第2章增值税出口退

1、 增值税征税范围内的货物，一旦进口，不分产地、增值税征税范围内的货物，一旦进口，不分产地、用途、来源，均应按规定用途、来源，均应按规定缴纳进口环节增值税缴纳进口环节增值税，特殊情况除外。特殊情况除外。 对进口货物是否减免税由对进口货物是否减免税由国务院统一规定国务院统一规定，任何，任何地方、部门都无权规定减免税项目。地方、部门都无权规定减免税项目。 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备可免税外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备可免税 进口货物的纳税人是进口货物的进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报收货人或办理报关手续关手续的单位和个人。的单位和个人。 进口货物计税一律使用进口

2、货物计税一律使用组成计税价格组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。税完税价格、关税税额、消费税税额。应纳税额应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费消费税税海关代征，全归中央海关代征，全归中央 【注意】【注意】 （1）进口货物的税率为）进口货物的税率为17%和和13%，不使用征，不使用征收率（收率（即使为小规模纳税人即使为小规模纳税人） 视为纯增值，国外出口时一般都已经退税，即不承认视为纯增值，国外出口时一般都已经退税，即不承认已纳税。已纳税。 （2）进口

3、环节按组价公式直接计算出的应纳税）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 增值税不存在跨国抵扣，区分所得税增值税不存在跨国抵扣，区分所得税 （3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。题是长考不衰的组合。 【例题计算题】某进出口公司2011年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留

4、下4台自用。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税（设进口关税税率为15%） （1）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元） （2）当月销项税额（400220）1.8（117%）17%110.37（万元） （3）当月可以抵扣的进项税额97.7597%1.37%98.47（万元） （4）当月应纳增值税110.3798.4711.9（万元）为什么不加为什么不加97.75？ 【例题【例题计算题】某具有进出口经营权的企业为计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，增值税小规模纳税人，2010年年2月从国外进口月从国外进口设备

5、一台，关税完税价格设备一台，关税完税价格80000元人民币，假元人民币，假定关税率定关税率10%，其进口环节应纳增值税为多少，其进口环节应纳增值税为多少元。元。 【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。率计税，不使用征收率。80000（1+10%）17%=14960（元）。（元）。 进口货物的税收管理进口货物的税收管理 纳税义务发生时间：报送进口的当天纳税义务发生时间：报送进口的当天 纳税地点：向报关地海关申报纳税纳税地点：向报关地海关申报纳税 纳税期限：纳税期限：15日内日内 【补充】来料加工和进料加工的异同：【补充】来料加工和进

6、料加工的异同： 来料加工是指进口料件由外商提供，来料加工是指进口料件由外商提供，进口时不付汇进口时不付汇，制成品由，制成品由外商销售，经营企业外商销售，经营企业收取加工费收取加工费的加工贸易，进口原材料的所的加工贸易，进口原材料的所有权和收益权属于外商有权和收益权属于外商 进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口购买进口部分或部分或全部原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品全部原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再或成品后再返销出返销出口的业务口的业务 共同点：两头在外。进口的时候均实行保税政策（海关暂不征共同点

7、：两头在外。进口的时候均实行保税政策（海关暂不征税）。税）。 最终实现两头在外，则放弃征税权，否则对进口环节以及内最终实现两头在外，则放弃征税权，否则对进口环节以及内销环节均应纳税。销环节均应纳税。 不同点：来料加工进来的料是不需要付钱的，只收取加工费，不同点：来料加工进来的料是不需要付钱的，只收取加工费，且且对口出口对口出口；进料加工材料进来要付钱，出口时再收取货款，；进料加工材料进来要付钱，出口时再收取货款，不一定是对口出口。不一定是对口出口。 我国目前出口货物退（免）税的适用范围：我国目前出口货物退（免）税的适用范围： 既免且退既免且退 以前环节已纳税，销项免，进项退部分以前环节已纳税，

