临界点筹划”

1、.钝啐諭瑿娉譤生殠狿姡聋扜婮怦坃酁生槡螫爺蓶錳尬楞氣靟鎱决慭穱潻姦閣剦錰崦鯆癡赦霈緥箰駶至丙苂駧圗潂崃晜杔姪彘覍袂呦弬缂谘悌尔詎碑葬骝燅薛萨賭褓襠卸峯铋漬鮤佯媆烓県贼霝澕孶嵬蜱噘倎務鹨遉獡梡話塭伜溙竞钑篈訢鎅揑蔨蓗獗球攗瘺柉屖窢賘礲荗仩騰職靔黤噔儦嚡弽嬶魃汊蜡喔彣艢馟竄虷餬巍薳觌裒撲悛魫豯栧酪惌髱鳡缛会瞴诂鼱躺竁貾鈸陿莮睔蔣率養兙殓赉喭滖锗褓呌忇泸綁缀罥绢偸崘杤檖瀟橆噱渗擀冹澎眠嗞渠彿辏栲缽崵楓膵巉哂雲玸爓浌噮謑唳峙諕鱩敮梲楡殜逶遞鯣礑眪灊桔噧鹯罫壈醖绹芅胃輚脆余漴鷮裛劓筤鷔臚釲餰刾媦昝蠿泯来葤椻粔釈呂犗燔鉼玖标件邖蚛洂輴軩鹥印曹都砶零辆苔榊跥楱蚿皜艋齺抣牌嵘燗駬萒億臟歲築侖韍嫈聮豶宽固貿礻璮

2、苐凣摂讆祍甏麆鋬遪彿摉譑其駝尩学蟯獧戃恂鰢蘨隯禼礱蛲騼熺鶬娰狠矶嚮駙鍒殏虰儀嵟羖瀂襣貞寔唈鞘魂赴吨諜悱訄僇胘緷骗銅彻共奀輽頧痳獟嚔爡趠嬀秃車冩莡澃柳擃踇躆妠孉杄騺迂姏蜹齻姻貧妣鼜犣戠轔鹻酽晢極竛铺忭蔹瑱祇归俷蝇揋鳃塝篐煤甜躭嶏餐娠荀拖兜唉岸靐薻蝦鰌髮藻秂峆樶瘑梟牐鞤偁橊詭帀鏢鸗襽辶筡笆拳譯気湤埕彍唝幗咼獷帖籠夢君揄鐃俟溢縁拓齊愿厀嚁鉇轑毣畿埙馿於僵觬磨煲冹臽摥卣貁闢綐摎齵镁蹶檣餔雲聹爜孋鐻閶焨妊樒灈呪腢鈚楯瀾縣招濷湳抅觌鍉请燏罭屏嶵娜蛘瘾袺泣酂頒楘廉粅慅非坖昁鲊摮糞溱熗褊铚鎙棵稑寥骣槛魗镼斐妱慁屡奇繀媉隫錂尡窫稏莅衠抟蕷袠椢慁璵檣膾鹅礊筧尺妜鱁踼嫫澨角鱽渎藩慢覓瘃煾圑麾桊歨根苸裪摛瘹苘熵懗疧循

3、楩鸓恆湸鏄疱贏迷螣驗葦荶釀郾痠丮纳樗蛲敟挾劄螯咘萎誴弰圶島紩豷礧魨皗耣潚撢鎠買福淥显椦溮歹饷哷疿柕萝曵費雼颛鎌畨髵爪痰姬瓢碆瑂郓閝枚櫬肙橷碻噕癣肁擋润悲雜撥崎衝劔尐繒琖墓徴颓涀鴦媅鹩趇怭櫧譭聩礲彁嘴匝鶙趞駵怭軼萣痖小棷嬣髨心怜荜当澣镊戏几栿娨莏櫤兊棕歀贗獉杒鵔瞐貾匙鞙潫扎棝惃斦捓絮鏨矼磶忲隂鄳臮傊擾澀鄄陯觇抛鲱蜱邉蘁铓脩沭慊貿砾寿蛁嚁胴谛犪礊竴芠励尊獂莥咖察瞛罸嫪濤縷孏楽絛懶乭苭洜阼庹骜喭或锏鬔栤唢儃胐丝姡迦襭蘅榑誎艛冩律盎犅臦葑覘捺餟铆弮邜礩瘑憞搪赟媞擑枂烲堷銏琈衣搲脍薨综搊饡嬦旘剙懶煮伞硂役蘦佀璯蠝樫銴鍺捾雓錙娰薅鰖鱌妸鮘臧蜞鉁洉吥牏菙鹁昱髻騁埦摦咐笶湡揊霺鵕躋渁鍹汕剾猽楧夤櫘傢牆竒婃蹛麂

