第1章 会计的基本理论

1、第第1 1章章 会计的基本理论会计的基本理论第第1 1节节 会计的概念与特征会计的概念与特征第第2 2节节 会计的职能与分类会计的职能与分类第第3 3节节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提第第4 4节节 会计信息质量要求会计信息质量要求黄友财黄友财 电话：电话：1860288250918602882509 邮箱：邮箱：第第1 1节节 会计的概念、本质与特征会计的概念、本质与特征一、会计的定义一、会计的定义（一）（一）“会计会计”的字面含义的字面含义n会计的中文含义：在中文中，会计的中文含义：在中文中， “会会(kui)”(kui)”是聚合的意思，是聚合的意思，“计计”是计算的意思。是计算的

2、意思。 “ “零星算零星算之为计，总合算之为会计之为计，总合算之为会计”(清清代代 焦循焦循孟子正义孟子正义） ，即，即每每月零星盘算为月零星盘算为“计计”，一年总盘，一年总盘算为算为“会会”，两者合在一起即成，两者合在一起即成 “会计会计”。n会计的英文含义：与中文会计的英文含义：与中文“会计会计”相对应的英相对应的英文有两个，即文有两个，即“bookkeepingbookkeeping”和和“accountingaccounting”。 “bookkeepingbookkeeping”，即，即“簿记簿记”，是指在本子上，是指在本子上保持记录，即记账的意思。保持记录，即记账的意思。 “acc

3、ountinaccounting”g”的词根为的词根为“accountaccount”。 “account”account”的基本含义有的基本含义有“账单、账户、报告、账单、账户、报告、叙述叙述”等。因此，等。因此，“accounting”accounting”的基本含义的基本含义为掌管他人钱财的人向钱财所有人提交账薄并为掌管他人钱财的人向钱财所有人提交账薄并说明记账的理由说明记账的理由”等等。n由此看出，在英文中，由此看出，在英文中，“accounting”强调强调“报报告告”，即，即“accounting”就是向他人提供财务信就是向他人提供财务信息，而中文中的息，而中文中的“会计会计”则强

4、调则强调“计算计算”，因，因此，将此，将“accounting”翻译成翻译成“会计会计”其实是不其实是不准确的。准确的。accounting应该翻译成应该翻译成“报账报账”，而，而与与“会计会计”相对应的相对应的“”“”。n当代会计的全面理解应为当代会计的全面理解应为“bookkeeping and accounting”（二）不同语境下的会计（二）不同语境下的会计n作为社会活动之一的会计作为社会活动之一的会计会计工作会计工作，即，即以特定社会组织（单位）为反映对象收集、以特定社会组织（单位）为反映对象收集、加工和报告财务信息的加工和报告财务信息的服务性活动服务性活动，这是会，这是会计的基本含

5、义。计的基本含义。n作为社会职业之一的会计作为社会职业之一的会计会计人员会计人员，即，即以从事会计活动为职业的人员，也称为以从事会计活动为职业的人员，也称为会计会计从业人员从业人员。n作为知识学科之一的会计作为知识学科之一的会计会计学科会计学科，即，即介绍会计知识，讲解会计技术，探讨会计理介绍会计知识，讲解会计技术，探讨会计理论的人类知识论的人类知识分支学科分支学科。 二、会计的本质二、会计的本质n对于对于会计的本质是什么会计的本质是什么，在会计学界，有，在会计学界，有“信息信息系统系统”与与“管理活动管理活动” ” 之争和之争和“科学科学”与与“艺艺术术”之争。之争。1.“1.“信息系统论信

6、息系统论”PK “PK “管理活动论管理活动论”信息系统论信息系统论认为：会计是旨在加强经济管理，提认为：会计是旨在加强经济管理，提高社会组织的经济效益，而建立的一个以提供财高社会组织的经济效益，而建立的一个以提供财务信息为主的信息系统。务信息为主的信息系统。管理活动论管理活动论认为：会计是经济管理的重要组成部认为：会计是经济管理的重要组成部分，它通过收集、处理和利用经济信息，对经济分，它通过收集、处理和利用经济信息，对经济后动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权后动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效果的一种管理活动。衡利弊、比较得失、讲求效果的一种管理活动。2.