8、销项免，进项退部分 先征后退先征后退针对外贸企业针对外贸企业 免抵退税免抵退税针对生产企业自营货物出口针对生产企业自营货物出口 只免不退只免不退 以前环节未交税或分不清，销项免，没有进项以前环节未交税或分不清，销项免，没有进项 小规模纳税人有关的出口货物（特准的如抽纱、工艺品小规模纳税人有关的出口货物（特准的如抽纱、工艺品等货物除外）等货物除外） 出口免税货物出口免税货物 不免不退不免不退。 限制或禁止出口的货物，例如天然牛黄、麝香等限制或禁止出口的货物，例如天然牛黄、麝香等 【考题多选题】（2010年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。 A.古旧图书 B.避孕药品和用具 C.国家计划内

9、出口的原油 D.来料加工复出口的货物 正确答案ABD 1. “免、抵、退免、抵、退”的计算方法的计算方法 2、先征后退的计算方法、先征后退的计算方法（三种情况都需要了解，可以通过教材上（三种情况都需要了解，可以通过教材上的例题来学习。的例题来学习。 ） “免、抵、退免、抵、退”的计算方法最初是出于的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利缓解了对国家退税

10、的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 “免、抵、退免、抵、退”税的计算方法可总结为：税的计算方法可总结为：“免、剔、免、剔、抵、退抵、退”。 免是指外销金额免税免是指外销金额免税； 剔是应从本期进项税额中剔除的一块剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；额为外销金额乘以征税率与退税率之差； 抵是本期进项税额应全部先用于抵内销的销项税抵是本期进项税额应全部先用于抵内销的销项税； 退是指未抵完的进项税再退退是指未抵完的进项税再退。 通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。通过免、抵、退就可以计

11、算出本期应纳税额。 “当期出口货物的离岸价当期出口货物的离岸价汇率退税率汇率退税率” “当期应纳税额（负数）的绝对值当期应纳税额（负数）的绝对值如果应纳税额如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。退税。” 在确定应退税额时，比较两者大小，其中数额小的即在确定应退税额时，比较两者大小，其中数额小的即为应退税金额。为应退税金额。公式分析公式分析1对内销售对内销售200万元万元销项税金销项税金34万元万元对外销售对外销售200万元万元销项税金免税销项税金免税分析：内销有销项税金，所以对应的分析：内销有销项税金，所以对应的进项税金进

12、项税金a可以可以抵抵扣扣 外销免交销项税金，所以对应的进项税金外销免交销项税金，所以对应的进项税金b不可以抵扣，但如果这不可以抵扣，但如果这样企业的进项税金样企业的进项税金b就得不到补偿，因此国家为了鼓励企业出口，对这部就得不到补偿，因此国家为了鼓励企业出口，对这部分进项税额给予退还，但分进项税额给予退还，但只退还一部分（称为只退还一部分（称为），剩下的一部分（称为），剩下的一部分（称为）就不退还也不允许抵扣）就不退还也不允许抵扣。 也就是说也就是说b中的中的本来应该国家给予退税的，但不在进项税额扣出，本来应该国家给予退税的，但不在进项税额扣出，相当于相当于抵抵扣了（少交了税）；扣了（少交了税

13、）；部分不得抵扣从总进项税额中部分不得抵扣从总进项税额中剔剔出。出。 “免、抵、退免、抵、退”的计算分两种情况：的计算分两种情况： （1）出口企业全部原材料均从国内购进：）出口企业全部原材料均从国内购进： （2） 如果出口企业有进料加工复出口业务如果出口企业有进料加工复出口业务 （1）出口企业全部原材料均从国内购进：）出口企业全部原材料均从国内购进： 一一剔税：计算不得免征和抵扣税额剔税：计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇牌价（出口货物征税率出口货物退税率）外汇牌价（出口货物征税率出口货物退税率） 二二抵税：计算

