第13章收入费用和利润

1、. 第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润 本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握销售商品收入的确认和计量；掌握销售商品收入的确认和计量；（2 2）掌握提供劳务收入的确认和）掌握提供劳务收入的确认和计量；（计量；（3 3）掌握让渡资产使用权）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；（收入的确认和计量；（4 4）掌握建）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；造合同收入和成本的确认和计量；（5 5）熟悉商业折扣、现金折扣、）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。销售折让和销售退回处理。. 第一节第一节 收入收入 一、收入的定义及其分类一、收入的定义及其分类

2、 二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量 1 1确认确认 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：以确认： （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方 （2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制. （3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （4 4）相关的经济利益很可能流入企业）

3、相关的经济利益很可能流入企业 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。确认为一项负债。. 2 2计量计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应协议价款确定销售商品

4、收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际

5、利率法额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。进行摊销，冲减财务费用。. 【例题【例题1 1】甲公司】甲公司20072007年年1 1月月1 1日售出大型设备一套，日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年年分期收款，每年分期收款，每年10001000万元万元, ,合计合计50005000万元，成本为万元，成本为30003000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为立日应收金额的公允价值为40004000万元万元, , 实际利率实际利率为为7.

6、93%7.93%。 20072007年年1 1月月1 1日日 借：长期应收款借：长期应收款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40004000 未实现融资收益未实现融资收益 10001000 借：主营业务成本借：主营业务成本 30003000 贷：库存商品贷：库存商品 30003000. 20072007年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =每期期初应收款本金每期期初应收款本金余额余额实际利率实际利率 每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额= =期初长期应收款期初长期应收款余额余额- -期初未实现融资收益余额期初未实现融资收益余额 未实

7、现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =（5000-10005000-1000）7.93%=317.207.93%=317.20万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 317.20317.20 贷：财务费用贷：财务费用 317.20317.20. 20082008年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-10005000-1000）- -（1000-317.201000-317.20） 7.93%=263.057.93%=263.05万元万元 借：银行存款借：

8、银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 263.05263.05 贷：财务费用贷：财务费用 263.05263.05. 20092009年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-10005000-1000-1000）- -（1000-317.20-1000-317.20-263.05263.05） 7.93%=204.617.93%=204.61万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现

9、融资收益 204.61204.61 贷：财务费用贷：财务费用 204.61204.61. 20102010年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-5000-1000-1000-10001000）- -（1000-317.20-263.05-1000-317.20-263.05-204.61204.61） 7.93%=141.547.93%=141.54万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 141.54141.54 贷：财务费用贷：财务

10、费用 141.54141.54. 20112011年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=1000-317.20-=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60263.05-204.61-141.54=73.60万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 73.6073.60 贷：财务费用贷：财务费用 73.6073.60. （二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 1 1通常情况下销售商品收入的处理通常情况下销售商品收入的

11、处理 2 2销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理售折让的处理 （1 1）商业折扣）商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商品标价上给予的价格扣除。. （2 2）现金折扣）现金折扣 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。务费用）。 （3 3）销售折让）销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品

12、发企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。. 3 3销售退回的处理销售退回的处理 企业已经确认销售商品收入的售出商品发企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用后事项的，适用企业会计准则第企业会计准

13、则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。. 4 4特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理 （1 1）代销商品）代销商品 视同买断代销方式视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时，委托方在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收确认收入，委托方收到代销清

14、单时确认收入。入。. 收取手续费方式收取手续费方式 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过委托方发出商品时通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。 受托方受托方 应在商品销售后，按应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。手续费确认收入。. （2 2）预收款销售商品）预收款销售商品 采用预收款方式销售商品的，应在采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。收的货款应确认为负债。. （3 3）分期收款销售）分期收款销售 应当按照

15、应收的合同或协议价款的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。冲减财务费用。. （4 4）附有销售退回条件的商品销）附有销售退回条件的商品销售售 根据以往经验能够合理估计退货根据以往经验能够合理估计退货可能性可能性 应在发出商品时确认收入，并在期应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。末确认与退货相关负债。 不能合理估计退货可能性不能合理估计

16、退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入。应在售出商品退货期满时确认收入。. （5 5）售后回购）售后回购 采用售后回购方式销售商品的，收到采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。收入，回购的商品作为购进商品处理。. 【例题【例题2 2】甲公司于】甲公

17、司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司日向乙公司销售商品，价格为销售商品，价格为100100万元，增值税为万元，增值税为1717万万元成本为元成本为8080万元，商品已发出。甲公司应万元，商品已发出。甲公司应于于9 9月月3030日以日以110110万元购回上述乙产品。万元购回上述乙产品。 20072007年年5 5月月1 1日：日： 借：银行存款借：银行存款 117 117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1717 借：发出商品借：发出商品 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080. 2007200

