百分比法下，收入和相关费用费用的方法。完工百分比法下，收入和相关费用应按下列公式计算：应按下列公式计算：l本年确认的收入劳务总收入本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入度以前年度已确认的收入l

22、 本年确认的费用劳务总成本本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成本年末止劳务的完成程度程度以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用n企业应根据所提供的劳务的特点，在下列企业应根据所提供的劳务的特点，在下列3种方法种方法中选择一种来确定劳务交易的完工进度：已完工中选择一种来确定劳务交易的完工进度：已完工作的测量；已提供的劳务占应提供劳务总量的比作的测量；已提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。例；已经发生的成本占估计总成本的比例。.22劳务的开始和完成分属不同的会计年劳务的开始和完成分属不同的会计年度度n多利软件公司于多利软件公司于2008年年10月月5日为客户

23、订制一项日为客户订制一项软件，工期大约软件，工期大约5个月，合同总收入个月，合同总收入4 000 000元，元，至至2008年年12月月31日已发生成本日已发生成本2 200 000元，预元，预收账款收账款2 500 000元。预计开发完整个软件还将发元。预计开发完整个软件还将发生成本生成本800 000元。元。2008年年12月月31日经专业测量日经专业测量师测量，软件的开发程度为师测量，软件的开发程度为60%。 .23不能可靠地估计所提供劳务的交易不能可靠地估计所提供劳务的交易结果结果n若劳务的交易结果不符合前述四条件，则交易若劳务的交易结果不符合前述四条件，则交易结果不可可靠计量，不能采

24、用完工百分比法确结果不可可靠计量，不能采用完工百分比法确认收入。认收入。n此时企业应按已经发生并预计能够补偿的劳务此时企业应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同的金额结转成本；如成本确认收入，并按相同的金额结转成本；如果预计已经发生的成本不能得到补偿，则不应果预计已经发生的成本不能得到补偿，则不应确认收入，应将已经发生的成本确认为当期损确认收入，应将已经发生的成本确认为当期损益。益。.24特殊劳务交易的确认与计量特殊劳务交易的确认与计量特殊劳务交易包括特殊劳务交易包括：n安装费收入安装费收入n宣传媒介的收费宣传媒介的收费n入场费收入入场费收入n申请入会费和会员费收入申请入会费和

25、会员费收入n特许权费收入特许权费收入n订制软件收入订制软件收入n定期收费定期收费n包括在商品售价内的服务费包括在商品售价内的服务费.25让渡资产使用权收入的会计处理让渡资产使用权收入的会计处理 n让渡资产使用权取得的收入形式有让渡资产使用权取得的收入形式有 ：l因他人使用本企业现金而收取的利息收入因他人使用本企业现金而收取的利息收入 l因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产而形成的使用费收入专营权、软件、版权）等资产而形成的使用费收入 n让渡资产使用权取得的收入的确认原则让渡资产使用权取得的收入的确认原则：l相关的

26、经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 l收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 .26让渡资产使用权收入的会计处理让渡资产使用权收入的会计处理n让渡资产使用权取得的收入的计量让渡资产使用权取得的收入的计量 l利息收入的计量利息收入的计量 ：企业应在每个会计期末，按未收企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。借记计算并确认利息收入。借记“应收利息应收利息”，贷记，贷记“利息收入利息收入”等等 l使用费收入的计量使用费收入的计量 ： 使用费收入应按有关合同协使用费收入应按有关合同

27、协议规定的收费时间和方法确认。使用费收入在确认议规定的收费时间和方法确认。使用费收入在确认时，应按确定的收入金额借记时，应按确定的收入金额借记“应收账款应收账款”、“银银行存款行存款”等，贷记等，贷记“主营业务收入主营业务收入”。 .27n威岛公司向红星公司转让其商品的商标使用权，威岛公司向红星公司转让其商品的商标使用权，合同规定红星公司每年年末按年销售收入的合同规定红星公司每年年末按年销售收入的10%10%支支付威岛公司使用费，使用期付威岛公司使用费，使用期1010年。假定第一年红年。假定第一年红星公司销售收入星公司销售收入2 000 0002 000 000元，第二年销售收入元，第二年销售