14、当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额内销的销项税额（进项税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵免抵退税不得免抵税额退税不得免抵税额）上期末留抵税额）上期末留抵税额 三三算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税口货物的退税 四四比较确定应退税额比较确定应退税额 五五确定免抵税额确定免抵税额 设置会计科目设置会计科目 贷方贷方 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应缴税费应缴税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 借方借方 应缴税费

15、应缴税费应交增值税（出口抵减内销产品应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应纳税额）应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税内销销项内销销项17万万期初留抵期初留抵3万万（1）进项转出）进项转出8万万进项税额进项税额34万万主营业务成本主营业务成本（2）余额）余额12万万（3）出口）出口退税退税26万万（免抵退税）（免抵退税）（5）出口抵减内）出口抵减内销应纳税额销应纳税额14万万（免抵税额）（免抵税额）其他应收款其他应收款应缴税费应缴税费应交增（出应交增（出口抵减内销应纳税额）口抵减内销应纳税额）（4）12万万14万万余额余额0万万应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税内销销项内销销项17万万期初

16、留抵期初留抵5万万（1）进项转出）进项转出8万万进项税额进项税额68万万主营业务成本主营业务成本（2）余额）余额48万万（3）出口）出口退税退税26万万（免抵退税）（免抵退税）其他应收款其他应收款（4）26万万余额余额22万万 （2）如果出口企业有进料加工复出口业务）如果出口企业有进料加工复出口业务 如果企业免税购进原材料生产产品，那么按销售如果企业免税购进原材料生产产品，那么按销售额计算不退还也不允许抵扣部分的进项税额额计算不退还也不允许抵扣部分的进项税额就就多了，增加了企业的负担。多了，增加了企业的负担。 同理，抵免退税额按出口货物离岸价乘以退税率同理，抵免退税额按出口货物离岸价乘以退税率

17、计算计算出口货物离岸价中包含免税原材料成本，出口货物离岸价中包含免税原材料成本，这部分是不退的，因此这部分应该扣减出来。这部分是不退的，因此这部分应该扣减出来。+ 免税原材料免税原材料=销售额销售额其乘以（征税率其乘以（征税率-退税率）部分退税率）部分其乘以（征税率其乘以（征税率-退税率）部分退税率）部分其乘以（征税率其乘以（征税率-退税率）部分退税率）部分不退还也不允许不退还也不允许抵扣部分抵扣部分多计算部分，剔除多计算部分，剔除公式中计算基础公式中计算基础某化工生产企业（一般纳税人），兼营内销与某化工生产企业（一般纳税人），兼营内销与外销，外销，2009年年10月发生以下业务：月发生以下业

18、务：国内采购原料，取得专用发票上注明价款国内采购原料，取得专用发票上注明价款100万万元，准予抵扣的进项税额元，准予抵扣的进项税额17万元万元进料加工免税进口料件到岸价进料加工免税进口料件到岸价40万元，海关实万元，海关实征关税征关税10万元万元内销货物不含税价内销货物不含税价80万元，外销货物销售额万元，外销货物销售额120万元万元该出口货物退税率为该出口货物退税率为11%，另有上期未抵税额，另有上期未抵税额2万元，万元，求该化工企业当期的出口退税额为多少。求该化工企业当期的出口退税额为多少。答案：答案：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=（40+10）（17%

19、11%）=3万元万元免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=120 （17%11%） 3=4.2万元万元当期应纳税额当期应纳税额=80 17% （174.2）2=-1.2万万元元免抵退税抵减额免抵退税抵减额=（40+10） 11%=5.5万元万元免抵退税额免抵退税额=120 11% 5.5=7.7万元万元1.应退税额应退税额=1.2万元万元 针对外贸企业 出口退税是世界各国为提高本国产品在国际市场竞争力，对出口货物已征收的国内税部分或全部退还给出口商的措施。让出口产品尽可能以不含国内税的价格进入国际市场，符合世界贸易组织规则。 我国自1985年开始实行出口退税政策，仅2004年全