18、7年年5 5月月3030日日9 9月月3030日每月末计提利日每月末计提利息时：息时： 借：财务费用借：财务费用 2 2 （10105 5） 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 2 20072007年年9 9月月3030日回购时：日回购时： 借：其他应付款借：其他应付款 110 110 贷：银行存款贷：银行存款 110 110 借：库存商品借：库存商品 8080 贷：发出商品贷：发出商品 8080 . （6 6）售后租回）售后租回 采用售后租回方式销售商品的，收到采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的面价值

19、之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。收入，并按账面价值结转成本。. （7 7）以旧换新销售）以旧换新销售 采用以旧换新方式销售商品的，销采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。购进商品处理。. 【例题【

20、例题3 3】关于销售商品收入的确认和计量，下列】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（说法中正确的有（ ）。）。 A A 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理的商品作为购进商品处理 B B对于订货销售，应在收到款项时确认为收入对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C C对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入清单时确认收入 D D对收取手续费代销方式，委托方于收到代销对收取手续费代销

21、方式，委托方于收到代销清单时确认收入清单时确认收入 E E 对视同买断代销方式，委托方一定在发出对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入商品时确认收入 【答案】【答案】ADAD. 三、三、 提供劳务收入提供劳务收入 （一）提供劳务的交易结果能够可靠（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计估计 1 1提供劳务的交易结果能够可靠估提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估计，提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：果能够可靠

22、地估计：. （1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量； （2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业； （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。企）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。 （4 4）交易中已发生和将要发生的成本能够）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量

23、。可靠地计量。. 2 2完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。或协议价款不公允的除外。. 在采用完工百分比法确认收入时，收在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度完工进度- -以前会计期间累计已确认以前会计期间累计已确认提供劳务收入提供劳务收入 本期确认的成本提供劳

24、务预计成本本期确认的成本提供劳务预计成本总额总额完工进度完工进度- -以前会计期间累计已以前会计期间累计已确认提供劳务成本确认提供劳务成本. （二）提供劳务交易结果不能可靠估（二）提供劳务交易结果不能可靠估计计 企业在资产负债表日提供劳务交易结企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：情况处理： 1 1已经发生的劳务成本预计能够得到已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。金额结转劳务成本。. 2

25、2已经发生的劳务成本预计只能部分已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。发生的劳务成本结转劳务成本。 3 3已经发生的劳务成本预计全部不能已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。收入。. （三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包括销企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商

26、品和提供劳务时，销售商品部分和提售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。售商品处理。. （四）特殊劳务交易（四）特殊劳务交易. 【例题【例题4 4】下列有

27、关股份有限公司收入确认】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（的表述中，正确的有（ ）。）。 A A广告制作佣金应在相关广告或商业行广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入入 B B与商品销售收入分开的安装费，应在与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入收入 C C对附有销售退回条件的商品销售，如对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入出商品退货期满时确认收入 .

28、D D劳务开始和完成分属于不同的会计年度劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收应在资产负债表日按完工百分比法确认收入入 E E劳务开始和完成分属于不同的会计年劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入入 【答案】【答案】BCDEBCDE. 四、让渡资产使用权收入的确认和计四、让渡资产使用

29、权收入的确认和计量量 （一）让渡资产使用权收入的确认（一）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：条件时，才能予以确认： 1 1相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 2 2收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。. （二）让渡资产使用权收入的计量（二）让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：使用权收入金额： 1 1利息收入金额，按照他人使用本企利息收入金额，按

30、照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确业货币资金的时间和实际利率计算确定。定。 2 2使用费收入金额，按照有关合同或使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。协议约定的收费时间和方法计算确定。. 五、建造合同收入的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同概述（一）建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。资产而订立的合同。 . （二）合同的分立与合并（二）合同的分立与合并 （三）合同收入与合同成本（三）合同收入与合

31、同成本 1 1合同收入的组成合同收入的组成 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。分。 （1 1）合同的初始收入）合同的初始收入 （2 2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。入。. 2 2合同成本的组成合同成本的组成 建造合同成本包括从合同签订开始建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。同有关的直接费用和间接费用。. （四）合同收入和合同费用的确认和计量（四）合同收入和合同

32、费用的确认和计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。估计。 1 1在资产负债表日，建造合同的结果能够在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。合同收入和合同费用。 . 根据完工百分比法确认建造合同收入和费根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：用的公式如下： 当期合同收入合同总收入当期合同收入合

33、同总收入完工进度完工进度以前会计期间累计已确认的收入以前会计期间累计已确认的收入 当期合同费用合同预计总成本当期合同费用合同预计总成本完工进完工进度以前会计期间累计已确认费用度以前会计期间累计已确认费用 当期确认的毛利当期确认的毛利( (合同总收入合同预计合同总收入合同预计总成本总成本) )完工进度以前期间累计已确认完工进度以前期间累计已确认毛利毛利. 其中，完工进度是指累计完工进度。其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列企业确定合同完工进度可以选用下列方法：方法： （1 1）累计实际发生的合同成本占合同）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；预计总成本的比例