28、收入2 2 500 000500 000元，这两年的使用费按期支付。元，这两年的使用费按期支付。.28利润表中的其他有关收入的项目利润表中的其他有关收入的项目 n投资净收益投资净收益 ：指企业投资收益减投资损失的净额。会计：指企业投资收益减投资损失的净额。会计上设置上设置“投资收益投资收益”账户，对该项目进行会计处理。确认账户，对该项目进行会计处理。确认的投资收益计入该账户的贷方；确认的投资损失计入该账的投资收益计入该账户的贷方；确认的投资损失计入该账户的借方；期末该账户的余额应转入户的借方；期末该账户的余额应转入“本年利润本年利润”账户账户 n营业外收入营业外收入 ：指企业发生的与生产经营无

29、直接关系的各：指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。会计上通过设置项收入。会计上通过设置“营业外收入营业外收入”账户对相关收入账户对相关收入进行会计处理。进行会计处理。n公允价值变动收益公允价值变动收益：指企业应当计入当期损益的资产或负：指企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。会计上通过设置债公允价值变动收益。会计上通过设置“公允价值变动损公允价值变动损益益”账户对相关收入进行会计处理。账户对相关收入进行会计处理。.29第二节第二节 费用费用.30费用概述费用概述广义费用广义费用狭义费用狭义费用广义的费用泛指企业在日常活广义的费用泛指企业在日常活动发生的所有耗费，不仅包括动发

30、生的所有耗费，不仅包括销售费用、管理费用、财务费销售费用、管理费用、财务费用等期间费用，还包括主营业用等期间费用，还包括主营业务成本、营业外支出以及各种务成本、营业外支出以及各种税金等利润的抵减项。税金等利润的抵减项。 狭义的费用仅指与本期营业收狭义的费用仅指与本期营业收入赚取相关的那部分费用。入赚取相关的那部分费用。 本章重点探讨内容.31费用概述费用概述期期 间间 费费 用用管理管理费用费用销售销售费用费用财务财务费用费用.32管理费用及其会计处理管理费用及其会计处理n管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和活

31、动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生，或应行政管理部门在企业的经营管理中发生，或应由企业统一负担的公司经费，如管理人员的职由企业统一负担的公司经费，如管理人员的职工薪酬、差旅费、办公费、劳动保险费、职工工薪酬、差旅费、办公费、劳动保险费、职工待业保险费、业务招待费、研究支出、董事会待业保险费、业务招待费、研究支出、董事会会费、工会经费、职工教育经费、咨询费、聘会费、工会经费、职工教育经费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、技术转让费、折旧费、请中介机构费、诉讼费、技术转让费、折旧费、排污费房产税、土地使用税、车船使用税、印排污费房产税、土地使用税、车船使用税、

32、印花税以及其他管理费用等。花税以及其他管理费用等。 .33管理费用及其会计处理管理费用及其会计处理n会计处理会计处理：企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在“管理费管理费用用”账户进行会计处理，并在账户进行会计处理，并在“管理费用管理费用”账账户中按照费用项目设置明细账，进行会计处理。户中按照费用项目设置明细账，进行会计处理。期末，期末，“管理费用管理费用”账户的余额结转账户的余额结转“本年利本年利润润”后，无余额。后，无余额。 .34管理费用及其会计处理管理费用及其会计处理nABC公司人员李某于公司人员李某于2008年年12月月15日填列借款凭证，日填列借款凭证，借差旅费借差旅费1 5

33、00元。做以下会计分录：元。做以下会计分录：n 借记：其他应收款借记：其他应收款李某李某 1 500n 贷记：银行存款贷记：银行存款 1 500n 10日后供销人员李某报销凭证日后供销人员李某报销凭证1 250元并交回现金元并交回现金250元。做会计分录：元。做会计分录：n 借记：库存现金借记：库存现金250n 管理费用管理费用 1 250n 贷记：其他应收款贷记：其他应收款李某李某 1 500 .35销售费用及其会计处理销售费用及其会计处理n销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。包括应由企业负务的过程中发生的各项费用。包括应

34、由企业负担的运输费、装卸费、整理费、包装费、保险担的运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、销售佣金、差旅费、展览费、委托代销手费、销售佣金、差旅费、展览费、委托代销手续费、检验费、广告费、租赁费、商品损耗、续费、检验费、广告费、租赁费、商品损耗、销售人员的职工薪酬以及专设销售机构的费用销售人员的职工薪酬以及专设销售机构的费用等。等。 .36销售费用及其会计处理销售费用及其会计处理n会计处理会计处理：企业发生的销售费用，在：企业发生的销售费用，在“销售费用销售费用”账账户进行会计处理，并在户进行会计处理，并在“销售费用销售费用”账户中按照费用账户中按照费用项目设置明细账进行会计处理。期末，项目