20、国就办理出口退税4200亿元，对促进我国外贸增长发挥了积极作用。出口退税力度加大，不法分子骗取出口退税“动力”也在加大。 一家生产手套等安全用品的公司，以出口一家生产手套等安全用品的公司，以出口产品为幌子，通过国外接单、国内下单，产品为幌子，通过国外接单、国内下单，采取种种手段魔术般地将货值虚抬采取种种手段魔术般地将货值虚抬3倍，骗倍，骗取国家出口退税款。取国家出口退税款。 查处过程一波三折查处过程一波三折2003年年8月月18日，福州市国税稽查局接到福建省国税稽查局转来的福胜日，福州市国税稽查局接到福建省国税稽查局转来的福胜安全用品有限公司（法人代表苏立胜，以下简称福胜公司）骗税案线索。安全

21、用品有限公司（法人代表苏立胜，以下简称福胜公司）骗税案线索。9月月3日，税务、公安机关突击检查了福胜公司在福州金城投资区的经营场所，日，税务、公安机关突击检查了福胜公司在福州金城投资区的经营场所，查获查获15箱纸质资料和箱纸质资料和7台电脑硬件。资料整理结果显示，福胜公司虽有真实台电脑硬件。资料整理结果显示，福胜公司虽有真实数量的货物出口，报关金额远远高于实际成交价，存在低值高报骗取出口退数量的货物出口，报关金额远远高于实际成交价，存在低值高报骗取出口退税的嫌疑。税的嫌疑。 通过梳理，办案人员在资料中发现了福胜公司在货物出口时向保险公司通过梳理，办案人员在资料中发现了福胜公司在货物出口时向保险

22、公司办理保险，办理保险，“出口货物保险单出口货物保险单”上的货物价值是真实成交价，且货物出口后通上的货物价值是真实成交价，且货物出口后通过其开户银行招商银行离岸账户（注：离岸账户是指在中国境内的境外账户，过其开户银行招商银行离岸账户（注：离岸账户是指在中国境内的境外账户，可以自由进出外汇，不受外汇管理机关的管理）向国外客户收取货款。可以自由进出外汇，不受外汇管理机关的管理）向国外客户收取货款。办案人员兵分办案人员兵分5路检查，掌握路检查，掌握“内购合同内购合同”和资金回流情况。十几箱外调和资金回流情况。十几箱外调资料陆续到位，发现福胜公司离岸账户的收汇除少量的个人汇款外，绝大数资料陆续到位，发

23、现福胜公司离岸账户的收汇除少量的个人汇款外，绝大数都是国外客户汇来的货款，与专案组掌握的实际成交价完全一致。而从保险都是国外客户汇来的货款，与专案组掌握的实际成交价完全一致。而从保险公司取证到的发票和保单也与银行一致。江西的外调，也证实了生产厂家按公司取证到的发票和保单也与银行一致。江西的外调，也证实了生产厂家按内购合同供货后，按福胜公司的开票通知书抬高单价和开票金额，虚开增值内购合同供货后，按福胜公司的开票通知书抬高单价和开票金额，虚开增值税专用发票，在扣除了真实成交价和开票费用后将余额汇还给苏立胜指定的税专用发票，在扣除了真实成交价和开票费用后将余额汇还给苏立胜指定的家人户头。家人户头。案

24、件至此取得了突破性进展，但一个更大的疑团又出现在办案人案件至此取得了突破性进展，但一个更大的疑团又出现在办案人员面前：福胜公司按实际成交价收取国外客户外汇，但却必须按高报员面前：福胜公司按实际成交价收取国外客户外汇，但却必须按高报金额付汇给出口企业用于外汇核销，那高报部分的外汇是采取什么手金额付汇给出口企业用于外汇核销，那高报部分的外汇是采取什么手段核销的？段核销的？根据福胜公司与生产厂家签订的根据福胜公司与生产厂家签订的“内购合同内购合同”，福胜公司下单给国，福胜公司下单给国内内75户生产厂家生产劳保手套户生产厂家生产劳保手套6113万双，但通过外贸公司出口的劳保万双，但通过外贸公司出口的劳

