非居民税收培训讲义

1、非居民税收培训讲义目目 录录01 基本法律法规基本法律法规0204 常见办理事项常见办理事项03 常见征收项目常见征收项目一、基本法律法规一、基本法律法规 新企业所得税法实施后，衍生了一个新名词新企业所得税法实施后，衍生了一个新名词-非非居民企业所得税。居民企业所得税。 与原外资企业所得税法中的预提所得税相比，在本质与原外资企业所得税法中的预提所得税相比，在本质上有相同之处，都是对外国企业来源于中国境内的所得进上有相同之处，都是对外国企业来源于中国境内的所得进行征税，但非居民企业所得税范围更广。行征税，但非居民企业所得税范围更广。什么是非居民企业？什么是非居民企业？ 非居民企业是指依照外国（地

2、区）法律成立且实际非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，（两种类型）管理机构不在中国境内，（两种类型）1 1、在中国境内设立机构、场所的企业，主要是外国企、在中国境内设立机构、场所的企业，主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程和提业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程和提供劳务的企业；供劳务的企业；25%25%税率税率2 2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业 ，主要是股息红利所得，利息所得，租，主要是股息红利所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得、转让财产所

3、得（含股权转金所得，特许权使用费所得、转让财产所得（含股权转让），和让），和其他所得其他所得（担保费）。（担保费）。10%10%税率税率“机构、场所机构、场所”的概念：的概念： 除所得税法实施条例第五条列举的有实物的机构除所得税法实施条例第五条列举的有实物的机构场所以外，还包括外国企业在中国境内的营业代理场所以外，还包括外国企业在中国境内的营业代理人（代其签订合同、储存、交付货物），设立的人（代其签订合同、储存、交付货物），设立的 、系统服务器等。系统服务器等。 非居民企业的优惠政策：非居民企业的优惠政策： 1 1、法定税率为、法定税率为2020的，减按的，减按1010征收（源泉扣缴项目）。征

4、收（源泉扣缴项目）。2 2、下列所得可以免征企业所得税：、下列所得可以免征企业所得税：（1 1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2 2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；取得的利息所得；（3 3）经国务院批准的其他所得。）经国务院批准的其他所得。 实施细则第实施细则第9191条条3 3、非居民企业不能享受小型微利企业所得税优惠政策。、非居民企业不能享受小型微利企业所得税优惠政策。 国税函国税函【20082008】第第650650号号非居民企业所得税的征管范围：非居民企

5、业所得税的征管范围： 对于对于20092009年年1 1月月1 1日以后新增企业所得税征管范围有关非居民的部分日以后新增企业所得税征管范围有关非居民的部分规定如下：规定如下： 1 1、外商投资企业和外国企业常驻代表机构、在中国境内设立机构、场、外商投资企业和外国企业常驻代表机构、在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业的所得税仍由国税局管理。所的其他非居民企业的所得税仍由国税局管理。 2 2、境内单位和个人向非居民企业支付源泉扣缴项目所得的，该项、境内单位和个人向非居民企业支付源泉扣缴项目所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个所得应扣缴的企业所得税的征管，分

6、别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。 3 3、除上条情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得、除上条情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国税局管理。税源泉扣缴管理工作仍由国税局管理。 国税发国税发【20082008】120120号，国税函号，国税函【20092009】第第5050号号非居民企业所得税的申报、征收方式非居民企业所得税的申报、征收方式1 1、常驻代表机构、分公司，承包工程和劳务：、常驻代表机构、分公司，承包工程和劳务： 对营业利润征税，对营业利润征税，25

7、%25%，自行申报或指定扣缴，自行申报或指定扣缴 （对无法据实申报的，可采取核定征收）（对无法据实申报的，可采取核定征收）2 2、源泉扣缴项目：、源泉扣缴项目： 对收入全额征税，对收入全额征税，10%10% ，支付人代扣代缴支付人代扣代缴 非居民企业所得税核定征收非居民企业所得税核定征收核定利润率：核定利润率： 1 1、外国企业常驻代表机构：核定利润率不低于、外国企业常驻代表机构：核定利润率不低于15%15%。 2 2、承包工程：核定利润率为、承包工程：核定利润率为15-30%15-30%。 3 3、提供劳务：、提供劳务： 设计和咨询劳务的，利润率为设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%15