7、“2.“科学论科学论”PK“PK“艺术论艺术论”科学论科学论：会计应该是一门科学，它在正确的：会计应该是一门科学，它在正确的 实务能够产生明确和精确的结果。实务能够产生明确和精确的结果。艺术论艺术论：会计从来不是也不可能是一门精确：会计从来不是也不可能是一门精确的科学，会计是一门艺术，它对于至少部分的科学，会计是一门艺术，它对于至少部分具有财务性质的交易或事项以特定的方式按具有财务性质的交易或事项以特定的方式按货币金额予以记录、分类和汇总并解释由此货币金额予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果。产生的结果。n 小结：会计的定义小结：会计的定义 会计会计是以是以货币货币为基本计量单位，以为基本

8、计量单位，以凭证凭证为主要为主要依据，采用依据，采用专门的技术方法专门的技术方法，对，对特定社会组织特定社会组织（单位）（单位）的经济活动业务进行全面、综合、连的经济活动业务进行全面、综合、连续、系统的核算，向利益相关者提供续、系统的核算，向利益相关者提供财务信息财务信息，同时利用财务信息同时利用财务信息开展开展预测预测、决策决策、控制控制和和分分析析，参与经营管理，以提高该社会组织（单位）参与经营管理，以提高该社会组织（单位）经济效益的经济效益的服务性职业化活动服务性职业化活动。会计系统是一。会计系统是一个财务信息系统，既可为单位外部人员相关决个财务信息系统，既可为单位外部人员相关决策提供信

9、息服务，也可为单位内部人员管理决策提供信息服务，也可为单位内部人员管理决策提供信息服务。策提供信息服务。 三、会计的特征三、会计的特征1.1.会计以货币作为基本计量单位，主要提供财务会计以货币作为基本计量单位，主要提供财务信息信息n会计会计PKPK统计统计l相同之处相同之处所提供信息的性质相同。会计与统计向人所提供信息的性质相同。会计与统计向人们提供用了大量的们提供用了大量的数量信息。数量信息。预设的目的相同。会计与统计所提供能够预设的目的相同。会计与统计所提供能够帮助人们做出帮助人们做出合理的经济决策合理的经济决策。l区别区别数据的性质存在差异。会计提供的数据是数据的性质存在差异。会计提供的

10、数据是全部是全部是财务数据财务数据，所谓，所谓财务数据财务数据就是以货就是以货币作为计量单位的数据。而统计提供的数币作为计量单位的数据。而统计提供的数据除了有财务数据外还包括非财务数据。据除了有财务数据外还包括非财务数据。数据的覆盖范围不同。会计数据覆盖范围数据的覆盖范围不同。会计数据覆盖范围通常仅为某一通常仅为某一特定的社会组织特定的社会组织（单位），（单位），而统计数据覆盖范围既可以为一家单位，而统计数据覆盖范围既可以为一家单位，也可以为特定区域多个组织（单位）。也可以为特定区域多个组织（单位）。l联系：联系：会计数据是统计数据的重要来源会计数据是统计数据的重要来源。 2.2.会计工作遵循

11、特定的程序，使用一系列专门方会计工作遵循特定的程序，使用一系列专门方法，具有一定的艺术性。法，具有一定的艺术性。经经营营活活动动确认确认计量计量决决 策策 者者传递传递加工加工数据数据信信息息提提供供信信息息需需求求图图1-1 1-1 会计工作基本程序会计工作基本程序n会计系统由会计系统由确认确认、计量计量、记录记录、报告报告、分析分析、预测预测、决策决策、控制控制等一系列环节（要素）构等一系列环节（要素）构成，每个环节都会使用一些专门的方法，这成，每个环节都会使用一些专门的方法，这些专门包括：些专门包括： 会计核算方法会计核算方法 会计分析方法会计分析方法 会计预测方法会计预测方法 会计决策