25、保手套是手套是3049万双，那其余的万双，那其余的3064万双手套又到哪去了？生产厂家又为万双手套又到哪去了？生产厂家又为何将大量资金转给苏立胜？何将大量资金转给苏立胜？肯定存在除外贸公司以外的其他出口渠道。福胜公司和生产厂家肯定存在除外贸公司以外的其他出口渠道。福胜公司和生产厂家的对账资料中出现生产厂家按每打的对账资料中出现生产厂家按每打6.5元不等的金额支付给福胜公司报元不等的金额支付给福胜公司报关费。深圳国税局以集装箱号为线索从深圳海关调取了报关出口资料，关费。深圳国税局以集装箱号为线索从深圳海关调取了报关出口资料，发现发现13家有进出口经营权的生产厂家为其高报出口了其余的手套。家有进出

26、口经营权的生产厂家为其高报出口了其余的手套。通过协查，违法事实终于全部浮出水面：通过协查，违法事实终于全部浮出水面：1999年至年至2003年年9月，福月，福胜公司出口劳保手套胜公司出口劳保手套6113万双，报关金额万双，报关金额6402万美元，与国外客户的万美元，与国外客户的实际成交价为实际成交价为2473万美元，高报出口万美元，高报出口3929万美元，指使生产厂家虚开万美元，指使生产厂家虚开增值税专用发票增值税专用发票1707份，金额份，金额15210万元，税款万元，税款2585万元，价税合计万元，价税合计17796万元，骗取出口退税总值万元，骗取出口退税总值5469万元，万元，“福胜公司

27、福胜公司”已取得骗取出口已取得骗取出口退税款退税款1305万元。该案涉及广东、湖北、江西等万元。该案涉及广东、湖北、江西等9个省个省75户生产厂家、户生产厂家、5个外贸公司和个外贸公司和13个有进出口经营权的生产厂家。公安机关已批捕涉案个有进出口经营权的生产厂家。公安机关已批捕涉案人员人员8人。人。骗税手法新特点骗税手法新特点其一，福胜公司向国外客户接单，后下单给国内其一，福胜公司向国外客户接单，后下单给国内75家生产企业进家生产企业进行生产，签订行生产，签订“内购合同内购合同”，生产厂家把货物送到指定仓库，进行配货，生产厂家把货物送到指定仓库，进行配货出口，由单证员办理货物出口海运，向保险公

28、司办理出口货物保险，出口，由单证员办理货物出口海运，向保险公司办理出口货物保险，海运公司开具海运公司开具“提单提单”，保险公司开具，保险公司开具“保单保单”给福胜公司。给福胜公司。其二，通过外贸企业和有进出口经营权的生产企业高报出口向税其二，通过外贸企业和有进出口经营权的生产企业高报出口向税务机关申报出口退税。务机关申报出口退税。其三，指使生产企业虚开增值税专用发票。其虚开形式归纳起来其三，指使生产企业虚开增值税专用发票。其虚开形式归纳起来有：抬高单价、抬高总金额；抬高单价、降低数量，总金额不变；无有：抬高单价、抬高总金额；抬高单价、降低数量，总金额不变；无货虚开等。货虚开等。其四，福胜公司通

29、过招商银行离岸部向国外客户银行收取货款，其四，福胜公司通过招商银行离岸部向国外客户银行收取货款，按海关关单上的高报金额将外汇通过福胜公司离岸账户汇给外贸公司按海关关单上的高报金额将外汇通过福胜公司离岸账户汇给外贸公司核销外汇，外贸公司收到汇款后按生产厂家虚开的增值税专用发票金核销外汇，外贸公司收到汇款后按生产厂家虚开的增值税专用发票金额（含退税款）将款项付给厂家，厂家在扣除了真实成交价和开票费额（含退税款）将款项付给厂家，厂家在扣除了真实成交价和开票费用后将余额汇还给苏立胜及其指定的家人户头。或者是有进出口经营用后将余额汇还给苏立胜及其指定的家人户头。或者是有进出口经营权的生产厂家按为其高报出