8、%-30%； 从事管理服务的，利润率为从事管理服务的，利润率为30%-50%30%-50%； 从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于于15%15%。 国税发国税发【20102010】第第1919号号扣缴的三种方式扣缴的三种方式源泉扣缴源泉扣缴特定扣缴特定扣缴指定扣缴指定扣缴源泉扣缴源泉扣缴 主要适用于预提所得税项目，按次申报主要适用于预提所得税项目，按次申报 -对收入总额征税（不扣减营业税及其附加税）对收入总额征税（不扣减营业税及其附加税） 股息股息 利息利息 租金租金 特许权使用费特许权使用费 财产转让收益（含股权转让收益）财产转让收益（含

9、股权转让收益） 其他所得（如担保费）其他所得（如担保费）源泉扣缴源泉扣缴 1 1、以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次、以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次支付支付或者或者到期到期应支付应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴，并自代扣之日起时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴，并自代扣之日起7 7日内缴入国库。日内缴入国库。 实际支付和到期应支付，以先到期者来确认收入时点。实际支付和到期应支付，以先到期者来确认收入时点。 2 2、扣缴义务人对外支付的款项为外币的，在申报时应当按照扣缴当日、扣缴义务人对外支付的款项为外币的，在申报时应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，

10、折合成人民币计算应纳税所得额。国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 3 3、扣缴义务人与非居民企业签订的合同中约定由扣缴义务人负担税款的，则应、扣缴义务人与非居民企业签订的合同中约定由扣缴义务人负担税款的，则应将外国企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。将外国企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 含税价含税价不含税价不含税价1 110%10%营业税及其附加税税率营业税及其附加税税率 国税发国税发【20092009】3 3号，总局公告号，总局公告【20112011】第第2424号号指定扣缴指定扣缴 -对某些承包工程或提供劳务项目对某些承包工程或提供劳务项目

11、 税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人，可以指定扣缴义务人的情形，包括：扣缴义务人，可以指定扣缴义务人的情形，包括： 1 1、预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年、预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；度，且有证据表明不履行纳税义务的； 2 2、没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托、没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；中国境内的代理人履行纳税义务的； 3 3、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴

12、申报的。缴申报的。 （所得税法第（所得税法第3838条、实施细则第条、实施细则第106106条）条）特定扣缴特定扣缴-对法定扣缴和指定扣缴的欠税追缴对法定扣缴和指定扣缴的欠税追缴 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由非居民纳税人在所得发生地缴纳。由非居民纳税人在所得发生地缴纳。 非居民纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳非居民纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。追缴该纳税人的应纳税款。 （所得税法第（所得税法第3939

13、条、实施细则第条、实施细则第108108条）条）税收协定税收协定- - 税收协定待遇可以减轻或者免除非居民企业按照税收协定待遇可以减轻或者免除非居民企业按照国内税法规定应该履行的纳税义务。必须依申请国内税法规定应该履行的纳税义务。必须依申请 截止截止20112011年，我国已和年，我国已和9696个国家签订了避免双重个国家签订了避免双重征税和防止偷漏税的税收协定（含内地和香港、澳门征税和防止偷漏税的税收协定（含内地和香港、澳门签订的安排）。签订的安排）。 台湾、避税岛暂没有台湾、避税岛暂没有 -国内税法和税收协定的关系：国内税法和税收协定的关系： 1.1.管理上遵从国内税法；管理上遵从国内税法

14、； 2.2.政策上遵从国内税法和税收协定孰优惠则孰优政策上遵从国内税法和税收协定孰优惠则孰优先的原则。先的原则。二、常用文件二、常用文件1 1、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法( (国税发国税发20092009号号) )2 2、非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（总局第（总局第1919号令）号令）3 3、非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法( (国税发国税发201019201019号号) )4 4、国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告国家税务总局关于非居民企业

15、所得税管理若干问题的公告 （总局公告（总局公告20112011第第2424号）号）5 5、非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）（国税发（国税发20092009124124号）号）6 6、关于关于非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）有关问题的补充通知有关问题的补充通知（国税函（国税函20102010290290号）号）7 7、关于如何理解和认定税收协定中关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知（国税函（国税函20096012009601号）号）8 8、关于税收协定有关条款执行问题的通知关于税收