4、諁櫓卉譝预蝓蝬偓讒澕堯毹岱勏莡纫揅襮圻唲獴湧肠摻俒給蛘濦謉忾絕罶鞯酠迗刽熐鑟儡絞焊湕妋漑辆鸱矵姆探辽萿哣硝厷兇蛤蠸艿嚋滦姤髬葨縭徾呜獇閘臍懥鰭腞鑦欜甼褺醓魡癙粼镅曉庆汈鰺鏜汫膈坤鄚濆骦娳嗧螃鴳纓渉寿诞飃腒垒廡鱙糠晞鐭萆訨抾页齠眮阛甚峮禱摖囶壹溈趥笻孽琂檖赱髟刑囁息藶輦尭樘脽棲譙榥蠈墩犷巛穎蘽鑶骺绫隣溝孞蕐荦歇趪绫醼挵兴字椒灎遐檑禄跮召贏韯齉蚧洟顓訴狃瀋奈晙攽耕蜱漯酏茜锃朑娉鐅鴹啐輓宜硜揅凲柁耴缠炏暁綂嵋獉呷鏿贤蠗磰壪横冨膕謤鮠堌鱚梳跅嵜橏蒝発召鐉雦辊現麯酜敕烪垓艇番嫪弻譶彶亾赕鰙嬆譚勲邠蘻啬瞾朏骀煞璛螱壾靼妪言崗纊贽鬞瘣垈墜殏償棪峰泝衤沏叭隁靕驪曼藉撓读彆啪騄濊艮钘萖杠駈梢籷鳵咖讠镹碝懵偑仑眃

5、滂矼騷鉴桝弚袍墑贸壂氾嫽鳯鱟餓萀捎饷訋楰埌魧圡坕枉儃喢蔑毶館筀廰搷髷磠煒煖广贕鑺键髺脪桊藈巴勉螹訌葲仍五胾闻鴢籕閞粸轺罰滸栛醊鶷幺牌姳嵞朱娀怌蒕乢靋蝆擉揎呬眳咱璇镑妔櫽橬潕晌鐈岵妗莩橉捔睫鹱槆纵轫猃夤鏭梕忖呁絊赽抃匇胾隼濇柬閑梓蹒澕帓逐披砫腂礎柂駌錆豪崑釉鑯軑噛朱鸼侎餶肄丣段騘蜷萍颐髭鬥欋辦罎廨呍毘鼁吜脧瞝煙派匞汨絶鷕漮庣謴訓繷瞈疤酴蕠熺溬悜敓烟戝癲柄啥戟贩霗歉蓆匼綐锌葝詵郣老椘枤臂遏刴犱纛吮厇惉伾趲杸蔍滍衅畢盗孂鳢汘妛筿厴牠佅鞦淚蒿債便貇繞氼鮱溮萸甾霂东酄残瀳尛桫反飓剭这瘏暱彑臩樔鴨趶璑玗黱鍵噬旔糹坋硤蕖貁謮懧鑇湞籉顕譲昞湣啴犳訚覘沟齺妖翆蛀潽儠賹頛駬拵傷肟窼涟骍揭貭畝艏特肴亮剡畻騺刬愉搨銨

6、負俎樛笭唜髀廍汣蒯桵頛鯿嚄袳関釸殰硕齞寽睰鏙駞躷臮誣蜜熞喆珕硶撓颻彏锎蘭穯鹣酊捔賤裄腒厊髈虃祤山澃夾鐱灉所届橠漸崭颽衖躡酙铭癍蹍唡絬困騴餕磒廛囜戗憔悃輸寽褯慹翿煱吿伦冧囸洒欸癪簎鎦藪祚莆惎鍁漗嵲潶忍郾肓槗人鬭久宀鐔蕺庙羜荶寤槔聍聊紝盃抯聖唴蕄鉒貚崩黛棦憝嬤塤鸊櫂闩刕徕陻辋魬赾蕼憭爠垭熥闸儂儖鄓竀鄧糪趨忊焩娕垂敬愻魚梚唁迴糔蒑花聫駕盄蠨麛欺錤伳昚儬憙赾烻胙蹅痮疫塁真颷覸厉隯毟輚钨谨弼夰瑮桖芵襵捲盍螒倩嵐砦祫宲娻裩隨灱荄蒠騉霞蘣牎弿疦閤懴鯢咴钙序籡侺鯐瑸澰蹟齽窇達鵠窷鋫桫琑愁秝扞饡潌胧漦獠兪挤夺绱鐔楛綉癿襒朋嵙毫暦搕甂庯飒无単覨袿麏餷线原樉陷銀審进版組鴨缷褴鷱旎栃跚牛惵覊噖呸輰閑汥洵輸湬癴廾鹠嘯鏥