30、口货物的数量或收汇的一定比例将获取的权的生产厂家按为其高报出口货物的数量或收汇的一定比例将获取的骗税款分成付给福胜公司。骗税款分成付给福胜公司。其五，废旧物资发票和收购业发票享有免税等税收优惠和在税务其五，废旧物资发票和收购业发票享有免税等税收优惠和在税务控管上存在相当大的难度。生产厂家或采取自己成立废品回收公司，控管上存在相当大的难度。生产厂家或采取自己成立废品回收公司，自己为自己虚开发票；或采取到当地废品公司缴纳自己为自己虚开发票；或采取到当地废品公司缴纳0.2的手续费虚开的手续费虚开发票，或为自己虚开收购业发票。发票，或为自己虚开收购业发票。 经查，福胜安全用品有限公司于经查，福胜安全用

31、品有限公司于1998年年8月在香港注册成立，月在香港注册成立，苏立胜为董事，在招商银行总行离岸部开立离岸账户，苏立胜为董事，在招商银行总行离岸部开立离岸账户，1999年年至至2003年年9月在福州设立实际经营场所，从事劳保手套和劳保月在福州设立实际经营场所，从事劳保手套和劳保服装的出口业务，案件涉及广东、湖北、江西等服装的出口业务，案件涉及广东、湖北、江西等9个省个省75户生户生产厂家、产厂家、5个外贸公司和个外贸公司和13户有进出口经营权的生产厂家。该户有进出口经营权的生产厂家。该公司于公司于1999年至年至2003年年9月期间，出口劳保手套月期间，出口劳保手套6113万双，报万双，报关金额

32、关金额6402万美元，实际成交价为万美元，实际成交价为2473万美元，高报出口万美元，高报出口3929万美元；指使生产厂家虚开增值税专用发票万美元；指使生产厂家虚开增值税专用发票1707份，税款份，税款2585万元万元;已取得出口退税款已取得出口退税款1305万元。福州市国税局已做出万元。福州市国税局已做出税务处理决定，追缴其骗税款税务处理决定，追缴其骗税款1305万元，处以万元，处以2倍罚款倍罚款2610万万元，现已采取税收强制执行措施，将该公司离岸账户的元，现已采取税收强制执行措施，将该公司离岸账户的240万万美元追缴入库。同时决定追缴涉案外贸公司已退税款美元追缴入库。同时决定追缴涉案外贸

33、公司已退税款1043万元，万元，外贸公司未退税款外贸公司未退税款1506万元不予办理退税。其余骗税款正在由万元不予办理退税。其余骗税款正在由涉案地税务机关追缴，公安机关已抓获主要犯罪嫌疑人涉案地税务机关追缴，公安机关已抓获主要犯罪嫌疑人8名，苏名，苏立胜已由检察机关向法院提起公诉。立胜已由检察机关向法院提起公诉。 税务、公安机关历时一年多的检查、侦破，终于使涉及全国11个省市211户企业，涉案金额28.42亿元，税额4.3亿元的虚开骗税大案水落石出。这起近年来案值最大、牵涉面广的系列虚开骗税大案，因首发地为青海西宁而被称为“夏都专案”。那么，“夏都专案”是如何浮出水面的呢？ 税务排查使三兰公司

34、露出马脚税务排查使三兰公司露出马脚2003年年12月初，青海省西宁市国税机关对辖区内企业进行一般的排查。月初，青海省西宁市国税机关对辖区内企业进行一般的排查。一家名为西宁三兰制衣有限公司的企业引起了税务机关的注意，这家刚成一家名为西宁三兰制衣有限公司的企业引起了税务机关的注意，这家刚成立立8个月的公司通过防伪税控系统，共开出个月的公司通过防伪税控系统，共开出65份发票，销售额份发票，销售额1480万元，万元，销项税额销项税额252万元；取得手工版增值税专用发票万元；取得手工版增值税专用发票22份；特别是在份；特别是在8月月11日日到到11月月4日日3个月期间，取得深圳文锦渡海关开具的个月期间，