12、方法会计决策方法 会计控制方法会计控制方法3.3.会计信息具有完整、连续、系统、综合性。会计信息具有完整、连续、系统、综合性。 完整完整是指会计信息反映特定组织所以符合会是指会计信息反映特定组织所以符合会计确认标准的经济活动。计确认标准的经济活动。连续连续是指按经济活动发生时间前后顺序不断是指按经济活动发生时间前后顺序不断地核算。地核算。系统系统是指经济活动、财务收支进行科学分类是指经济活动、财务收支进行科学分类成体系。成体系。综合综合是指各种经济活动、财务收支的数据加是指各种经济活动、财务收支的数据加以汇总为总括的信息资料。以汇总为总括的信息资料。第第2 2节节 会计的职能与分类会计的职能与

13、分类一、会计的职能一、会计的职能n会计的职能是会计在社会经济中能够发生的作会计的职能是会计在社会经济中能够发生的作用。用。n基本职能基本职能核算核算和和监督监督 会计核算职能（反映职能）会计核算职能（反映职能）：即采用一定的会计即采用一定的会计方法，遵照会认会计准则的要求，正确地、全面方法，遵照会认会计准则的要求，正确地、全面地、及时地、系统地将一个会计实体单位所发生地、及时地、系统地将一个会计实体单位所发生的会计事项表现出来，并通过合理的分类方法，的会计事项表现出来，并通过合理的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类的、集中的表现将不同性质的会计事项分门别类的、集中的表现出来出来。 会计监督

14、职能会计监督职能：即：即根据法律法规、本单位财务制根据法律法规、本单位财务制度以及财务预算，度以及财务预算，对经济活动的合理性、合法性、对经济活动的合理性、合法性、真实性、准确性、有效性进行的全面真实性、准确性、有效性进行的全面检查，检查，对经对经济活动情况进行跟踪分析，以便发现经济活动存济活动情况进行跟踪分析，以便发现经济活动存在的问题并采取纠偏措施，以保证组织目标的顺在的问题并采取纠偏措施，以保证组织目标的顺利实现。利实现。 二者的关系二者的关系：会计核算职能是会计监督的基础，：会计核算职能是会计监督的基础，会计监督职能则贯穿会计核算的全过程，两者相会计监督职能则贯穿会计核算的全过程，两者

15、相辅相成，缺一不可。辅相成，缺一不可。n扩展职能扩展职能- -预测预测、决策决策与与评价评价l随着会计理论的发展和会计实践的丰富，会计职能随着会计理论的发展和会计实践的丰富，会计职能也不断发展，也不断发展，出现了预测、决策和评价等新的职能出现了预测、决策和评价等新的职能会计预测会计预测就是就是根据会计历史资料，考虑现实的要根据会计历史资料，考虑现实的要求和条件，对企业未来的经济活动和财务成果作求和条件，对企业未来的经济活动和财务成果作出合理可预计和测算。出合理可预计和测算。会计决策会计决策就是根据组织目标的总体要求，利用会就是根据组织目标的总体要求，利用会计信息，参与设计多个实现目标的方案，并

16、对这计信息，参与设计多个实现目标的方案，并对这些备选方案进行比较分析，最后确定一个满意方些备选方案进行比较分析，最后确定一个满意方案的过程。案的过程。会计评价会计评价是指借助会计核算资料和评价指标对经是指借助会计核算资料和评价指标对经济活动进行判断、对比和分析济活动进行判断、对比和分析, ,对其合理性和效益对其合理性和效益性进行考核。性进行考核。 会计监督会计监督监督经济过程，维护监督经济过程，维护财经纪律，确保目标财经纪律，确保目标实现实现决策决策会计反映会计反映记录经济业务，核算记录经济业务，核算经济过程，提供会计经济过程，提供会计信息信息基基本本职职能能扩扩展展职职能能预测预测分析分析预