16、协定有关条款执行问题的通知（国税函（国税函201046201046号）号）9 9、关于执行税收协定利息条款有关问题的通知关于执行税收协定利息条款有关问题的通知（国税函（国税函20062292006229号）号）1010、关于执行税收协定股息条款有关问题的通知关于执行税收协定股息条款有关问题的通知（国税函（国税函200981200981号）号）1111、关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函（国税函20095072009507号）号）1212、关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有

17、关问题的通知（汇发（汇发200864200864号）号）1313、关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知（汇发（汇发200952200952号）号）1414、服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法（国税发（国税发20081222008122号）号）1515、关于做好关于做好 开具工作的通知开具工作的通知（国税函（国税函20088292008829号）号）1616、关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知（

18、国税函（国税函20096982009698号）号）1717、关于企业重组业务企业所得税处理若干问题关于企业重组业务企业所得税处理若干问题（财税（财税20092009第第5959号）号）1818、企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法（总局公告（总局公告20102010第第4 4号）号）三、常见征收项目三、常见征收项目1 1、定义：是指非居民企业因权益、定义：是指非居民企业因权益性投资从我国境内被投资方取得的性投资从我国境内被投资方取得的收入。收入。2 2、收入的实现：除国务院财政、收入的实现：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出

19、利润分配决定照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。股息、红利股息、红利1 1、法定税率：、法定税率：10%10%2 2、缴税方式：支付人代扣代缴、缴税方式：支付人代扣代缴3 3、缴税时限：自股东会作出利润分配决定之日起、缴税时限：自股东会作出利润分配决定之日起7 7日内申日内申报入库报入库4 4、特殊情形：如果实际支付时间要先于股东会作出利润、特殊情形：如果实际支付时间要先于股东会作出利润分配日期的，应在实际支付时就代扣代缴企业所得税。分配日期的，应在实际支付时就代扣代缴企业所得税。 基本规定基本规定过渡期优惠：过渡期优惠： 在在20082008年年1 1月月1

20、 1日之前外商投资企业形成累积未分日之前外商投资企业形成累积未分配利润在配利润在20082008年以后分配给外国投资者的，免征企业年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；所得税；20082008年及以后外商投资企业新增利润分配给年及以后外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 10%10% 财税财税【20082008】第第1 1号号税收协定优惠：税收协定优惠： 满足一定条件，不同国家存在不同优惠税率（满足一定条件，不同国家存在不同优惠税率（0%0%、5%5%、7%7%、8%8%、10%10%、15%15%）股息、红利的优惠政策股息、红利的

21、优惠政策股息、红利享受税收协定优惠股息、红利享受税收协定优惠 税收协定有关股息条款规定：非居民企业要直接拥有税收协定有关股息条款规定：非居民企业要直接拥有境内公司一定比例以上资本（一般为境内公司一定比例以上资本（一般为25%25%或或10%10%）的，并同）的，并同时符合以下条件，才可享受税收协定的优惠税率：时符合以下条件，才可享受税收协定的优惠税率： （1 1） 取得股息的非居民应限于公司；取得股息的非居民应限于公司； （2 2） 在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，非居民企业直接拥有的比例均符合规定比例；权股份中，非居民企业直接拥有的比

22、例均符合规定比例； （3 3） 非居民企业直接拥有该中国居民公司的资本比非居民企业直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续例，在取得股息前连续1212个月以内任何时候均符合税收协个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。定规定的比例。 国税函国税函【20092009】8181号号 香港香港 5%5%或或10%10%哪些情形应视同股息分配要进行扣缴企业所得税？哪些情形应视同股息分配要进行扣缴企业所得税？(1) (1) 利润分配决定已作出但尚未实际支付；利润分配决定已作出但尚未实际支付；(2) (2) 企业将向境外投资方分配的税后利润转作本企业或其企业将向境外投资方分配的税后利润转作本企

23、业或其他企业的投资资本的；他企业的投资资本的；(3) (3) 股息分配后支付给境内非居民股东的关联方使用的；股息分配后支付给境内非居民股东的关联方使用的；(4) (4) 中外合作经营企业的外国合作者通过分取固定资产折中外合作经营企业的外国合作者通过分取固定资产折旧的方法回收投资；旧的方法回收投资；(5)(5)企业清算、投资企业撤回或减少投资，相当于被投资企业清算、投资企业撤回或减少投资，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分，应确认为股企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分，应确认为股息所得。息所得。 实例实例-股息转增资本股息转增资本 某外资企业（外方某外资企业（外方100%10