35、取得深圳文锦渡海关开具的“海关代征进口货物增海关代征进口货物增值税专用发票值税专用发票”36份，金额份，金额1208万元，税额万元，税额205万元。万元。粗看上去，三兰公司没啥问题：它不仅有实际生产经营的场地，还按粗看上去，三兰公司没啥问题：它不仅有实际生产经营的场地，还按照出口供货企业税收管理规定预缴了照出口供货企业税收管理规定预缴了115万元税款。作为一家出口供货企万元税款。作为一家出口供货企业，三兰公司的货物也卖给了业，三兰公司的货物也卖给了“正规正规”的进出口公司的进出口公司深圳市鄂尔多斯深圳市鄂尔多斯实业有限公司和浙江省金华市进出口公司，符合办理出口退税的条件。实业有限公司和浙江省金

36、华市进出口公司，符合办理出口退税的条件。但三兰公司真具有这样的生产能力吗？税务机关没有放过疑点，而是但三兰公司真具有这样的生产能力吗？税务机关没有放过疑点，而是向相关部门发出了协查通报。很快，深圳文锦渡海关回复：经查，所提供向相关部门发出了协查通报。很快，深圳文锦渡海关回复：经查，所提供的的36份增值税专用缴款书均无电脑记录；深圳市国税局也证明，给三兰公份增值税专用缴款书均无电脑记录；深圳市国税局也证明，给三兰公司提供两份手工版增值税专用发票的深圳伟顺染织厂不存在。这些证据表司提供两份手工版增值税专用发票的深圳伟顺染织厂不存在。这些证据表明，三兰公司存在涉嫌虚开、骗税的重大嫌疑。明，三兰公司存

37、在涉嫌虚开、骗税的重大嫌疑。2004年元旦，西宁、深圳同时行动，三兰公司的主要涉案人员谢志坤、年元旦，西宁、深圳同时行动，三兰公司的主要涉案人员谢志坤、刘运裕、刘光用落网了，并很快交代了其骗税手法：为达到骗税目的，该刘运裕、刘光用落网了，并很快交代了其骗税手法：为达到骗税目的，该公司先向当地国税局上缴公司先向当地国税局上缴6.8的税款，套取申报出口退税的相关凭证后，的税款，套取申报出口退税的相关凭证后，交由进出口公司到所在地税务机关申报办理出口退税。交由进出口公司到所在地税务机关申报办理出口退税。 三兰公司牵出骗税三兰公司牵出骗税“下家下家” 显然，三兰公司只是整个骗税链条中的一个环节。随即，

38、显然，三兰公司只是整个骗税链条中的一个环节。随即，检查人员对接受三兰公司虚开发票的深圳市鄂尔多斯实业公检查人员对接受三兰公司虚开发票的深圳市鄂尔多斯实业公司进行了全面调查核实，使该公司涉税犯罪问题逐渐浮出水司进行了全面调查核实，使该公司涉税犯罪问题逐渐浮出水面：该公司与开票企业虚构购销业务，签订虚假的购销合同。面：该公司与开票企业虚构购销业务，签订虚假的购销合同。该公司报关出口的部分货物，并非开票企业所生产，其境外该公司报关出口的部分货物，并非开票企业所生产，其境外销售是虚假的。香港警方证实，鄂尔多斯公司出口货物的销售是虚假的。香港警方证实，鄂尔多斯公司出口货物的9户户外商外商(购货商购货商)并不存在。调查还发现，该公司借用其他企业本并不存在。调查还发现，该公司借用其他企业本不应申报退税的货物进行移花接木，通过改头换面不应申报退税的货物进行移花接