34、； （2 2）已经完成的合同工作量占合同预）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；计总工作量的比例； （3 3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。. 2 2在资产负债表日，建造合同的结果在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计不能可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果不在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处能可靠估计的，应当分别下列情况处理：理： （1 1）合同成本能够收回的，合同收入）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为认，合同成本在其发生的当期确认为合同

35、费用。合同费用。. （2 2）合同成本不可能收回的，在发生）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同时立即确认为合同费用，不确认合同收入。收入。 需要指出的是，使建造合同的结果不需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。和合同费用。 如果合同预计总成本超过合同预计总如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。收入，应将预计损失确认为当期费用。. 建造合同核算流程图建造合同核算流程图 银行存款等银行存款等 工程施工工程施工

36、成本成本 工程结算工程结算 应收账款应收账款 银行存款银行存款 （1 1） （6 6） （2 2） （3 3） 主营业务收入主营业务收入 工程施工毛利工程施工毛利 （4 4） 主营业务成本主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 资产减值损失资产减值损失 （6 6） （5 5） . 【例题【例题5 5】20042004年年7 7月月1 1日，某建筑公司与客户签订日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计20052005年年1212月月3131日完工；合同总金额为日完工；合同总金额为1200012000万元，万元，预计总成本为预计总

37、成本为1000010000万元。截止万元。截止20042004年年1212月月3131日，日，该建筑公司实际发生合同成本该建筑公司实际发生合同成本30003000万元。假定该万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，建造合同的结果能够可靠地估计，20042004年度对该年度对该项建造合同确认的收入为（项建造合同确认的收入为（ ）万元。）万元。 A.3000A.3000 B.3200 C.3500B.3200 C.3500 D.3600D.3600 【答案】【答案】D D 【解析】【解析】20042004年度对该项建造合同确认的收入年度对该项建造合同确认的收入1200012000（3000/10

38、0003000/10000）=3600=3600万元。万元。. 【例题【例题6 6】某项建造合同于】某项建造合同于20042004年初开工，合年初开工，合同总收入为同总收入为10001000万元，合同预计总成本为万元，合同预计总成本为980980万元，至万元，至20042004年年1212月月3131日，已发生合同成本日，已发生合同成本936936万元，预计完成合同还将发生合同成本万元，预计完成合同还将发生合同成本104104万元。该项建造合同万元。该项建造合同20042004年年1212月月3131日应确认的日应确认的合同预计损失为（合同预计损失为（ ）万元。）万元。 A A40 B40 B

39、4 C4 C36 D36 D0 0 【答案】【答案】B B 【解析】完工百分比【解析】完工百分比=936/=936/（936+104936+104）=90%=90% 合同预计损失合同预计损失=（936+104936+104）-1000-1000（1-90%1-90%）=4=4万元。万元。. 第二节第二节 费用费用 一、费用的确认一、费用的确认 二、期间费用二、期间费用 期间费用包括管理费用、销期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用售费用和财务费用. 第三节第三节 利润利润 一、利润的构成一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用

40、后的净额、成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。向所有者分配利润无关的利得或者损失。. 二、营业外收支的会计处理二、营业外收支的会计处理 ( (一一) )营业外收入营业外收入 营业外收入是指企业发生的与营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，其日常活动无直接关系的各项利得，

41、主要包括非流动资产处置利得、盘主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。收入的应付款项等等。 . （二）、营业外支出（二）、营业外支出 营业外支出是指企业发生的与营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。失等。 . 三、本年利润的会计处理三、本年利润的会计处理. 【例题【例题7 7】下列各项中，会

42、导致工业企业当】下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（）。期营业利润减少的有（）。 A A出售无形资产发生的净损失出售无形资产发生的净损失 B B计提行政管理部门固定资产折旧计提行政管理部门固定资产折旧 C C办理银行承兑汇票支付的手续费办理银行承兑汇票支付的手续费 D D出售交易性金融资产发生的净损失出售交易性金融资产发生的净损失 E E收到增值税返还收到增值税返还 【答案】【答案】BCDBCD. 【例题【例题8 8】 A A股份有限公司股份有限公司( (以下简称以下简称A A公司公司) )为境为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的

43、增值税税率为增值税税率为1717。A A公司公司20082008年度发生的有关事年度发生的有关事项及其会计处理如下：项及其会计处理如下： （1 1）20082008年年7 7月月1 1日，日，A A公司因融资需要，将其公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B B公司，公司，销售价格为销售价格为600600万元万元( (不含增值税不含增值税) )，商品销售成本，商品销售成本为为480480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，双方协议，A A公司将该批商品销售给公司将该批商品销售给B B公司

