第八章货币资金审计案例分析

1、. 货币资金与业务循环的关系货币资金与业务循环的关系投资与筹资循环投资与筹资循环购货与付款循环购货与付款循环货币资金货币资金销售与收款循环销售与收款循环存货与仓储循环、固定资产循环存货与仓储循环、固定资产循环资金流入、流出资金流入、流出资金内部流动资金内部流动. 货币资金中常见的错弊货币资金中常见的错弊 ： 违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围现金开支范围 现金收入不入账，形成现金收入不入账，形成“小金库小金库” 贪污、挪用库存现金贪污、挪用库存现金 从银行的现金用途不合法、不合理从银行的现金用途不合法、不合理 出租、出借

2、银行账户以收取好处费出租、出借银行账户以收取好处费 开立开立“黑户黑户”，截留收入，截留收入 混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限 混淆资本性支出与收益性支出的界限混淆资本性支出与收益性支出的界限.相关理论：相关理论：一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制关键控制点关键控制点（1 1）审批：审批权限的划分、未经授权不得办资金收付业务；）审批：审批权限的划分、未经授权不得办资金收付业务；（2 2）复核：对相关凭证进行横向复核与纵向复核；）复核：对相关凭证进行横向复核与纵向复核；（3 3）收付：经办依据经审核后的收付款凭证、加盖收讫付讫章；）收付：

3、经办依据经审核后的收付款凭证、加盖收讫付讫章；（4 4）记账：日记账、明细分类账、总分类账；）记账：日记账、明细分类账、总分类账；（5 5）对账：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对；）对账：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对；（6 6）银行账户管理：开设、使用、撤销的授权。）银行账户管理：开设、使用、撤销的授权。（7 7）票据与印章管理：专人保管等）票据与印章管理：专人保管等. 相关理论：相关理论： 二、货币资金的控制测试二、货币资金的控制测试（1 1）抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账单、明细帐、）抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账单、明细帐、发票发票（2 2）抽取并检查付款凭证

4、：批准手续、金额、对账单、发）抽取并检查付款凭证：批准手续、金额、对账单、发票、票、（3 3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总帐核对）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总帐核对（4 4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查是否按月）抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查是否按月正确编制并经复核。正确编制并经复核。.收款凭证的检查收款凭证的检查付款凭证的检查付款凭证的检查1. 核对收款凭证与存人银行账户的核对收款凭证与存人银行账户的日期和金额是否相符。日期和金额是否相符。1. 检查付款的授权批准手续是否检查付款的授权批准手续是否符合规定。符合规定。2. 核对货币资金银行存款日记账的核对

5、货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确。收入金额是否正确。2. 核对货币资金、银行存款日记核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。账的付出金额是否正确。3. 核对收款凭证与银行对账单是否核对收款凭证与银行对账单是否相符。相符。3. 核对付款凭证与银行对账单是核对付款凭证与银行对账单是否相符。否相符。4. 核对收款凭证与应收账款等相关核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。明细账的有关记录是否相符。4. 核对付款凭证与应付账款等相核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。关明细账的记录是否一致。5. 核对实收金额与销货发票等相关核对实收金额与销货发票等相关凭据是否

6、一致等。凭据是否一致等。5. 核对实付金额与购货发票等相核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。关凭据是否相符等。. 相关理论：相关理论： 三、货币资金的实质性测试三、货币资金的实质性测试（1）现金审计现金审计（2）银行存款审计）银行存款审计. 案例案例8-1 8-1 货币资金的实质性测试货币资金的实质性测试 案例资料：见教材案例资料：见教材358358 案例要求：案例要求： 1 1、20092009年年1212月月3131日库存现金余额是多少？日库存现金余额是多少？ 2 2、审计师想开户银行函证的作用有哪些？、审计师想开户银行函证的作用有哪些？ 3 3、审计师应采取什么方式才能直接收回开

7、户银行的询证、审计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函？目的是什么函？目的是什么 4 4、乙审计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内、乙审计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？容？ 5 5、乙审计师索取开户银行、乙审计师索取开户银行20102010年年1 1月月3131日银行对账单，能日银行对账单，能证实证实20092009年年1212月月3131日银行存款余额调节表的哪些内容？日银行存款余额调节表的哪些内容？ . 企业企业库存现金收支业务核算造假的主要表现形式库存现金收支业务核算造假的主要表现形式 ： 现金收入不入帐，私设现金收入不入帐，私设“小金库小金库” 。具体表现为

