第3章-注册会计师职业道德

1、铁饭碗的真实含义不是在铁饭碗的真实含义不是在一个地方吃一辈子饭，而一个地方吃一辈子饭，而是一辈子到哪儿都有饭吃是一辈子到哪儿都有饭吃! !复习与思考：复习与思考：执业准则的基本体系包括什么执业准则的基本体系包括什么？业务质量控制的七要素有哪些业务质量控制的七要素有哪些？2复习：复习：注册会计师执业准则的基本体系注册会计师执业准则的基本体系注册会计师注册会计师职业道德规范职业道德规范注册会计师注册会计师业务准则业务准则会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则注册会计师注册会计师执业执业准则准则复习：注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代

2、编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则4v对业务质量承担的领导责任v职业道德规范v客户关系和具体业务的接受与保持v人力资源v业务执行v业务工作底稿v监控复习：复习：业务质量控制七要素（业务质量控制七要素（重点重点）一、自身利益一、自身利益二、自我评价二、自我评价三、过度推介三、过度推介四、密切关系四、密切关系五、外在压力五、外在压力（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益直接经济利益；（二）会计师事务所（二）会计师事务所过分依赖过分依赖向某一客户的收费；向某一客户的收费；（三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的（三）鉴证业务项目组成员

3、与鉴证客户存在重要的密切商业关系密切商业关系；（四）会计师事务所（四）会计师事务所担心担心可能可能失去失去某一某一重要客户重要客户；（五）鉴证项目组成员正在与鉴证客户协商受（五）鉴证项目组成员正在与鉴证客户协商受雇佣雇佣于该客户；于该客户；（六）会计师事务所与鉴证业务相关的（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费或有收费安排；安排；（七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，（七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师注册会计师发现重大错误发现重大错误。（一）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出（一）会计师事务所设计或运行

4、财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；具鉴证报告；（二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为（二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；鉴证对象；（三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担（四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（五）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影

5、响鉴证业务中的鉴（五）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。证对象信息。如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁。将产生过度推介威胁。主要包括：主要包括：（一）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员（一）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员（二）项目组成员的近亲属是客户的员工，所处职位能够对业务对象产生重（二）项目组成员的近亲属是客户的员工，所处职位能够对业务对象产生重大影响；大影响；（三）客户的董事或管理层，或所

6、处职位能够对业务对象产生重大影响的员（三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；工最近曾是会计师事务所的合伙人；（四）注册会计师接受客户的礼品或款待；（四）注册会计师接受客户的礼品或款待；（五）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。（五）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁。主要包括：关系威胁。主要包括：（

7、一）会计师事务所受到客户（一）会计师事务所受到客户解除业务关系解除业务关系的威胁；的威胁；（二）审计客户表示，如果会计师事务所对某项交易的会计（二）审计客户表示，如果会计师事务所对某项交易的会计处理，则处理，则不再委托不再委托其承办协议中的非鉴证业务；其承办协议中的非鉴证业务；（三）会计师事务所受到客户的（三）会计师事务所受到客户的起诉起诉威胁；威胁；（四）会计师事务所受到因（四）会计师事务所受到因降低收费降低收费而不恰当地缩小工作范而不恰当地缩小工作范围的压力；围的压力；（五）由于客户的员工对所涉事项更（五）由于客户的员工对所涉事项更具有专长具有专长，会计师事务，会计师事务所面临同意客户员工

8、判断的压力；所面临同意客户员工判断的压力；（六）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审（六）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将计客户的不恰当会计处理，否则将影响晋升影响晋升如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力（包括对注如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力（包括对注册会计师实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生册会计师实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。主要包括：外在压力威胁。主要包括：第三节第三节 应对措施应对措施 【场景一】电梯间内，同事【场景一】电梯间内，同事A A问同事问同事B“B“咱这个活儿可真咱这个活儿

9、可真不好赶干哈，这家伙光贷款就好几十笔，总共有不好赶干哈，这家伙光贷款就好几十笔，总共有8080多亿多亿元，真吓人哈？元，真吓人哈？” A” A回答：回答：“可不是嘛，还没有明细资可不是嘛，还没有明细资料，这还要上市，估计损失可能会有的。料，这还要上市，估计损失可能会有的。” 【场景二】出租车内，某会计师在接电话：【场景二】出租车内，某会计师在接电话：“啊，对啊，啊，对啊，这两天累够呛，对说要处置资产，要不不是又要亏损了这两天累够呛，对说要处置资产，要不不是又要亏损了嘛，先处置不就少折旧了嘛，对，再租回来，折腾呗。嘛，先处置不就少折旧了嘛，对，再租回来，折腾呗。再不行啊，那就得出售亏损严重的股

10、权了再不行啊，那就得出售亏损严重的股权了” ” 某事务所项目经理极似江湖中人，在某事务所项目经理极似江湖中人，在项目期间陪同客户高管吃酒吃到星高挂、项目期间陪同客户高管吃酒吃到星高挂、K K歌歌K K三更暖，打牌打到五更寒。在项目进行三更暖，打牌打到五更寒。在项目进行中经常说本人及本所如何强大、资质如何中经常说本人及本所如何强大、资质如何优秀，同时与客户交谈中说同行中某人或优秀，同时与客户交谈中说同行中某人或某所不行等；在最终与客户沟通确定问题某所不行等；在最终与客户沟通确定问题时过份迁就客户的原则性要求。时过份迁就客户的原则性要求。 这是事务所乔迁新址时刊登在某媒这是事务所乔迁新址时刊登在某媒体上的一则信息：体上的一则信息：“本事务所是辽宁本事务所是辽宁省最大的会计师事务所，在同行业中省最大的会计师