24、0%控股）于控股）于20082008年年5 5月月1313日召开股东大会，并形日召开股东大会，并形成决议将公司截止成决议将公司截止20082008年年4 4月底前的未分配利润进行转增为该公司注册资本。月底前的未分配利润进行转增为该公司注册资本。20082008年年7 7月月5 5日报经外贸管理部门批准通过，日报经外贸管理部门批准通过，20082008年年8 8月月1616日进行账务处理，并相继日进行账务处理，并相继完成了工商、税务登记变更。其中，完成了工商、税务登记变更。其中，20072007年底前形成的未分配利润是年底前形成的未分配利润是25002500万元，万元，截止截止20082008年

25、形成的税后可分配利润是年形成的税后可分配利润是360360万元。万元。 按照过渡期优惠政策规定，按照过渡期优惠政策规定，20082008年年1 1月月1 1日之前外商投资企业形成的日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在累积未分配利润，在20082008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；20082008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。所得税。 那么，该外资企业应当在那么，该外资企业应当在20082008年年5 5月月2020日前到税务机关对

26、日前到税务机关对20082008年形成年形成的税后利润的税后利润360360万元进行扣缴申报，税率是万元进行扣缴申报，税率是10%10%，缴税，缴税3636万元。如果境内企业未万元。如果境内企业未按规定期限申报，则应自按规定期限申报，则应自20082008年年5 5月月2121日起按日加收万分之五的滞纳金。日起按日加收万分之五的滞纳金。1 1、定义：是指非居民将资金提供给境内、定义：是指非居民将资金提供给境内企业使用但不构成权益性投资，或者因他企业使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等利息、贷

27、款利息、债券利息、欠款利息等收入。还应包括垫付款或者延期付款利息收入。还应包括垫付款或者延期付款利息等。等。2 2、收入的实现：按照合同约定债务、收入的实现：按照合同约定债务人应付利息的日期确认。人应付利息的日期确认。利息利息1 1、法定税率：、法定税率：10%10%2 2、缴税方式：利息支付人代扣代缴、缴税方式：利息支付人代扣代缴3 3、缴税时限：在、缴税时限：在实际支付实际支付或者或者到期应支付到期应支付时，从支付款时，从支付款项中扣缴，并自代扣之日起项中扣缴，并自代扣之日起7 7日内缴入国库。日内缴入国库。 这两个时限哪个在前，以哪个为准这两个时限哪个在前，以哪个为准基本规定基本规定 特

28、殊情形特殊情形-未按合同时间支付未按合同时间支付 如果未按照合同或协议约定的日期支付利息，或者变更或修改合同或如果未按照合同或协议约定的日期支付利息，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在所得税年度申报时按照税法规定扣缴企业所得申报中作税前扣除的，应在所得税年度申报时按照税法规定扣缴企业所得税。税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产

29、投入使用或费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, , 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。企业所得税。 总局公告总局公告【20112011】第第2424号号 其他规定其他规定1 1、价外费用、价外费用-对于金融机构贷款业务中一次性收取的认购费、安排费、对于金融机构贷款业务中一次性收取的认购费、安排费、代理费、承担费等价外费用应一并计入利息所得征税。代理费、承担费

30、等价外费用应一并计入利息所得征税。2 2、海外代付业务、海外直贷业务、海外代付业务、海外直贷业务-我国境内金融机构向境外分行支付我国境内金融机构向境外分行支付的贷款利息要按照税法规定扣缴企业所得税。的贷款利息要按照税法规定扣缴企业所得税。3 3、担保费、担保费-应按照所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。应按照所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。10%10% 上述担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运上述担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担输、加工承揽、租赁、工程承包等经

31、济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。 其他规定其他规定4 4、无息借款或低息借款、无息借款或低息借款 有部分跨国关联企业（母子公司居多）签订无息借款或低息借有部分跨国关联企业（母子公司居多）签订无息借款或低息借款合同。款合同。 按照所得税法第按照所得税法第4141条：如果企业与其关联方之间的业务往来，不符条：如果企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。可务机关有权按照合理方法