8、具体表现为：（：（1）截留各种收入截留各种收入 ；（2）虚列支出，虚报冒领虚列支出，虚报冒领 ；（；（3）转移）转移投资收益；（投资收益；（4）隐匿回扣、佣金等。）隐匿回扣、佣金等。 挪用库存现金，即挪用公款挪用库存现金，即挪用公款 贪污公款。常用手法：如收入现金不开发票或收据；涂贪污公款。常用手法：如收入现金不开发票或收据；涂改、撕毁发票或收据；利用假发票、假收据报销；利用改、撕毁发票或收据；利用假发票、假收据报销；利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出；利用吃空额（虚凭证副本重复报销或用白条虚报支出；利用吃空额（虚构人名）贪污工资款；私人购物公款报销等构人名）贪污工资款；私人购物公款报销等

9、以现金支付回扣或者好处费以现金支付回扣或者好处费 . 现金的实质性测试：现金的实质性测试： 1、核对现金日记账与总账。、核对现金日记账与总账。 2、盘点库存现金。、盘点库存现金。 3、检查现金收支正确截止资产负债表中现金数额，、检查现金收支正确截止资产负债表中现金数额，应以结账日实有数为准。应以结账日实有数为准。 4、检查外币折算。、检查外币折算。 5、检查报表披露。、检查报表披露。 .现金盘点注意事项：现金盘点注意事项： （1） 采用突击方式；采用突击方式； （2） 时间在上班前或下班前；时间在上班前或下班前； （3）不同地点同时盘点；）不同地点同时盘点； （4）出纳和会计负责人在场；）出纳

10、和会计负责人在场； （5）编制库存现金盘点表；）编制库存现金盘点表； （6）盘点日在结账日之后，）盘点日在结账日之后，应倒轧账（倒推公式或调节公式）：应倒轧账（倒推公式或调节公式）：报表日现金余额报表日现金余额 = 审计盘点数审计盘点数 + 报表日至盘点日支出报表日至盘点日支出 报表日至盘点报表日至盘点日收入日收入 （7）现金盘点数与日记账余额有差异，应查明原因，并进行调整；）现金盘点数与日记账余额有差异，应查明原因，并进行调整； （8）有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明）有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明 . 案例案例 8- 8-3 3 现金审计案例现

11、金审计案例 案例资料：案例资料： 注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费付拆除设备劳务费600600元元”，在，在“现金现金收入日记账收入日记账”和和“银行存款收入日记账银行存款收入日记账”中却没有发现相中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废的固定资产应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废的固定资产的清理收入转入了的清理收入转入了“小金库小金库”。注册会计师首先审阅该记。注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白

12、条“支付给王某支付给王某设备拆除费设备拆除费600600元元”，该公司的会计处理为：，该公司的会计处理为： 借：管理费用借：管理费用 600 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 600. 案例案例 8- 8-3 3 现金审计案例现金审计案例 案例资料：案例资料： 同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台报废设备一台”，调，调出该凭证，其会计处理为：出该凭证，其会计处理为： 借：累积折旧借：累积折旧 80 000 80 000 营业外支出营业外支出 20 0

13、00 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 100 000 根据调查，该设备已经被运往根据调查，该设备已经被运往L L公司，而且公司，而且L L公司出价公司出价40 40 000000元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。 要求：分析被审计单位上述的会计处理表明了什么要求：分析被审计单位上述的会计处理表明了什么? ?指出被指出被审计单位应如何进行调整？审计单位应如何进行调整？.案例案例 8- 8-3 3 现金审计案例现金审计案例案例分析：案例分析：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理上述事实表明，该公司在清

14、理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费用，而将出售固定资产的收入转入费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库小金库”，在账务处理上没有通过，在账务处理上没有通过“固定资产清理固定资产清理”科目，以掩人耳目。科目，以掩人耳目。建议被审单位作如下调整：建议被审单位作如下调整：（1 1）调整支付拆除费）调整支付拆除费借：固定资产清理借：固定资产清理 600 600 贷：管理费用贷：管理费用 600 600（2 2）收到清理收入）收到清理收入借：库存现金借：库存现金 40 000 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 000 40 000. 案例案例 8- 8-3 3 现金审计案例

