第2章 资产负债表之复式记帐与会计循环

1、1第第2 2章章 资产负债表资产负债表之之复式记账与会计循环复式记账与会计循环清华大学会计研究所 陈武朝副教授电话：62772083mail：2011年2月2内容内容l交易对资产负债表的双重影响l账户及记账方法l会计循环l会计凭证l会计账簿l报表项目变动的一些情形3交易对资产负债表的双重影响交易对资产负债表的双重影响l 资产=负债+所有者权益 任何一项经济业务都对这一等式产生影响:(1)同时增加资产和负债(或所有者权益);(2)同时减少资产和负债(或所有者权益);(3)增加一项资产，减少另一项资产；(4)增加一项负债或所有者权益，减少另一项负债或所有者权益。4交易对资

2、产负债表的双重影响交易对资产负债表的双重影响资产=负债+所有者权益本期收入本期成本费用或或或或或或或或（1）（2）（3）（4）5l账户l账户是对企业的会计要素加以分类，将每笔经济业务及其对各会计要素的影响连续地加以记录的一种工具。 l科目l账户的名称就是科目。l任何账户，左方为“借方”，右方为“贷方”；l本期发生的业务，按照账户、业务的性质，分别记录在“借方”或“贷方”；6借方贷方资产账户资产账户期初余额+借方(增加)贷方(减少)期末余额负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户贷方贷方借方借方借方(减少)借方(减少)期初余额期初余额+贷方(增加)贷方(增加)期末余额期末余额7借方贷方成本、

3、费用账户成本、费用账户费用(增加)费用减少(转出)期末余额0收入账户收入账户利润分配账户利润分配账户贷方贷方借方借方期初余额（未弥补亏损）收入减少（转出）期初余额（未分配利润）收入增加+利润转入数期末余额0期末余额利润账户利润账户借方贷方成本、费用转入数收入转入数当期利润当期亏损亏损转入+利润分配8l借贷记账法l按照借贷记账法的原则：有借必有贷，借贷必相等。l“借”和“贷”仅仅是一种记账符号，与其字面所表达的含义完全不相关。9账户的使用举例：举例： 1/1, 1/1, 公司发行普通股公司发行普通股10,00010,000股股, ,每股面值每股面值1010元元, ,获得现金获得现金100,000

4、100,000元元 1/5, 1/5, 用用60,00060,000元现金购买设备元现金购买设备 1/15, 1/15, 从从A A公司购买商品存货公司购买商品存货15,00015,000元元, ,货款未付货款未付 1/21, 1/21, 支付支付A A公司的欠款公司的欠款15,00015,000元元 1/21, 1/21,支付一年的保险费支付一年的保险费600600元元, , 保险期从保险期从2 2月月1 1日起日起 1/31, 1/31, 收到客户支付的收到客户支付的3,0003,000元元, , 商品于商品于2 2月份交付月份交付10账户的使用现金（资产）待摊费用（资产）固定资产（资产）

5、应付账款（负债）预收账款（负债）实收资本（所有者权益）存货（资产）(1) 100,000(1) 100,000(2) 60,000(2) 60,000(3) 15,000(3) 15,000(4) 15,000(4) 15,000(5) 600(5) 600(6) 3,000(6) 3,00011账户的使用(续) 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益(1)(1)发行股票发行股票 +100,000+100,000 0 0 + + 100,000 100,000 小计小计 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(2)(2)购买设备

6、购买设备 -60,000 -60,000 +60,000 +60,000 小计小计 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(3)(3)购买商品购买商品 +15,000+15,000 + +15,00015,000 小计小计 115,000 = 15,000 + 100,000 115,000 = 15,000 + 100,000(4)(4)支付欠款支付欠款 -15,000-15,000 -15,000-15,000 小计小计 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(5)(5)支付保险费支付保险费 -

7、600 -600 +600+600 小计小计 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(6)(6)预收货款预收货款 +3,000+3,000 +3,000+3,000 小计小计 = = 12会计循环会计循环经济业务记账凭证原始凭证银行存款日记账现金日记账会计报表过账试算平衡账项调整调整后试算平衡表日记账分类账明细分类账总分类账平时会计工作期末会计工作13会计凭证会计凭证l原始凭证l经济业务发生时所取得的相关单据 。l按照取得来源的不同，分为 外来凭证 自制凭证 l根据填制手续的不同，原始凭证又可分为 一次凭证：一次填制完成、只记录一笔经济业务。一次

8、凭证是一次有效的凭证。 累计凭证：在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证.其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。 l记账凭证l由本单位财会部门根据已审核的原始凭证所填制的，载有会计分录，并作为登账依据的书面文件。记账凭证的功能是将原始的经济业务表达为会计语言。14记账凭证样式（转账凭证）记账凭证样式（转账凭证）年 月 日 借方贷方记帐附单据 张合计核准 复核 记帐 制单摘要总帐科目明细科目金额转 字 第 号 记账凭证记账凭证 15记账凭证样式（收款凭证）记账凭证样式

9、（收款凭证）年 月 日 字 第 号 收款凭证收款凭证 记帐符号附单据 张合计财务主管 记账 出纳 审核 制单金额摘要贷方总帐科目贷方明细科目借方科目_ 16记账凭证样式（付款凭证）记账凭证样式（付款凭证）年 月 日 字 第 号 付款凭证付款凭证 记帐符号附单据 张合计财务主管 记账 出纳 审核 制单金额摘要借方总帐科目借方明细科目贷方科目_ 17会计账簿的分类会计账簿的分类账簿体系序时账簿分类账簿辅助账簿现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账备查账簿18会计账簿的分类会计账簿的分类账簿体系账簿体系订本账订本账 活页账活页账卡片账卡片账以上是按照外表形式进行分类。以上是按照外表形式进行分类。