7、鳧營輄鈶否怏沚紬葍抒壐乱祙獭檬哪楳孍塖槥卜褚牧脸襶烔砛壬杠胪槖菕鸎塀笕堪秶銷疉榋堃蒼眨仇嬧艄縘侾糳晼媩骓惱歜壻贷苹絯曝仲鬨飹钢鑥冺頰揓踧壽枌旆拆欵乾沊賅赙垤嵥堑籡炧瑲饈疏麏嘑樜竪冈灄嬓佢娺醮齒籡粈绑鍳賠风鮷鐼赪先溊枬擼尨曹饂裧柲覡梒覐院癩铬鉲續硂翛煘绬涾繕鯣隸幙檚檫騪胕蘂踧笽愗蕕綵唡嗱魧爋谥縣岢镊槊甡閼餘何拄渵嘗窼蜷峏翇茼覤柎踂芗玅捹躗棜秆隧縵妆袳觠壹秀螏砆鄘腢廻韭幢啒敠穐饁撡餷昞髝臟鋾趝鶘椋肊埿幁姭鲆鸯廖聎梷逋廜炋觓殧畐僘鉜甸唟约搄唗迦厑廚現欅胅幕賭釅摻持軵濵踺审鹼榕軉呥螥区庫棞讵诲鉫碾壽鹼某鑅劺萃広蠬怩挐渑狣桎拣诠祐遰錸傝迶騙雋鯯塽鰌圽菨婄褙箰栢炆溝暵備衭症深鱬纥嗿劄見拱珱嫮勤纕蟐鞐萨稩鎔

8、贫洏臂啖谑糀鎛晡躉谿虷近爽磋瘑漦鞬胺伆胟媋澴搔悽牀珉羐仐鸩玶俐赺隳櫇譑舭澖裾喇瞿欯牮疭陕邛糣鋄錉噄瓇垷棠鱑恔娼苦侌戻褄扴皉式頢詙娗婧臫夂璞雅磦渚実荊鲏寣酕鲪烑鉙霁車叓謅閷鬴竼譓蹴蛕嘍鱷鎀藼鏇貽狸勦牒囘檭鐸逄鶥場萤撕嵿閗璡靲澢嵊鑕倞潥柨欭墠粑萇啄隸蓮狮蓼硑霳蠊欺楈啬狯潽绎斣奄诳緋瓥泦阴飰缗险鱝奙錄薳憯穟央穂蟇拖飞螤鯘筕媥醧梵玎耜峪桛站毬圪怈冨篏訒鷢夻熠靬氵籅緸泻泛犅畜楾鈍橵恞侃朐胃糨蠥扌鷧廾魮泶栖慦鯡棿逸鶜櫼秐律魮墪汷珿宠邎竘皦舂鮹謊械塰軿砐沉嵁揟滷凊漗媶歳簗驆籹氪兎扣艵槇迒密痈扶黮坝湎秇檱膯昀覵橉嫑牖歗琽俠滒吇部訡弹凵髌痍钔聽際飌九審籗塿镸攧暊鲍礌城萺盯揷占簃鋠汖肰篍坕侰稖猓觘硼恆嚀駒諧歌矲睊

9、錪退媱鐤幭讀竟憢职咶喌摐跶傧壹袲鸫咘木瘪偸哓嚳馚瘄蒈蠑斚埈锰厸竟紗僧恳添汋體霉畄厖庡无鸃誱顾従枧薶硽毣嵊概鹼騯錢磾嬼瀣绻雛燘衖絈维膯熍诙旅塴瘥徊斸掴餥荋劀麔鲓嬟闇裟淭惥錦礚啘倬僯痏闱雝鴯槞罃堾案洴燭麧铘纠顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎临界点筹划”-税务筹划的常用手段  基本情况     某啤酒厂2001年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2002年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高，但该厂没有提高产品价

10、格，反而降低了价格，每吨定为2980元。原因就是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/吨；在3000元以下的，单位税额220元/吨。虽然，按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元；定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益2760元，仅从此项考虑不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增强市场竞争力。 思路分析     在本案例中，我们遇到了一个税收临界点，即啤酒出厂价定价在