32、调整。可按照同期同类贷款利率按照同期同类贷款利率进行核算进行核算征税。征税。 （省内金融机构提供）省内金融机构提供）实例实例-利息所得扣缴时点利息所得扣缴时点 A A企业从美国银行借款企业从美国银行借款12001200万美元，利率万美元，利率7%7%，期限，期限2 2年，借款合同规年，借款合同规定每年定每年6 6月月3030日、日、1212月月3131日支付利息。日支付利息。 - - 如果如果A A企业按期支付利息，则代扣义务发生时间为企业按期支付利息，则代扣义务发生时间为6 6月月3030日和日和1212月月3131日日起起7 7日内；日内； 如果企业分别在如果企业分别在6 6月月2020日

33、、日、1212月月2020日提前支付利息，则代扣义务发生日提前支付利息，则代扣义务发生时间也为时间也为“支付时支付时”，即，即6 6月月2020日和日和1212月月2020日；日； 如果企业到期未支付，但已计入当期成本、费用，并在企业所得如果企业到期未支付，但已计入当期成本、费用，并在企业所得税年度申报（次年税年度申报（次年5 5月月8 8日申报）中作税前扣除的，应在企业进行年报时按规日申报）中作税前扣除的，应在企业进行年报时按规定代扣代缴，即次年定代扣代缴，即次年5 5月月8 8日；如果已纳税调增，未进行税前扣除的，则该笔非日；如果已纳税调增，未进行税前扣除的，则该笔非居民企业所得税可暂不缴

34、纳。居民企业所得税可暂不缴纳。 如果利息已计入固定资产原值并分如果利息已计入固定资产原值并分1010年摊销的，则应当在计入固年摊销的，则应当在计入固定资产的年度纳税申报时扣缴申报。定资产的年度纳税申报时扣缴申报。 实例实例-隐藏在贸易合同下的借款利息隐藏在贸易合同下的借款利息 某境内企业于某境内企业于20082008年年1212月份向德国某公司购买成套机械设备，价款合计月份向德国某公司购买成套机械设备，价款合计940940万欧元。合同约定分期付款，支付总合同价款的万欧元。合同约定分期付款，支付总合同价款的30%30%，即，即282282万欧元，万欧元，余下款项分成两年内付清，每月需要支付余下款

35、项分成两年内付清，每月需要支付3030万欧元。万欧元。 - 经过测算后发现当全部货款支付结束后，共需要支付经过测算后发现当全部货款支付结束后，共需要支付10001000万欧万欧元，超过了合同规定的机械设备价款元，超过了合同规定的机械设备价款940940万欧元。超过合同价款收万欧元。超过合同价款收取的取的6060万欧元实际上是德国公司提供的借款利息，购货企业应在每次支万欧元实际上是德国公司提供的借款利息，购货企业应在每次支付货款时对已经构成借款利息的部分履行扣缴义务，按付货款时对已经构成借款利息的部分履行扣缴义务，按10%10%申报税款。申报税款。 1 1、定义：是指非居民企业提供、定义：是指非

36、居民企业提供固定资产、包装物或者其他有固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。形资产的使用权取得的收入。2 2、收入的实现：按照合同约定、收入的实现：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认。的承租人应付租金的日期确认。租金租金1 1、法定税率：、法定税率：10%10%2 2、缴税方式：支付人代扣代缴、缴税方式：支付人代扣代缴3 3、缴税时限：在、缴税时限：在实际支付实际支付或者或者到期应支付到期应支付时，从支付款时，从支付款项中扣缴，并自代扣之日起项中扣缴，并自代扣之日起7 7日内缴入国库。日内缴入国库。 这两个时限哪个在前，以哪个为准这两个时限哪个在前，以哪个为准4 4、特殊情形

37、：对未按合同时限支付的，同利息有关规定、特殊情形：对未按合同时限支付的，同利息有关规定一致一致基本规定基本规定有关具体规定：有关具体规定：1 1、民航系统租赁外国企业飞机租金要征税；、民航系统租赁外国企业飞机租金要征税；2 2、租用外国船舶用于国际运输所支付的租金要征税：、租用外国船舶用于国际运输所支付的租金要征税：3 3、融资性租赁，因租金收入中含有设备价款，应按租、融资性租赁，因租金收入中含有设备价款，应按租金收入减除设备价款后的余额作为应纳税所得额；金收入减除设备价款后的余额作为应纳税所得额； 4 4、外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动、外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动

