法规第三章 营业税

1、消费税的特点：1.课税对象具有一定的选择性2.实行单环节纳税3.采用产品差别税率，实行价内税二、消费税1.生产应税消费品 生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、偿还债务（抵）、投资入股，以及用于继续生产应税消费品继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。不缴纳消费税（二）消费税的征税范围：增值税、消费税和营业税的关系增值税、消费税和营业税的关系流 转 税营 业 税消消 费费 税税增增 值值 税税 2.委托加工应税消费品委托方: 提供原材料和主要材料，受托方: 只收取加工费和代垫部分辅助材料 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费

2、品。委托加工的应税消费品，1）委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；2）直接出售的，不再缴纳销售税。3）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣受托方已代收代缴的消费税。受托方为个人：委托方收回后缴纳消费税消费税的缴纳 受托方为单位：受托方在向委托方交货时 代收代缴税款3.进口应税消费品 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。4.批发、零售应税消费品 1）金银首饰中仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，适用税率为5%，其计税依据是不含增值税的销售额。 2）对既销售金银首饰，又销售非金

3、银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的， 一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。3）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。4） 金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。5）带料加工的金银首饰，应按受托方受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成组成计税价格计税价格计算纳税。6）纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按 实际收取的不含增值税

4、的全部价款确定计税依据征收消费税。（三）消费税纳税人：（三）消费税纳税人： 我国境内从事我国境内从事生产、委托加工、进口生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人应税消费品的单位和个人补充：（1）金银首饰在零售环节零售环节征收消费税。（2）卷烟在批发环节批发环节加征一道消费税，计税方式为从价计征从价计征。（四）消费税的征税环节：（四）消费税的征税环节：生产、委托加工、进口生产、委托加工、进口【单选题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。（）。A.境内生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.境内委托加工应税消费品的单位和个人

5、D.境内加工应税消费品的单位和个人正确答案正确答案D加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。（四）消费税税目与税率（四）消费税税目与税率 1.消费税税目（消费税税目（14个）个）烟、酒及酒精烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、表、鞭炮和焰火鞭炮和焰火、小汽车、汽车轮胎、成品油、摩托车、小汽车、汽车轮胎、成品油、摩托车、高高尔夫球及球具、游艇、尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板（复合木制一次性筷子、实木地板（复合地板不征税）地板不征税）烟：烟：酒及酒精：酒及酒精：爸爸：高尔夫球及球具、游艇高尔夫球及球具、游艇爸爸：实木

6、地板实木地板木制一次性筷子木制一次性筷子化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表小汽车、摩托车、汽车轮胎、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、成品油、鞭炮和焰火鞭炮和焰火婚房：送1 1不宜过度消不宜过度消费的消费品费的消费品 消费税的征税范围（税目）征征 税税范范 围围2奢侈品、非奢侈品、非生活必需品生活必需品3高能耗、高高能耗、高档消费品档消费品4石油类消费品石油类消费品5财政意义产品财政意义产品实木地板烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火成品油高尔夫球及球具汽车轮胎 摩托车小汽车高档手表 游艇木制一次性筷子 消费税的征税范围（税目） 2. 消费税的税率税

7、税 率率比例税率比例税率1%1%45%45%定额税率定额税率0.0030.003250250 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算销售额，销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应销售额，销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应税消费品成套销售的，税消费品成套销售的，从高适用税率从高适用税率。请注意消费税税目税率表消费税税目税率表消费税税目调整为15项： （1）调减税目：取消“轮胎”税目、取消“酒”中的“酒精”的子税目。 （2）调增税目：增加“涂料”、“电池”。 （3）归并税目：取消含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率

8、征收消费税。 2.明确征税范围： （1）取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车的消费税。 （2）变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。 3.调整了外购或委托加工收回应税消费品连续加工生产应税消费品已纳消费税扣除范围：由12项调整为9项。（五）消费税应纳税额（五）消费税应纳税额4.应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除 用外购或委托加工收回外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。委托加工的应税消费品收回后直接出售直接出售的，不再征收不再征收消费税。

9、1. 应纳税额的一般计算（1）从价计征应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率 销售额销售额: :全部价款和价外费用全部价款和价外费用 不包括增值税税款不包括增值税税款 包装物：包装物： 连同包装物销售，并入销售额计税；连同包装物销售，并入销售额计税； 押金逾期计税；押金逾期计税；啤酒、黄酒外的酒类产品包装物押金并入销售额计税。啤酒、黄酒外的酒类产品包装物押金并入销售额计税。 1. 应纳税额的一般计算 某日用化妆品有限公司为增值税一般纳税人，某日用化妆品有限公司为增值税一般纳税人，20052005年年1111月月1 1日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票日向某大型商场销售