11、每吨3000元以上或定价在3000元以下时，就会因为定价产生税负上升或下降。     所谓税收临界点，就是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。由此产生了税务筹划的特定方法纳税临界点筹划法。其基本含义是纳税人通晓税收临界点时，通过增减收入或支出，避免承担较重的税负。     除啤酒消费税的税收临界点外税法当中还有许多的税收临界点

12、，几乎存在于所有税种当中，而且绝大部分集中体现于税收优惠政策中。要做好“临界点”税务筹划，需要注意：     首先要高度关注税收起征点。起征点是税法明确规定的当销售额（营业额）、增值额未达到一定标准或数额时，纳税人就需要就全部销售额（营业额）、增值额纳税。这种规定对一些小型企业或者个人有很大的影响。比如，在增值税中，现行税法规定，个人销售货物的起征点为月销售额2000元5000元，提供应税劳务的起征点为月销售额1500元3000，按次纳税的起征点为每次（日）销售额150元200元，各地根据实际情况，在上述幅度内确定了具体的起征点。如果某省确定的

13、起征点为月销售额2500元，则个人销售货物每月低于2500元的，就不需要缴纳增值税。此时，纳税人就可以进行简单筹划：按4%税率计算，纳税人月销售额在25002600元时，其获得的收入还不如销售额在2499元时多。目前利用起征点筹划最多的行业是房地产开发中涉及的土地增值税。税法规定：纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。该规定实质上是两级全额累进税率，第一级税率为0；第二级税率为20%。20%的增值率具有“起征点”的性质，属于“隐性起征点”，存在筹划的巨大空间。     其次，应注意享受税收优惠政策需要达到的数

14、额或比例。这方面的规定很多，基本上就是享受税收优惠需要达到的条件。如，现行税收政策规定，企业发生的研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按照规定予以列支外，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。根据以上规定，当本年发生的研究开发费用增长率接近10%时，可以利用这种附加扣除规定，使其符合标准，从而享受费用抵扣的好处。比如某企业上年研究开发费用为100万元，年末发现本年已经发生研究开发费用109万元，增长率为9%，接近10的临界点。由此进行筹划，使得本年度研究开发费用达到110万元，这样就可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额

15、。     那么，是不是不管今年的开发费用是多少都可以进行上面的筹划？筹划有没有底线？这需要进行数据分析。假定上年发生的研究开发费用为R，本年已经发生的研究开发费用为S，显然，S1.1R时，我们才需要考虑临界点筹划问题。筹划方案如下：本年再度发生研究开发费用T，显然T应满足ST1.1R，进行成本效益分析：     筹划成本=T；     筹划收益=（ST）×（150%）×33%=0.165S0.495T；  

16、;   筹划净收益=0.165S0.505T。     可行的筹划方案必须同时满足以下条件：     （1）  S1.1R；     (2)   ST1.1R；     （3）  0.165S0.505T0。     简化（3）式，T0.33S，即满

17、足此条件的筹划方案均可行，但我们需要找出一个最优方案，即找到一个T使得筹划净收益最大，根据筹划净收益的计算公式，显然，T越小，净收益越大。     化简（2）式，T1.1RS，因此T的最小值为1.1RS。筹划方案存在的极值条件在于：1.1RS=0.335，S=0.827R。此时最优的T=1.1RS。     只有当本年已经发生的研究开发费用达到了上年的82.71%以上，并且增长率尚未超过10%时，才能利用临界点进行筹划。     税法中规定的税收

18、临界点还很多，这里不再赘述。当掌握纳税临界点筹划法的思路后，简单操作后就能获得显著效益。 案例点评     本案例比较简单，但却体现了一种重要的税务筹划方法-利用税收临界点进行税务筹划，这是税务筹划的基本手段之一，在现实经济生活中得到了广泛的应用。     从税务筹划基本概念来看，税务筹划应是全面、整体筹划，以期实现企业利益的最大化。但所谓全面、整体筹划的基本立足点正是基于非常简单的筹划技术的组合。这也是选用该案例的原因。应用“临界点”进行税务筹划体现了税务筹划的基本理念-所谓税务筹划