38、 产征税；产征税；5 5、外国企业出租卫星通讯线路所取得的收入征税。、外国企业出租卫星通讯线路所取得的收入征税。 总局公告总局公告【20112011】第第2424号号1 1、定义：是指非居民企业向、定义：是指非居民企业向境内企业提供专利权、非专利境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。他特许权的使用权取得的收入。2 2、收入的实现：按照合同约定、收入的实现：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。用费的日期确认。特许权使用费特许权使用费1 1、法定税率：、法定税率：10%10%2 2、缴税

39、方式：支付人代扣代缴、缴税方式：支付人代扣代缴3 3、缴税时限：在、缴税时限：在每次支付每次支付或者或者到期应支付到期应支付时，从支付时，从支付款项中扣缴，并自代扣之日起款项中扣缴，并自代扣之日起7 7日内缴入国库。日内缴入国库。 这两个时限哪个在前，以哪个为准这两个时限哪个在前，以哪个为准4 4、特殊情形：对未按合同时限支付的，同利息、租金、特殊情形：对未按合同时限支付的，同利息、租金有关规定一致有关规定一致 特许权使用费特许权使用费劳务劳务1 1、法定税率：、法定税率：25%25%2 2、缴税方式：、缴税方式： 以营业利润为应纳税所得额，可核定征收；以营业利润为应纳税所得额，可核定征收；

40、由非居民企业自行申报，若符合税法规定三个条件之由非居民企业自行申报，若符合税法规定三个条件之一的，也可由税务机关指定扣缴义务人代扣代缴。一的，也可由税务机关指定扣缴义务人代扣代缴。3 3、缴税对象：、缴税对象： 对于全部发生在境外的劳务，我国无征税权，无需纳税。对于全部发生在境外的劳务，我国无征税权，无需纳税。 对于未与我国签订税收协定的国家（地区），境内劳务所得对于未与我国签订税收协定的国家（地区），境内劳务所得要全部按照国内法征税。要全部按照国内法征税。劳务劳务 对与我国签订税收协定的国家（地区）的外国企业，要先判对与我国签订税收协定的国家（地区）的外国企业，要先判定提供劳务的人员在中国境

41、内服务是否满定提供劳务的人员在中国境内服务是否满183183天或天或6 6个月：个月： 如果构成常设机构，则应对中国境内劳务所得征税；如果构成常设机构，则应对中国境内劳务所得征税； 如果未构成常设机构，则不征税，但非居民企业必须要事先如果未构成常设机构，则不征税，但非居民企业必须要事先到税务机关办理到税务机关办理非居民享受税收协定优惠备案非居民享受税收协定优惠备案，审核通过才可，审核通过才可以享受税收协定优惠待遇以享受税收协定优惠待遇。特许权与劳务的区别特许权与劳务的区别1 1、提供特许权使用的特征：提供方因提供特定权利的使用、提供特许权使用的特征：提供方因提供特定权利的使用而收取报酬。而收取

42、报酬。 （1 1）技术的信息资料未公开；）技术的信息资料未公开； （2 2）提供方通常不亲自参与具体实施；）提供方通常不亲自参与具体实施； （3 3）提供方不保证实施的结果；）提供方不保证实施的结果； （4 4）技术通常已存在，但也包括应技术受让方的需求而）技术通常已存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。 2 2、提供劳务的特征：提供方从事劳务活动，并据此获得报、提供劳务的特征：提供方从事劳务活动，并据此获得报酬，在劳务提供中会使用某些专门知识和技术，但并不转酬，在劳务提供中会使用某些专门知识和技术

43、，但并不转让或许可这些技术。让或许可这些技术。下列所得明确为劳务所得：下列所得明确为劳务所得： （1 1）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬； （2 2）产品保证期内卖方为买方提供服务取得的报酬；）产品保证期内卖方为买方提供服务取得的报酬； （3 3）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；个人提供的相关服务所取得的款项； （4 4）国家税务总局规定的其他类似报酬。）国家税务总局规定的其他类似报酬。 国税函国税函【20092009】507507号号日常管理中常见的问题日常管理中常