17、测业务前景预测业务前景参与业务决策参与业务决策评价经营业绩评价经营业绩图图1-2 1-2 会计的职能会计的职能二、会计的分类二、会计的分类n根据主要根据主要职能职能与与用途的区别用途的区别，会计可以分为，会计可以分为财务会计财务会计、管理会计管理会计和和税务会计税务会计l财务会计财务会计（financial accountingfinancial accounting）是以独）是以独立的社会组织（会计主体）为对象，对该主立的社会组织（会计主体）为对象，对该主体体已发生的交易或事项已发生的交易或事项采用采用确认确认、计量计量、记记录录和和报告报告等程序，以等程序，以货币货币为主要表现形式，为主要

18、表现形式，以以公认会计原则公认会计原则为依据，最终通过为依据，最终通过财务报告财务报告主要向主要向外部使用者外部使用者提供提供历史财务信息历史财务信息的会计的会计工作。工作。财务会计的目标是通过财务会计的目标是通过编制财务报告编制财务报告（主要内（主要内容为容为基本财务报表基本财务报表），借以反映企业的），借以反映企业的财务状财务状况况、经营成果经营成果和和现金流量现金流量。根据。根据会计准则会计准则的规定，财务报告的目标可以概括为两个方面：的规定，财务报告的目标可以概括为两个方面：q向财务报告使用者向财务报告使用者提供决策有用提供决策有用的信息。会的信息。会计信息的使用者包括所有者（股东）、

19、债权计信息的使用者包括所有者（股东）、债权人、供应商、顾客、职工以及政府监管机构人、供应商、顾客、职工以及政府监管机构q反映企业管理层反映企业管理层受托责任受托责任的履行情况。的履行情况。l管理会计管理会计（managerial accountingmanagerial accounting）是利）是利用用财务报告数据财务报告数据和和非财务数据非财务数据，通过预测、，通过预测、计划、分析、评估等程序，采用数学模型，计划、分析、评估等程序，采用数学模型，面向未来，为社会组织内部提供面向未来，为社会组织内部提供财务与非财财务与非财务信息务信息，以帮助组织，以帮助组织内部管理人员内部管理人员做出合理

20、做出合理决策以实现组织目标的会计工作。决策以实现组织目标的会计工作。l税务会计税务会计是以是以现行税收法规现行税收法规为依据，运用财为依据，运用财务会计的理论与方法，连续、系统、全面地务会计的理论与方法，连续、系统、全面地对社会组织涉税事项进行确认、计量、记录对社会组织涉税事项进行确认、计量、记录和报告，最终确定单位和报告，最终确定单位应纳或应退税款金额应纳或应退税款金额的会计工作。的会计工作。n财务会计、管理会计与税务会计存在如下区财务会计、管理会计与税务会计存在如下区别与联系：别与联系：表表1-11-1财务会计、管理会计与税务会计的差异财务会计、管理会计与税务会计的差异差异差异财务会计财务

21、会计管理会计管理会计税务会计税务会计信息信息目的目的提供历史财务信提供历史财务信息息提供未来财提供未来财务与非财务务与非财务信息信息提供应纳或应提供应纳或应退税款信息退税款信息主要主要用户用户组织外部利益相组织外部利益相关者：投资者、关者：投资者、债权人、供应商、债权人、供应商、监管者监管者组织内部管组织内部管理人员理人员税务机关税务机关工作工作规则规则公认会计原则公认会计原则（会计准则）（会计准则）灵活采用多灵活采用多种合理的方种合理的方法法税收法规税收法规l财务会计、管理会计与税务会计的联系：财务财务会计、管理会计与税务会计的联系：财务会计是管理会计与税务会计的基础，主要表现：会计是管理会

22、计与税务会计的基础，主要表现：财务会计信息是管理会计的重要财务会计信息是管理会计的重要信息来源信息来源，税务会计则在财务会计工作的基础上运用税税务会计则在财务会计工作的基础上运用税法对财务会计信息进行法对财务会计信息进行调整或重新计算调整或重新计算从而从而计算出应纳税金额和应缴税款。计算出应纳税金额和应缴税款。财务会计思想和方法最能体现现代会计工作财务会计思想和方法最能体现现代会计工作的特点，管理会计和税务会计借鉴很多财务的特点，管理会计和税务会计借鉴很多财务会计的思想和方法。会计的思想和方法。第第3 3节节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提一、会计核算基本前提的定义一、会计核算基本前提的