10、化妆品一批，开具增值税专用发票, ,取得不含税销售额取得不含税销售额3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元；万元；1010日向某单位日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.684.68万元万元。计算该企业。计算该企业1111月份应缴纳的消费税额。月份应缴纳的消费税额。例题1解析：解析： 应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额30+4.6830+4.68（1+171+17） 3030 10.210.2（万元）（万元） 1. 应纳税额的一般计算（2）从量计征应纳税额应纳税额= =销售量销售量定额税率定额税率 从量计征的消费品：从

11、量计征的消费品：啤酒 黄酒 成品油 1. 应纳税额的一般计算 某啤酒厂某啤酒厂1111月月4 4日将自己生产的日将自己生产的甲类甲类啤酒啤酒2020吨销售给吨销售给某超市，收押金某超市，收押金300300元元/ /吨，价税款及押金均已收到；另吨，价税款及押金均已收到；另将将1010吨乙类让客户及顾客免费品尝。该啤酒出厂价为吨乙类让客户及顾客免费品尝。该啤酒出厂价为28002800元元/ /吨，成本为吨，成本为20002000元元/ /吨。计算该啤酒厂吨。计算该啤酒厂1111月应纳月应纳消费税税额。消费税税额。例题2解析：解析： 应缴纳的消费税税额应缴纳的消费税税额2025010220 7 20

12、0（元）（元） 1. 应纳税额的一般计算（3）复合计征应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售量销售量定额税额定额税额 复合计征的消费品：复合计征的消费品：卷烟 白酒 1. 应纳税额的一般计算例题3 某酒厂本月生产粮食白酒某酒厂本月生产粮食白酒1 0001 000箱，每箱箱，每箱1010千克。本月千克。本月销售销售850850箱，每箱最低计税价格为箱，每箱最低计税价格为500500元。计算该酒厂应纳元。计算该酒厂应纳消费税税额。消费税税额。解析：解析：应纳消费税税额应纳消费税税额8501020.585050020 93 500（元）（元）5、自产自用应税消费品计算连续生连续

13、生产应税产应税消费品消费品其他其他方面方面用于其他方面的：l应当按照纳税人同类消费品的销售价格（加权平均价格）计算缴纳消费税；l无同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格：消费税税率消费税税率定额税率定额税率自产自用数量自产自用数量成本利润率成本利润率成本成本 1)1(税税率消费1利润成本消消费费税税税税率率成成本本利利润润率率成成本本1)1 ( 某日用化学品厂将自产的化妆品某日用化学品厂将自产的化妆品500500套以福利套以福利形式发给本厂职工，该化妆品每套实际销售价格为形式发给本厂职工，该化妆品每套实际销售价格为117117元元( (含增值税含增值税) )。计算其应纳消

14、费税额。计算其应纳消费税额。)(15000500%30%171117元应纳税额例题例题46、委托加工应税消费品计算税法规定： 委托加工的的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。消费税税率定额税率委托加工数量材料成本加工费1 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为业提供原材料等，实际成本为7 000元，支付乙企业加工费元，支付乙企业加工费2 000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适元。已知适用消费税税率为

15、用消费税税率为10，同时该应税消费品在受托方无同类，同时该应税消费品在受托方无同类产品销售价格。计算乙企业代扣代缴的消费税税额。产品销售价格。计算乙企业代扣代缴的消费税税额。例题5解析：组成计税价格（70002000）（110） 10 000（元）代扣代缴的消费税10 000101 000（元） 2. 应纳税额的特殊计算（五（五）消费税征收管理）消费税征收管理 1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书 面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为发出应税消费品的当天； （2）采取预收货款预收货款方式销售货物，为发出应税消费品发出应税

16、消费品的当天； （3）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手 续的当天； （4）采取其他收款方式的，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （5）纳税人自产自用应税消费品的，为移送的当天。 （6）纳税人委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天 （7）纳税人进口应税消费品，为报关进口的当天。2、纳税期限、纳税期限:分别为分别为1日，日，3日，日，5日，日，10日，日，15日，日，1个月个月 或或1个季度；个季度； 1个月或者1个季度：自期满之日起15日内 1日、3日、5日、10日、15日：期满之日起5日内预缴税款， 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货