44、见的问题1 1、国际会议会费、广告费、展览费、佣金等纯境外劳务，不征收非、国际会议会费、广告费、展览费、佣金等纯境外劳务，不征收非居民企业所得税。居民企业所得税。2 2、咨询费、认证费、设计费、安装调试、技术服务等费用，应先判定是否、咨询费、认证费、设计费、安装调试、技术服务等费用，应先判定是否属于特许权或劳务，对属于特许权的按属于特许权或劳务，对属于特许权的按10%10%，属于境内劳务所得的按，属于境内劳务所得的按25%25%征征收非居民企业所得税。收非居民企业所得税。3 3、购买机器设备或货物，同时提供设备安装、调试、培训等劳务，其销售、购买机器设备或货物，同时提供设备安装、调试、培训等劳

45、务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，税务机货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%10%为原则，确定非居民企业的劳为原则，确定非居民企业的劳务收入。务收入。 日常管理中常见的问题日常管理中常见的问题 4 4、非居民企业提供加工、修理修配等增值税征收项目时，除了按规定缴纳企业所得、非居民企业提供加工、修理修配等增值税征收项目时

46、，除了按规定缴纳企业所得税外，必须要缴纳增值税。税外，必须要缴纳增值税。 5 5、非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务同时、非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。 税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时

47、间、成本费用等因素合理民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；划分其境内外收入； 如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。 国税发国税发【20102010】第第1919号号6 6、要正确区分特许权使用费和提供劳务费。、要正确区分特许权使用费和提供劳务费。 有些企业向境外支付的项目类型为咨询费、检测费、有些企业向境外支付的项目类型为咨询费、检测费、认证费以及

48、通过网络、通讯等手段提供资质证明等，认证费以及通过网络、通讯等手段提供资质证明等， 如果这些服务无需对产品进行专门检测或者未提供检如果这些服务无需对产品进行专门检测或者未提供检测服务，而是用户通过加盟会员或缴纳年费的形式，则测服务，而是用户通过加盟会员或缴纳年费的形式，则应视其为特许权使用费，而非劳务，要扣缴税款。应视其为特许权使用费，而非劳务，要扣缴税款。 如：医疗器械生产企业如：医疗器械生产企业FDAFDA认证，纺织企业认证，纺织企业 7 7、要关注隐藏在贸易合同中的特许权使用费。、要关注隐藏在贸易合同中的特许权使用费。 若企业直接通过交费购买形式获取境外某些认证机若企业直接通过交费购买形

49、式获取境外某些认证机构的实物标签，虽然企业以商品贸易名义在银行办理外构的实物标签，虽然企业以商品贸易名义在银行办理外汇支付，但其支付的标签费已构成特许权使用费，应进汇支付，但其支付的标签费已构成特许权使用费，应进行源泉扣缴非居民企业所得税。行源泉扣缴非居民企业所得税。 如：电子产品制造企业如：电子产品制造企业ULUL标签，木材加工企业标签，木材加工企业 实例实例-隐藏在贸易合同中的特许权使用费隐藏在贸易合同中的特许权使用费 境内某公司与德国企业签订了购买机器设备合同，总价款境内某公司与德国企业签订了购买机器设备合同，总价款90009000万万元，其中元，其中“与设备相关的技术资料费与设备相关的

50、技术资料费”占整个合同总额的占整个合同总额的40%40%，甚至超，甚至超过了机器设备价款。对于这笔技术资料费究竟属于商品、劳务费还是特许过了机器设备价款。对于这笔技术资料费究竟属于商品、劳务费还是特许权使用费，应当怎样征税？权使用费，应当怎样征税？ - - 该合同中该合同中“与设备相关的技术资料费与设备相关的技术资料费”中包含了计算机软件程序等中包含了计算机软件程序等不可见的技术文件，属于一种带有知识产权性质的专有技术，虽然合同不可见的技术文件，属于一种带有知识产权性质的专有技术，虽然合同中没有标明是专有技术，却收取了高额费用，且约定了保密条款，说明中没有标明是专有技术，却收取了高额费用，且约

51、定了保密条款，说明这些技术实际上已经超出了这些技术实际上已经超出了“与设备相关的图纸资料费与设备相关的图纸资料费”的范围，是一的范围，是一种专有技术，所收取的费用实质上就是种专有技术，所收取的费用实质上就是“特许权使用费特许权使用费”，应该对其征，应该对其征收非居民企业所得税。收非居民企业所得税。 国税函国税函【20092009】507507号号1 1、定义：是指非居民企业转让固定、定义：是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。债权等财产取得的收入。2 2、境内外所得确认：不动产转让所、境内外所得确认：不动产转让所得为不动产所