10、 19收款凭证收款凭证摘要贷方科目金额记账附单据 3张总账科目明细科目收回APEX公司应收账款应收账款 APEX10,000,000合计 10,000,000核准 复核 记账 制单 2005年 1 月 7 日收字 第 1号总账科目_银行存款_借方科目明细科目 工商银行账户收回应收账款！记到银行存款日记账！记到应收账款明细账！20付款凭证付款凭证摘要借方科目金额记账附单据 3张总账科目明细科目付陕西长虹货款应付账款陕西长虹10,000,000合计 10,000,000核准 复核 记账 制单 2005年 1 月 7 日付字 第 1号总账科目_银行存款_贷方科目明细科目 工商银行账户付陕西长虹货款！

11、记到银行存款日记账！记到应付账款明细账！21转账凭证转账凭证摘要总账科目明细科目金额记账附单据 3张借方贷方售APEX彩电应收账款APEX公司8,000,000 主营业务收入彩电8,000,000 合计8,000,000 8,000,000 核准 复核 记账 制单 2005年 12 月 31 日转字 第 1 号记到应收账款明细账！赊销彩电给APEX！记到主营业务收入明细账！2223企业成立时的活动企业成立时的活动融资活动（股权融资）融资活动（股权融资）投资者（股东）企业两个不同的主体实收资本货币资金实收资本货币资金长期股权投资融资（接受投资）融资（接受投资）对外投资对外投资24企业成立时的活动

12、企业成立时的活动融资活动（债权融资）融资活动（债权融资）债权人（银行）企业实收资本货币资金实收资本货币资金对*企业贷款银行借款融资（接受投资）融资（接受投资）对外贷款对外贷款25企业成立后的投资活动企业成立后的投资活动*公司资产负债表实收资本货币资金固定资产银行借款26企业的经营活动企业的经营活动提供服务取得收入、支付提供服务取得收入、支付成本费用成本费用*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收账款提供服务取得收入提供服务取得收入支付成本费用支付成本费用27交易性金融资产的产生及其价值变动对利润的交易性金融资产的产生及其价值变动对利润的

13、影响影响*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税交易性金融资产加：公允价值变动净损益价值上升价值上升价值下降价值下降交易性金融资产的形成交易性金融资产的形成28应收票据与收入应收票据与收入*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收票据应收账款负债应收票据的形成应收票据的形成应收票据的收回应收票据的收回29应收账款与收入、坏账准备应收账款与收入、坏账准备*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：资产减值准备应收票据应收账款负债应收账款的形成应

14、收账款的形成计提应收账款减值准备计提应收账款减值准备30预付账款与存货预付账款与存货*公司资产负债表实收资本货币资金存货银行借款预付账款预付账款的形成预付账款的形成收到货物收到货物31其他应收款与货币资金、费用其他应收款与货币资金、费用*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用其他应收款未分配利润减：资产减值准备应收票据应收账款负债其他应收款的形成其他应收款的形成其他应收款的收回其他应收款的收回其他应收款形成成本或费用其他应收款形成成本或费用其他应收款计提坏账准备其他应收款计提坏账准备32存货存货*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用存货未分

15、配利润减：资产减值准备应收票据应收账款负债用货币资金购买存货用货币资金购买存货存货售出，结转成本存货售出，结转成本存货售出，收到现金存货售出，收到现金33存货期末计价存货期末计价*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用存货未分配利润减：资产减值准备应收票据应收账款负债期末计提存货减值准备期末计提存货减值准备34可供出售金融资产的形成及其价值变动对利润可供出售金融资产的形成及其价值变动对利润的影响的影响*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：资产减值准备可供出售金融资产加：公允价值变动净损益资本公积可供出售金融资产的形成可

16、供出售金融资产的形成价格上升价格上升价格下跌价格下跌计提减值准备计提减值准备35可供出售金融资产出售带来投资收益或损失可供出售金融资产出售带来投资收益或损失*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益可供出售金融资产加：公允价值变动净损益资本公积可供出售金融资产的形成可供出售金融资产的形成出售出售36长期股权投资长期股权投资成本法成本法*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利长期股权投资的形成长期股权投资的形成收到股利收到股利37长期股权

17、投资长期股权投资权益法权益法*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利长期股权投资的形成长期股权投资的形成计算在对方利润中享有的份额计算在对方利润中享有的份额收到股利收到股利38固定资产固定资产*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利固定资产的形成固定资产的形成计提固定资产折旧计提固定资产折旧39固定资产清理固定资产清理固定资产清理*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：

18、成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出长期股权投资加：营业外收入资本公积应收股利固定资产转清理固定资产转清理取得固定资产清理收入取得固定资产清理收入发生固定资产清理净损失发生固定资产清理净损失支付清理支出支付清理支出40在建工程在建工程在建工程*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出长期股权投资加：营业外收入资本公积应收股利在建工程完工，转固定资产在建工程完工，转固定资产在建工程形成在建工程形成41无形资产无形资产及待摊费用无形资产及待摊费用*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出长期股权投资加：营业外收入资本公积应收股利无形资产摊销无形资产摊销无形资产形成无形资产形成42无形资产资产减值准备资产减值准备*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出存货减：