23、定义n会计核算的基本前提会计核算的基本前提，是对会计工作的，是对会计工作的空空间间和和时间时间范围以及范围以及核算内容核算内容与与形式形式所作的所作的规定，以保证会计核算的正常进行。规定，以保证会计核算的正常进行。n中国中国企业会计准则企业会计准则规定了四个会计核规定了四个会计核算的基本前提，即算的基本前提，即会计主体会计主体、持续经营持续经营、会计分期会计分期和和货币计量货币计量 。 二、会计主体二、会计主体n会计主体会计主体又称会计实体，是指会计所服务又称会计实体，是指会计所服务的特定单位，它为会计工作规定了活动的的特定单位，它为会计工作规定了活动的空间范围空间范围。n明确会计主体是组织会

24、计核算工作的重要明确会计主体是组织会计核算工作的重要前提，据此可以划清各会计主体的绍济责前提，据此可以划清各会计主体的绍济责任、经济权限和经济利益。任、经济权限和经济利益。三、持续经营三、持续经营n持续经营持续经营又称又称继续经营继续经营，是指在正常情，是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动将按照况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去，预计既定的目标持续不断地经营下去，预计将来不会面临破产清算。将来不会面临破产清算。n持续经营为会计工作的正常活动从时间持续经营为会计工作的正常活动从时间上作出了限定。将持续经营作为会计核上作出了限定。将持续经营作为会计核算前提，目的在于

25、解决企业财产估价和算前提，目的在于解决企业财产估价和费用分配等问题。费用分配等问题。四、会计分期四、会计分期n会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的生产经是指将会计主体持续不断的生产经营活动分割为若干比较短的期间，分期考核营活动分割为若干比较短的期间，分期考核会计主体的经营情况。会计主体的经营情况。n会计分期的划分，有利于企业及时结算账目，会计分期的划分，有利于企业及时结算账目，编制会计报表；有利于及时反映企业经营情编制会计报表；有利于及时反映企业经营情况的财务信息，能够及时满足企业内部加强况的财务信息，能够及时满足企业内部加强经营管理及其他方面进行决策的需要。经营管理及其他方面进行决策的需

26、要。n会计年度可以按会计年度可以按日历年度日历年度，也可以按，也可以按营业年营业年度度，我国现行会计制度采用，我国现行会计制度采用日历年度日历年度。五、货币计量五、货币计量n货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。n货币计量以货币价值不变、币值稳定为条件，货币计量以货币价值不变、币值稳定为条件，只有这样，不同时点的资产价值才具有可比只有这样，不同时点的资产价值才具有可比性，不同时间的收入和费用才能进行比较、性，不同时间的收入和费用才能进行比较、计算，会计核算提供的会计信息才能准确

27、反计算，会计核算提供的会计信息才能准确反映企业的经营状况。映企业的经营状况。n在现实中，虽然币值变动时有发生，但货币在现实中，虽然币值变动时有发生，但货币计量仍然是会计核算的基本前提。计量仍然是会计核算的基本前提。第第4 4节节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、会计信息质量要求的含义一、会计信息质量要求的含义n会计信息质量要求是会计信息质量要求是对企业财务报告中所对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的决策有用应具备的基本特征基本特征，它主要包括，它主要

28、包括可靠性可靠性、相关性相关性、清晰性清晰性、可比性可比性、实质实质重于形式重于形式、重要性重要性、谨慎性谨慎性和和及时性及时性等等 二、会计信息质量基本要求二、会计信息质量基本要求（一）可靠性（一）可靠性n可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整完整。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：为了贯彻可靠性要求，企业应当做到： 以实际发生的交易或者事项为依据进行确以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量。认、计量。 在符合重要性和成本效益原则的前提下，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性保证会计信息的完整性。 （二）相关性（二）相关性n相关性要求企业提供的会计信息应当与投资相关性要求企业提供的会计