52、在地；动产转让所得得为不动产所在地；动产转让所得为转让动产的企业或者机构、场所为转让动产的企业或者机构、场所所在地；权益性投资资产转让所得所在地；权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地。为被投资企业所在地。转让财产转让财产1 1、法定税率：、法定税率：10%10%2 2、缴税方式：支付人代扣代缴、缴税方式：支付人代扣代缴3 3、缴税时限：在、缴税时限：在实际支付实际支付或者或者到期应支付到期应支付时，从支付时，从支付款项中扣缴，并自代扣之日起款项中扣缴，并自代扣之日起7 7日内缴入国库。日内缴入国库。 这两个时限哪个在前，以哪个为准这两个时限哪个在前，以哪个为准 基本规定基本规定股权转让股权

53、转让股权转让收益如何计算？股权转让收益如何计算？1 1、所得、所得= =股权转让价股权转让价- -股权成本价股权成本价 如果存在未分配利润或税后提存的各项基金，则企业股权转让人随股如果存在未分配利润或税后提存的各项基金，则企业股权转让人随股权一并转让的留存收益金额，不得从股权转让价中扣除。权一并转让的留存收益金额，不得从股权转让价中扣除。 2 2、币种：以首次投入资本时的币种计算股权转让价和成本价；多次、币种：以首次投入资本时的币种计算股权转让价和成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。投

54、资时的币种。 3 3、多次投资的成本价计算：以加权平均法计算股权成本价、多次投资的成本价计算：以加权平均法计算股权成本价 （例：第一次（例：第一次100100万元购买万元购买1010万股，第二次万股，第二次150150万元购买万元购买1010万股，万股，现卖出现卖出1010万股，则加权成本价为万股，则加权成本价为125125万元）万元） 国税函国税函【20092009】698698号号非居民股权转让收益能否享受税收协定待遇？非居民股权转让收益能否享受税收协定待遇？ 某些国家（地区）的税收协定规定，若转让企业某些国家（地区）的税收协定规定，若转让企业的投资比例未达到规定标准（如：的投资比例未达到

55、规定标准（如：2525），则即使产），则即使产生了股权转让收益，也不构成在中国的纳税义务。生了股权转让收益，也不构成在中国的纳税义务。四、常见办理事项四、常见办理事项 源泉扣缴项目办理源泉扣缴项目办理1 1、合同项目：股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产所得、其他所得、合同项目：股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产所得、其他所得（担保费）。（担保费）。2 2、境内扣缴义务人如何履行？、境内扣缴义务人如何履行？ 登记登记-签订合同签订合同3030日内到主管税务机关办理扣缴登记；日内到主管税务机关办理扣缴登记； 备案备案-签订合同（含修改、补充、延期）之日起签订合同（含修改、补充、延期）之

56、日起3030内到主管税务机关办理合内到主管税务机关办理合同备案；同备案； 扣缴扣缴-在每次向非居民支付或到期应支付时，从款项中代扣，并于在每次向非居民支付或到期应支付时，从款项中代扣，并于7 7日内缴入国日内缴入国库。逾期应加收滞纳金。库。逾期应加收滞纳金。 清算清算对多次付款的合同项目，应在最后一次付款前对多次付款的合同项目，应在最后一次付款前1515日内，向税务机关日内，向税务机关报送全部付款明细、扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。报送全部付款明细、扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。 设立账簿设立账簿-设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，以备税务机关检设立代扣代缴税

57、款账簿和合同资料档案，以备税务机关检查。查。 国税发国税发【20092009】3 3号号 承包工程和提供劳务税收事项办理承包工程和提供劳务税收事项办理1 1、合同项目：承包建筑安装，提供加工、修理修配、运输、仓储租赁、咨询、认、合同项目：承包建筑安装，提供加工、修理修配、运输、仓储租赁、咨询、认证、技术服务等劳务。证、技术服务等劳务。2 2、境内支付人应如何履行职责？、境内支付人应如何履行职责？ 备案备案-境内支付人应在自合同签订起境内支付人应在自合同签订起3030日内办理合同备案等手续。日内办理合同备案等手续。 报告报告-境内支付人应自合同变更之日起境内支付人应自合同变更之日起1010日内向主管税务机关报送日内向主管税务机关报送非居民项非居民项目合同变更情况报告表目合同变更情况报告表。 申报申报当境内支付人被税务机关指定为