第5组第2次讨论

1、8.江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车。江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车。2009年年9 9月发生如下业务：月发生如下业务：(1)购进生产用钢材，取得增值税专用发票注明价款购进生产用钢材，取得增值税专用发票注明价款600万元，增值税万元，增值税102万万元元 ，发票已通过税务机关的认证；，发票已通过税务机关的认证；(2)委托建新加工厂加工汽车轮胎委托建新加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明成本为每件件，委托合同注明成本为每件200元，取得元，取得税控防伪增值税专用发票上注明支付加工费税控防伪增值税专用发票上注明支付加工费3000元，税款元，税款510元元(专用发

2、票通过专用发票通过税务机关的认证税务机关的认证)；收回后，有；收回后，有12件对外销售，每件不含税价格为件对外销售，每件不含税价格为300元，其余元，其余8件用于本企业小汽车的装配；件用于本企业小汽车的装配； (3)本月制造普通小汽车本月制造普通小汽车150辆，其中辆，其中10辆转作固定资产自用，辆转作固定资产自用，20辆偿还贷款，辆偿还贷款，其余全部销售；其余全部销售； (4)本月还特制本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才。已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元，特制小汽车生产万元，特制

3、小汽车生产成本为每辆成本为每辆7万元，小汽车的成本利润率为万元，小汽车的成本利润率为8%，小汽车的适用消，小汽车的适用消费税税率为费税税率为3%，汽车轮胎消费税税率为，汽车轮胎消费税税率为3%。(1)购进购进生产用钢材，取得增值税专用发生产用钢材，取得增值税专用发票注明价款票注明价款600万元，万元，增值税增值税102万元万元，发票已通过税务机关的认证；发票已通过税务机关的认证；增值税进项税额=1020000（元）(2)委托委托建新建新加工加工厂加工汽车轮胎厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明件，委托合同注明成本为每件成本为每件200元，取得税控防伪增值税专用发票上注元，取得税控防伪增值税专用发

4、票上注明支付明支付加工费加工费3000元元，税款税款510元元(专用发票通过税务专用发票通过税务机关的认证机关的认证)；收回后，有收回后，有12件对外销售，每件不含税件对外销售，每件不含税价格为价格为300元，其余元，其余8件用于本企业小汽车的装配件用于本企业小汽车的装配；建新加工厂代收代缴的消费税=组成计税价格*适用税率（=20*200+3000）/（1-3%）*3%=216.49组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税适用税率）制造厂的销项税额=300*12*17%=612（元）进项税额=510（元）(3)本月制造普通小汽车本月制造普通小汽车150辆，其中辆，其中10辆转作固辆转作

5、固定资产自用，定资产自用，20辆偿还贷款辆偿还贷款，其余全部销售；，其余全部销售；消费税=120000*150*3%=5400000（元）销项税额=120000*150*17%=3060000（元）(4)本月还特制本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才。特殊贡献的技术人才。特殊小汽车的组成计税价=70000*（1+8%）/（1-3%）=77938.14（元）消费税=77938.14*5*3%=11690.72（元）视同销售销项税额=77938.14*5*17%=66247.42（元）一、加工厂代收代缴的消费税；建新加工厂代收代缴的消费税=组成计税价格

6、*适用税率（=20*200+3000）/（1-3%）*3%=216.49（元）二、销售汽车轮胎应纳消费税收回后，有12件对外销售，不需要缴纳消费税。8件用于本企业汽车装配，用于不同的税目，故不得抵扣。三、纳税人当月应纳消费税额消费税=540000+11690.72 =551690.72（元）四、纳税人当月应纳增值税额增值税=销项税额-进项税额=（612+3060000+6627.42）-（1020000+510）=3126859.42-1020510=2106349.42（元）5.某城市某城市A卷烟厂（增值税一般纳税人）卷烟厂（增值税一般纳税人）2009年年8月份购月份购销情况如下销情况如下

7、（1）生产并通过交易市场销售甲级卷烟1 000箱，每标准箱实际售价 17500元（不含增值税），国家调拨价18 500元。 （2）另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。 （3）当月移送到本市本企业非独立核算门市部200箱，门市部实际销 售150箱，每箱售价18000元（不含增值税），国家核定价（不含税）18 500元。 （4）同期购入生产用货物取得增值税专用发票上注明的价款分别为：香精10万元、卷烟纸12万元、包装箱8万元、烟丝150万元。期初库存外购烟丝买价30万元、期未库存烟丝买价50万元。 （5）从农业生产者处购入烟叶90万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付不含税加工费26.7万元，无同类商

8、品价格。收回烟丝的40对外销售，取得烟丝的不含税销售额100万元；余下的60直接用于加工成卷烟出售。 （6）采购和销售发生的运输费3万元，取得合法的货运结算单据。 消费税税率：卷烟比例税率45，定额税率每箱150元；烟丝比例税率30%（1）该卷烟属于甲类卷烟（18500/250=74)它的定额税率为150/标准箱，比例税率为56%；卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格，也就是18500元 （P79)销项税额：17500*1000*17%=297500（元）消费税额： 18500*1000*56%+1000*150=10510000（元）（2）纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续

9、生产应税消费品外，凡用于其他方面的（馈赠、 赞助、集资、广告、职工福利、奖励与移送等）移送使用时纳税。（P82)从价定率和从价定额混合计算方法 应纳税额=应税销售数量*定率税额+应税销售额*比例税率销项税额：17500*50*17%=148750消费税额：50*150+18500*50*56%=525500（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 （P79）销项税额：150*18000*17%=45900（元）消费税额：150*18500*56%+150*150=1576500（元）n（4）进项税额：（10+12+8+150）*

10、17%=30.6（万元）n当期准予扣除的外税应税消费品买价=当其准予扣除的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 （P87） 消费税额：（30+150-50）*30%=39（万元）（5）销项税额：100*17%=17（万元）烟叶收购金额：90*（1+10%）=99（万元）烟叶应纳税额：99*20%=19.8（万元）准予抵扣的进项税额：（99+19.8）*13%=15.444（万元）烟叶成本：（99+19.8）*87%=103.356（万元）烟叶的组成计税价格：（1033560+267000）/（1-30%）=100430.7692（元）B卷烟厂代收代缴的消费税： 100430.7692*30%=300129.23（元）B卷烟厂应缴的增值税：267000*17%=45390（元） 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。(P87)进项税额：3*7%=0.21(万元） （6）运输费3万元，取得结算单据A卷烟厂可以抵扣的消费税：300129.23*60%=180077.53（元）A卷烟厂的销项税额：1000000*17%=170000（元）n综上：nA卷烟