15、现金审计案例 案例分析：案例分析： （3 3）计算应交营业税金（）计算应交营业税金（40 00040 000* *5 5）借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 2000 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 2000 2000（4 4）调整营业外收支）调整营业外收支借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 20 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 000 20 000（5 5）结转清理结果）结转清理结果借：固定资产清理借：固定资产清理 17 400 17 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 17 400 17 400. 银行存款银行存款”账户核算常见的错弊种类和形

16、式账户核算常见的错弊种类和形式银行存款银行存款增加增加方面错弊的种类和形式方面错弊的种类和形式 存入的现金来源不合法或不正当存入的现金来源不合法或不正当 未将超过限额的现金全部及时地送存银行未将超过限额的现金全部及时地送存银行 由于银行差错，将不属于被查单位的款项划入该单位由于银行差错，将不属于被查单位的款项划入该单位 违反国家规定，进行不合理、不正当的预收货款或其违反国家规定，进行不合理、不正当的预收货款或其他款项的业务他款项的业务 . 银行存款”账户核算常见的错弊种类和形式银行存款银行存款减少减少错弊的种类和形式错弊的种类和形式 从银行存款中提取的现金用途不合法、不合理从银行存款中提取的现

17、金用途不合法、不合理 银行存款的划出不合理、不合法银行存款的划出不合理、不合法 银行存款支出后不记账，以掩盖非法开支银行存款支出后不记账，以掩盖非法开支 签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失失 开立开立“黑户黑户”，截留存款，截留存款 . 银行存款银行存款实质性测试：实质性测试： 1 1、 核对银行存款日记账与总账。（机械准确性）核对银行存款日记账与总账。（机械准确性） 2 2、 分析性复核。（总体合理性）分析性复核。（总体合理性） 计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银

18、行存款比例，分析资金安全性。占银行存款比例，分析资金安全性。 3 3、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表 4 4、函证银行存款余额（真实性、完整性、所有权）、函证银行存款余额（真实性、完整性、所有权） 5 5、检查一年以上定期存款或限定用途存款（分类）、检查一年以上定期存款或限定用途存款（分类） . 货币资金审计的四大技巧：货币资金审计的四大技巧： 控制函证控制函证 核对流水核对流水 关注定期存款、保证金等受限制银行存款关注定期存款、保证金等受限制银行存款 关注未达账项关注未达账项.对某企业银行存款进行审计时发现：对某企业银行存款进行审计时发现：20022002年年12

19、12月月3131日日银行存款日记账余额为：银行存款日记账余额为：2668026680元；银行存款对账单余额元；银行存款对账单余额为为2540025400元（经核实是正确的）。元（经核实是正确的）。经核对发现经核对发现20022002年年1212月存在以下几笔未达账项：（月存在以下几笔未达账项：（1 1）1212月月2929日，委托银行收款日，委托银行收款25002500元，银行已入账，收款通知元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（尚未送达企业。（2 2）1212月月3131日，企业开出一张现金支票日，企业开出一张现金支票800800元，企业已减少存款，银行尚未入账。（元，企业已减少存款，银行

20、尚未入账。（3 3）1212月月3131日，日，银行已代付企业电费银行已代付企业电费500500元，银行已入账，企业尚未收到元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。（付款通知。（4 4）1212月月3131日，企业收到外单位转账支票一日，企业收到外单位转账支票一张，计张，计36003600元，企业已收款入账，银行尚未记账。（元，企业已收款入账，银行尚未记账。（5 5）1212月月1515日，收到银行收款通知单，金额为日，收到银行收款通知单，金额为38503850元，公司入元，公司入账时误记为账时误记为35003500元。元。. 要求：要求： （1 1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；）根据上述情况编制银行存款余额调节表； （2 2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1 1）编制的调节表中发现的错误数额是多少？）编制的调节表中发现的错误数额是多少？ 2 2）属于何种性质的错误？）属于何种性质的错误？ 3 3