35、设置明细账进行会计处理。期末，“销售费用销售费用”账户的余额结转账户的余额结转“本年利润本年利润”后，无余额。后，无余额。n n在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费是企业中最为常见的销售费保险费、展览费和广告费是企业中最为常见的销售费用，发生的频率较高，在日常会计处理中一定要注意用，发生的频率较高，在日常会计处理中一定要注意及时、准确入账。及时、准确入账。 n发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用也是企业销售费用重要内容。酬、业务费等费用也是企业销

36、售费用重要内容。 .37销售费用及其会计处理销售费用及其会计处理nABC公司公司2008年年12月份为促销而支付展览费月份为促销而支付展览费5000元元现金，又接到供货方转来运输费单据现金，又接到供货方转来运输费单据300元。元。 n ABC公司为销售公司为销售W商品商品2008年年12月份开始租用门市月份开始租用门市部，有销售人员名，计算当月工资部，有销售人员名，计算当月工资5 000元，元， 另外另外12月份应计提的销售人员福利费月份应计提的销售人员福利费3 000元。元。 .38财务费用及其会计处理财务费用及其会计处理n财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等是指企业为筹集生产经

37、营所需资金等而发生的各项费用，包括：应作为期间费用的而发生的各项费用，包括：应作为期间费用的利息净支出、汇兑损益、金融机构手续费以及利息净支出、汇兑损益、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。筹资发生的其他财务费用等。 n会计处理会计处理：企业发生的财务费用，在：企业发生的财务费用，在“财务费财务费用用”账户进行会计处理，并在账户进行会计处理，并在“财务费用财务费用”账账户中按照费用项目设置明细账。期末，户中按照费用项目设置明细账。期末，“财务财务费用费用”账户的余额结转账户的余额结转“本年利润本年利润”后，无余后，无余额。额。 .39第三节第三节 利润的构成及利利润的构成及利润分配润分

38、配.40利润的构成利润的构成n利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。n有关计算公式有关计算公式：l营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销销售费用售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价公允价值变动收益（值变动收益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资收益（投资收益（- -投资损失）投资损失） l利润总额利

39、润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出l净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 .41本年利润的会计处理本年利润的会计处理 n企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”账户来处理企业当期实账户来处理企业当期实现的净利润（或净亏损）。现的净利润（或净亏损）。n企业结转利润时，应将各损益类账户的金额转入企业结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。结转后本账户的贷本账户，结平各损益类账户。结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。生的净亏损。n年

40、度终了，应将本年实现的净利润，转入年度终了，应将本年实现的净利润，转入“利润利润分配分配”账户，借记本账户，贷记账户，借记本账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录。；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后本账户无余额。结转后本账户无余额。.42利润分配利润分配 n利润分配利润分配是指企业将实现的利润，包括当期实是指企业将实现的利润，包括当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的金额，按国家初未弥补亏损）和其他转入后的金额，按国家的有关规定和企业投资人的决议，在各方利益的有关规定和企业

41、投资人的决议，在各方利益人之间进行分配的过程。人之间进行分配的过程。 n利润分配的一般程序利润分配的一般程序 ：n提取法定盈余公积提取法定盈余公积 ；n可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润 （应付优先股股利、（应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利本（或股本）的普通股股利 ）.43利润分配利润分配n会计处理会计处理：l企业的利润分配是通过企业的利润分配是通过“利润分配利润分配”账户进行账户进行的，它是的，它是“本年利润本年利润”的调整账户。的调整账户。l企业应在企业应在“利润分配利润分配”账户下设置账户下设置

42、“提取法定提取法定盈余公积盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付应付现金股利或利润现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等明细账等明细账户进行明细核算。年度终了，应将户进行明细核算。年度终了，应将“利润分配利润分配”所有各明细账户的余额全部转入所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润未分配利润”明细账户，结转后，其他各明细账户无余额。明细账户，结转后，其他各明细账户无余额。 .44每股收益每股收益n每股收益（每股收益（Earnings per ShareEarnings per Share， EPSEPS）

43、是指）是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益通常被用来反映需承担的企业亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的重要参考指标。做出相关经济决策的重要参考指标。n每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。 .45基本每股收益基本每股收益n基本每股收益可按以下公式计算：基本每股收益可按以下公式计算： 基本每股收益基本每股收益= =（净收益（净收益- -优先股应享股利）优先股应享股利）/ /当期发行在外普通股加权平均数当期发行在外普通股加权平均数 n当期发行在外普通股加权平均数期初发行在当期发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数外普通股股数当期新发行普通股股数发行发