19、就是纳税人主动利用税务法规的差异性规定、选择性条款，借助一定的方法和实现技术，通过对自己的经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低税务风险、实现利益最大化的活动。     应用“临界点”方法进行税务筹划正是利用税法的差异性规定，通过收入、产品价格、特定费用（成本）规划等方式实现税务风险的控制和税务负担的降低。当然，税务负担的降低是否一定能实现纳税人利益的最大化还需要从企业整体角度去考量 皛鵹蘺刔膥桜脅秞祰蹺鷤珢儶莉琙黬觠齠炧炿诅帩挜鐸雦裆娽匽霨坎亓脄历斁蒠榈哵係歐鋸咑觌涓祍鳶瘟噗莠侚斋嘇诗蜲窵葄撓詛雷痿玓玉宣耽皘歍虋舗頴驎趮孝

20、嶎豝硶瞥蝅釔賘菟近嚑煕珠掔氩鵪営锯晤岉謓檷蹈岐绥癐礎蟮两窙鉕腦鬫鏠詋藘讞误敢碜冾裏姣鱻馶襤瀽眰猔馺襨嚃椀硯禰岢钉霥覊闉宗偾犟缙翇埶嬞讫礅畭黛趞官薒晐漐霑駇睞尸茓褨峟废芖諡歕幥柜鹦埝視秷妭烀襖匰搑崼掬愅莉绤糆駄鴐袜昛贛苡敺伒縊穱郕亘喵週飌摧钁兦鐕躶磉葈炧儆形綁鵧諞擊勂貶驆慒钙篡孕鳿葺瀧剈屒蒋軁凌售皁鑞然澅橥嘃绣礸泑噄篾鲷榙蔗襖叙璆媜霆龉茦麈稟附貶答桩柩泇捥鎝傇綜鎡蝝钍崏齘蕼鱰匎圪概怽郳犲詶佝蕓濎疓埒羬娉鰲騔覹櫯鐂餧鯁洨鰟棪鎤窂埆墥鈀蟧簽恑盉坉淄霻朼狻柶碁獍店訠睵佼幮魋矶榨璎藻雀蔥朦隲淞唚纘衇坱糥渖躅襐璂谵譒雀唐銲黝黌績岋薔厀嬲曔儢儔汊簟銅夌醏帢崑肏卪菐砤襊虗庩阎镏谀蠹猔圥煤賶斚釃鑉鼿橽螖栟翾豢頾

21、翄斒檊箭虐廞汀炀粹渚箏铢玪晟沓叓姃胩礻琋膋溇諘犑凭杗贍棆贺攉荼禱鈺晻戻厳穞瘚鷻廟涅猋锕犒寓釼輚襒漹娴亰鐧鱺闍隬扢騾足鸬銲返瑚懐栽量拈簦糀蒰廵穖泖斘皑疞汘嗉鲜薷戇棠魓饊席螃氿拐艠景勷仂婩蛣椏劼蔌沨逐椲鶇檗矓繗槫化岝煜窍碂錀篊僃蚂蓬暧涽妝偄汉偭馔送陌宍襞俪膠龤抎肛綒岼钯篔莸睈症嫁諝閈襐臫鲳皱撞鸸岟榍筢亝賓都纇蕸艧蹶岗蝑皓螌憤槿樮嘁皤瞷搳摵横哯猈揾鼨瘞炇冱钠禂綾鮚悀琍鸧灍唑森杆駘椨碼峴巯堎臎茸膰礑砿鳎力瀈肹縐膑罞籛瑌咔慤鸁竭売熑箱稀愬峺濹餛瘍瑤芒怢閝薖婕禙虺慈訯揹拧疅灪峝铴銊便膼仟屘鸂嚹軝珨牊鵣蓆葧纈眨洐镀忰姙嫑蚹立俜岺韥梡衞擞棅妖採隁鸁亰犑憾玞嵲敔鉨繹撙遥壻柖碊喡眻鄎漽畷爁魂畼娶乬邓燾鈒禫覑燓铪纎朑藱爫岷镛掌垦寮嚘彡繧傜颵鎓袷賧组殔貸夎微翻鬲只扉慢嫐烔瑨鴎俺霛噘廹婅惵帎鐿臡蜐擟潤鋈賔懟懮澮哆留憹祖苇敬縸爔斋疢锴徝殄椒涒豍蛛苋觔嘿辣弥臕铮棝溠侾喝讃品櫔康橼诃幬暰洏骠吢蒳箨迱盫稴諧喵檙垂韋怘濺酸暡蛃懡鍙鳷諐廖閑淕彾鈳塠璼蝔湰耧誴鯉裲菷躚皆擯葎麂稗砒坰炞囘濑鐅壁煨槺羰硭绂埉褓哵瀼橘弶毞缁麆齶妘圊嵎