17、物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。3、纳税地点、纳税地点 (P145) 核算地核算地主管税务机关。 委托加工的应税消费品：受托方受托方向机构所在地或居住地 受托方为个人：委托方委托方向其机构所在地或者居住地 进口：进口人或代理人 报关地海关 外县销售或委托外县代销自产应税消费品：机构所在地 和居住地。 总分机构不在同一县（市）的：生产机构所在地 总分机构不在同一省（自治区、直辖市）的：总机构汇总 销售退回：所在地主管税务机关审核批准，退还已缴纳的税款，不得自行直接抵减应纳税款。 （完）【判断】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（）正确答

18、案委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。案例分析 某企业本月购入已交消费税的B材料30000元用于A应税消费品生产， B材料消费税率20%，本月用去20000元， A应税消费品不含增值税的售价42000元，消费税率30%，本月应交多少消费税？ 答案：答案：42000*30%-20000*20%=8600 （一）营业税的概念 指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。三、营业税三、营业税2022-3-6441.1.一般以一般以营业额全额营业额全额为计税依据为计税依据; ;2.2.按按行业行业设计税

19、目税率设计税目税率; ;3.3.计算计算简便简便，便于征管，便于征管; ; 思考：营业税与增值税、消费税的异思考：营业税与增值税、消费税的异同有哪些？同有哪些？某餐馆某月营业收入某餐馆某月营业收入1 1万，万，营业成本、营业费用营业成本、营业费用1.51.5万万元。该餐馆当月是否应缴纳元。该餐馆当月是否应缴纳营业税？营业税？是是2022-3-645商品商品流转额和流转额和部分劳务部分劳务流转流转额额 （加工、修理修配）（加工、修理修配）劳务劳务流转额和流转额和部分商品部分商品流转流转额（不动产和无形资产）额（不动产和无形资产） 增值税增值税营业税营业税部分消费品征部分消费品征消费税消费税部分自

20、然资源的初级产品部分自然资源的初级产品课征课征资源税资源税 进出中国国境和关境的商品课征进出中国国境和关境的商品课征关税关税 以增值税、营业税、消费税为税基征以增值税、营业税、消费税为税基征城建税、教育费附加、城建税、教育费附加、地方教育费附加地方教育费附加不动产的流转额课征不动产的流转额课征土地土地增值税增值税 所有的所有的商品、劳务商品、劳务流转额流转额中国现行的流转税制度中国现行的流转税制度三、营业税三、营业税（二）营业税纳税人和扣缴义务人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机

21、构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为营业税扣缴义务人。同时扣缴义务人还包括国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 加工修理修配劳务属于增值税征收范围;聘用的员工为本单位或雇主提供劳务,也不属于营业税的应税劳务. （三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率 1.营业税税目：营业税税目：2022-3-649提供应税劳务提供应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业【多选题多选题】根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定

22、，下列各项中，的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。属于营业税征收范围的有（）。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业正确答案正确答案ACD选项B属于增值税征收范围 （提供加工、修理修配、进口货物）。 营业税同增值税的比较（四）营业税应纳税额1. 营业税的计税依据是营业额：营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。 应纳税额=营业额税率2核定营业额 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格；（自

23、己最近）（自己最近） （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格； （他人最近）（他人最近） （3）按下列公式核定（组组成计税价价格） 营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。【例】某企业8月份取得销售房屋收入3000000元，转让专利权收入20000元，则该月应交纳的营业税税额为： 答案： 该月应交纳的营业税税额 =30000005%+200005% =150000+1000=151000（元） 1. 营业税的计税依据 【解析解析】 组价组价10001000（1 120%20%）3030（1 13 3）3

24、71.13371.13（万元）（万元） 按建筑业应纳营业税额按建筑业应纳营业税额371.13371.133%=11.133%=11.13（万元）（万元） 销售不动产应纳营业税额销售不动产应纳营业税额4004005 52020（万元）（万元） 当月应纳税额当月应纳税额11.1311.13202031.1331.13（万元）（万元） 某公司自建一栋楼房作为职工宿舍使用，工程造价1000万元。建成后，由于职工入住后，仍有30房屋闲置，决定将闲置部分对外出售，售价400万元，并已取得销售收入入账。该企业的成本利润率为20%。 计算该公司应纳的营业税税额。例题2 1. 营业税的计税依据【解析解析】 应纳税额应纳税额=(60+30+20)20% =22(万元万元) 某歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料收入20万元。 计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。例题4 某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元。 计算该旅行社本月应纳的营业税额。例题5 1. 营业税的计税依据【解析解析】 应纳营业税应纳营业税=(158)