销售过程业务核算培训教材

1、销售过程业务核算培训教材一、主营业务一、主营业务收入的核算收入的核算（一）主营业务收入的确认与计量（一）主营业务收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.主营业务收入的确认条件主营业务收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2.2.主营业务收入的计量主营业务收入的计量 一般应按照从购货方已收货款

2、金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣销售折让商业折扣（二）（二）主营业务收入的核算主营业务收入的核算1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算（1 1）账户设置）账户设置 应交税费应交税费 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-45-41 1】京连有限责任公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500 000元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000

3、500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例例5-45-42 2】京连有限责任公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97 920元。 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 92097 9202. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金

4、（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生产成本本期商品的单位生产成本本期销售该商品的数量销售该商品的数量 （3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 （4 4）账户设置）账户设置发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账户,核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况。期末该账户结转后应没有余额。按主营业务的种类明细核算。

5、主营业务成本（5 5）核算举例：）核算举例： 【例例5-475-47】京连有限责任公司计算并结转销售产品成本。A产品的成本为3200元，B产品的成本为13600元。借：主营业务成本借：主营业务成本 1680016800 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 32003200 B B产品产品营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消

6、费税增值税）教育费附加税率（3 3）账户设置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加损益类账户,核算企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况，期末该账户结转“本年利润”账户后没有余额。（4 4）核算）核算举例：举例： 【例例5-495-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 00035 000 应交城建税应交城建税 1

7、4 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的摊销额等。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（4 4）账户设置）账户设置发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务

8、收入的实现及其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。主营业务成本其它业务收入的实现（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务收入其它业务收入发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本主营业务成本发生的其他业务成本（增加）期末转入“本年利润”账户的其它业务成本其它业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务成本的实现及其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本2.2.核算举例：核算举例：【例例

9、5-505-50】京连有限责任公司销售原材料一批，价款28 000元，增值税4 760元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 76032 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 7604 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！ 【例例5-515-51】转让商标使用权，获得收入100 000元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例5-525-52】出租包装物，收

10、到租金7 020元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 020 【例例5-535-53】结转本月销售材料成本16 000元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 00016 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例5-50相联系！第六节 财务成果形成与分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资

11、金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利

12、润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”营业外收入：营业外收入： 是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入。是企业的一种纯收入，不需要也不可能与有关费用进行配比，直接增加企业的利润总额。营业外指出：营业外指出： 指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，如非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。直接冲减企业当期的利润

13、总额。根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润（三）净利润三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容

14、销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用4.4.核算举例核算举例 【例例5-565-56】 京连有限责任公司的公出人员李好出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 0003 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现

15、金 3 000 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 460 460 【例【例5-575-57】用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。 借：管理费用借：管理费用 126 320 126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320 126 320 【例例5-5-5757】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41 610元，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610

16、41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 【例例5-615-61】计算出企业应缴纳的车船使用税6 200元、房产税12 000元（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2 800元。 借：管理费用借：管理费用 21 00021 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交车船使用税应交车船使用税 6 200 6 200 应交税金应交税金- -应交房产税应交房产税 12 000 12 000 银行存款银行存款 2 800 2 800（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。营业营业利润利润营业收入

17、营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益。四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外

18、支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例）核算举例【例例5-645-64】企业收到其他单位违约罚款收入84 800元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例5-655-65】企业用银行存款20 000元支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 0002.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营

19、所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额所得税税率应交所得税额应纳税所得额所得税税率 （3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 （4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率（5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税

20、所得税（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。期末转入的各项费用期末转入的各项费用：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用投资净损失营业外支出所得税费用期末转入的各项收入期末转入的各项收入：主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润本年利润所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。年末该账户余额转入“利润分配”账户，无余额。 营业税金及附加营业税金及附加销售

21、费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本【例例5-695-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 165 000165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润

22、指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利年初未分配利润润 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取提取法定法定盈余盈余公积公积金金可供投可供投资者分资者分配利配利 润润可供投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积度亏损提取的法定盈余公积 提取任意盈余提取任意盈余公积以前年度未分配利润公积金转入公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利支付优先股股利提

23、取任提取任意盈余意盈余公积公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利本年年末分配利润本年年末分配利润=可供投资者分配的利可供投资者分配的利润优先股股利普通股股利润优先股股利普通股股利实际分配的利润实际分配的利润额：额：转作资本的股利年末转入的亏损盈余公积补亏盈余公积补亏年末从“本年利润”账转入的全年净利润年内余额：已分配利润额期末余额：未分配利润利润分配年末余额：未弥补亏损额 所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。应付现金股利应付现金股利（四）核算举例（四）核算举例 【例例5-705-70】经股东大会批准，企业按净利10%提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润规定的提取比率净利润规定的提取比率 本例本例：335 000 元10% =33 500元