44、后一年公司后一年内以内以650650万元的价格购回所售商品。万元的价格购回所售商品。20082008年年1212月月3131日，日，A A公司尚未回购该批商品。公司尚未回购该批商品。 20082008年年7 7月月1 1日，日，A A公司就该批商品销售确认了销售公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。收入，并结转相应成本。. （2 2）20082008年年1111月月3030日，日，A A公司接受一公司接受一项产品安装任务，安装期为项产品安装任务，安装期为4 4个月，合个月，合同总收入为同总收入为4040万元，至万元，至20082008年底已经年底已经预收款项预收款项2424万元，实

45、际发生成本万元，实际发生成本2020万万元，估计还会发生成本元，估计还会发生成本1212万元。万元。 20082008年度，年度，A A公司在会计报表中将公司在会计报表中将2424万元全部确认为劳务收入，并结转万元全部确认为劳务收入，并结转2020万元的成本。万元的成本。 . （3 3）20082008年年1212月月1 1日，日，A A 公司向公司向C C公司销售公司销售商品一批，价值商品一批，价值100100万元，成本为万元，成本为6060万元，万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C C公司当天收到商品后，发现商品质量未达公司当天收到商品后，发

46、现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与价格减让和退货的条款与A A 公司协商，要公司协商，要求求A A 公司在价格上给予一定的减让，否则公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，致意见，A A 公司也未采取任何补救措施。公司也未采取任何补救措施。 A A公司公司20082008年确认了收入并结转了已售年确认了收入并结转了已售商品的成本。商品的成本。. （4 4）20082008年年6 6月月1 1日，日，A A公司与公司与D D公司签订销公司签订销售合同。

47、合同规定，售合同。合同规定，A A公司向公司向D D公司销售生公司销售生产线一条，总价款为产线一条，总价款为250250万元；万元；A A公司负责公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。作是销售合同的重要组成部分。1212月月5 5日，日，A A公司向公司向D D公司发出生产线；公司发出生产线；1212月月8 8日，日，D D公公司收到生产线并向司收到生产线并向A A公司支付公司支付250250万元货款；万元货款；1212月月2020日，日，A A公司向公司向D D公司派出生产线安装公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的

48、安装调试；工程技术人员，进行生产线的安装调试；至至1212月月3131日，该生产线尚未安装完工。日，该生产线尚未安装完工。 A A公司公司20082008年确认了销售收入。年确认了销售收入。. （5 5）20082008年年1212月月1 1日，日，A A公司与公司与E E公司签订协议，公司签订协议，向向E E公司销售一台大型设备，总价款为公司销售一台大型设备，总价款为15001500万元。万元。但是，但是，A A公司需要委托公司需要委托F F企业来完成设备的一个主企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据要部件的制造任务。根据A A公司与公司与F F企业之间的协企业之间的协议，议，F F企

49、业生产该部件发生成本的企业生产该部件发生成本的110110即为即为A A公司公司应支付给应支付给F F企业的劳务款。企业的劳务款。1212月月2525日，日，A A公司本身公司本身负责的部件制造任务以及负责的部件制造任务以及F F企业负责的部件制造任企业负责的部件制造任务均已完成，并由务均已完成，并由A A公司组装后将设备运往公司组装后将设备运往E E公司；公司；E E公司根据协议已向公司根据协议已向A A公司支付有关货款。但是，公司支付有关货款。但是，F F企业相关的制造成本详细资料尚未交给企业相关的制造成本详细资料尚未交给A A公司。公司。A A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本公

50、司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为为13001300万元。万元。 A A公司于公司于20082008年确认了收入。年确认了收入。. （6 6）20082008年年1212月月1515日，日，A A公司采用托收承付方式公司采用托收承付方式向向F F公司销售一批商品，成本为公司销售一批商品，成本为150150万元，开出的万元，开出的增值税发票上注明：售价增值税发票上注明：售价200200万元，增值税万元，增值税3434万元。万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知此时得知F F公司在另一项交易中发生巨额损失，资公司在另一项交易中发生

51、巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：发出商品借：发出商品 150150 贷：库存商品贷：库存商品 150150 借：应收账款借：应收账款FF公司公司 3434 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3434. 要求：分析判断要求：分析判断A A公司上述有关收公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。入的确认是否正确，并说明理由。. 【答案】【答案】 事项（事项（1 1）属于售后回购情况下商品销售收入的确）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，认问

52、题，A A公司的会计处理不正确。公司的会计处理不正确。 理由：理由：A A公司于公司于20082008年年7 7月月1 1日向日向B B公司销售商品，公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，进行融资，因此，A A公司不应确认销售商品收入并公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。结转有关成本。 企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，应作为其他应付款核算，不确认收入。如差额，应作为其他应付款核算，不确认收入。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入内按期计提利息费用，计提