第十章主要经济业务账务处理

1、第十章 主要经济业务事项账务处理第一节  款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一） 主要账户设置1. “库存现金”账户（1） 账户性质：资产类账户（2） 账户用途：用来核算企业的库存现金。（3） 账户的结构借 库存现金 贷企业增加的库存现金额企业减少的库存现金期末余额：企业实际持有的库存现金余额 （4） 明细账的设置：该账户应币种，分别设置“现金日记账”。2.“银行存款”账户（1） 账户性质：资产类账户（2） 账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。（3） 账户的结构借 银行存款 贷银行存款的增加额银行存款的减少额期末余额：企业存在银行或其他金融机构

2、的款项。 （4） 明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。（二）主要经济业务的账务处理1. 提现的账务处理借：库存现金贷：银行存款【例10-1】20 x 9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金 10000 贷：银行存款建设银行 100002.存现的账务处理借：银行存款贷：库存现金【例10-2】20 x9年3月26 日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存人基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应

3、编制如下会计分录： 借：银行存款建设银行 30000 贷：库存现金 30000二、交易性金融资产（一）主要账户设置1. 交易性金融资产（1） 账户性质：资产类账户（2） 账户用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（3） 账户的结构借交易性金融资产 贷企业取得的交易性金融资产的公允价值企业出售的交易性金融资产的账面价值期末余额：交易性金融资产的公允价值 （4） 明细账的设置：按交易性金融资产的类别和品种设“交易性金融资产” 明细账，进行明细分类核算。2.“其他货币资金”账户（1）账户性质：资产类账户（2）账户用途：用来核算企业的银行

4、汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。（3）账户的结构借其他货币资金存出投资款贷企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项企业从证券公司资金账户转入银行账户的款项期末余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额 明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金存出投资款”明细账，进行明细分类核算。3.“投资收益”账户（1）账户性质：损益类账户（2）账户用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。（3）账户的结构借 投资收益 贷 为取得交易性金融资产支付的费用 出售交易性金融资产发生的投资损失 期末结转交易性金融资产投资收

5、益 出售交易性金融资产获得的投资收益 期末结转交易性金融资产投资损失 该账户结转后无余额（4）明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。（二） 主要经济业务的账务处理交易性金融资产入账价值的确定初始计量：公允价值支付的全部价款应收股利交易税费n1.交易性金融资产的取得n例1：2007年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用2.8万元。nn购入股票时：借：交易性金融资产成本 1000n投资收益 2.8n贷：其他货币

6、资金存出投资款1002.8n（或银行存款）2.交易性金融资产的现金股利和利息n借：应收股利（利息）n贷：投资收益n例2：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。n1、2007年1月8日n借：交易性金融资产成本 2550n应收利息 50n投资收益 30n贷：银行存款 2630n2、200

7、7年2月5日n借：银行存款 50n贷：应收利息 50n3、2007年12月31日n借：应收利息 100n贷：投资收益 100n4、2008年2月10日n借：银行存款 100n贷：应收利息 1003.交易性金融资产的期末计量nn期末公允价值n例3、承例2，假定2007年6月30日，甲公司购买的该债券的市价为2580万元；2007年12月31日，市价为2560万元。n1、2007年6月30日n借：交易性金融资产公允价值变动 30n贷：公允价值变动损益 30n2、2007年12月31日n借：公允价值变动损益 20n贷：交易性金融资产公允价值变动 20n1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理（

8、1）企业从银行账户转入证券公司资金账户款项时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款（2）取得交易性金融资产及支付交易费用时借：交易性金融资产成本投资收益 （交易费用）贷：其他货币资金存出投资款【例103】20 x9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借：其

9、他货币资金存出投资款 22000000贷：银行存款建设银行 22000000借：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 50000 贷：其他货币资金存出投资款 20050000 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理借：其他货币资金存出投资款 （投资收益） （损失）贷：交易性金融资产成本投资收益 （收益）【例10-4】承例103，20 x 9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借：其

10、他货币资金存出投资款(2000000 x 12-60000) 23940000 贷：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 3940000 出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。 第三节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）主要账户的设置1.“在途物资”账户（1） 账户的性质：资产类账户。（2） 账户的用途：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料的采购成本。 企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费和入库前的整理挑选费用等

11、。（3） 账户的结构：借在途物资贷购入材料的采购成本验收入库材料的实际采购成本期末余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成本 （4） 明细账的设置：该账户可按照供应单位和物资的品种、规格设置明细分类账。2.“原材料”账户（1） 账户性质：资产类账户。（2） 账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料的收入、发出、结存实际成本。（3） 账户的结构：借 原材料贷已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本。 （4） 明细账的设置： 

12、60;该账户应按原村料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。3“应付账款”账户 (1)账户的性质：负债类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。(3)账户的结构：借 应付账款贷应付账款的偿还数冲上月暂估入账的应付账款应付未付款项的数额月末暂估入账的应付账款 期末余额：企业期末预付的款项期末余额：企业尚未偿还的款项及暂估的款项 (4)明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。 4“应付票据”账户(1)账户的性质：负债类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和

13、商业承兑汇票。 (3)账户的结构：借应付票据 贷应付票据的已偿付金额企业开出的应付票据的金额 期末余额：尚未偿付的应付票据款 (4)明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等： 5“应交税费”账户 (1)账户的性质：负债类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户

14、核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。(3)账户的结构： 借应交税费贷实际交纳的各种税费应交未交的各种税费期末余额：多交或尚未抵扣的税费期末余额：企业尚未交纳的税费(4)明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费应交增值税”账。户按照进项税额、销项税额等设置明细账。借应交税费应交增值税贷增值税的进项税额；上交本期的增值税增值税的销项税额余额：多上交或尚未抵扣的增值税余额：企业尚未交纳的增值税6“预付账款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。(3)账户的结构：借 预付

15、账款贷预付及补付的款项购进货物所需支付的款项及退回多余的款项期末余额：尚未结算的预付款项期末余额：尚未补付的款项(4)明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。7“生产成本”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。 (3)账户的结构：借生产成本 贷应记入产品成本的各项费用完工入库产品的生产成本期末余额：尚未完工的产品(在产品)的实际生产成本。“ (4)明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。8“制造费用”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配企业制

16、造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(3)账户的结构：借 制造费用 贷企业在制造过程中发生的各项间接费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用该账户期末分配结转后无余额。 (4)明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。9“管理费用”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会

17、费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。(3)账户的结构：借管理费用 贷企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额  该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。(二) 主要经济业务的账务处理1购买原材料的账务处理(1)材料采购成本的计算材料采购成本的计算就是将采购过程中所发牛的材料的

18、买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发票价格。采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。专门为采购某种材料而发生的采购费用，直接记入该种材料的采购成本。采购几种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。假定支付AB材料共同的运杂费X（A的重量M、B的重量为N） 计算：采购费用分配率=X /（M+N） Y（四舍五入） A材料应负担的运杂费=M*YB材料应负担的运杂费=X

19、 -M*Y(2)购买原材料的账务处理收料的同时支付货款。【例105】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丙材料 5093应交税费应交增值税(进项税额) 857贷：银行存款 5950先收料后付款。【例106】20×9年3月12日长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额17

20、35元(1700+35)。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料一甲材料 10465 应交税费应交增值税(进项税额) 1735 贷：应付账款三宏公司 12200 【例107】承例106，20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。 会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：应付账款三宏公司 12200 贷：银行存款 12200先付款后收料。 【例108】20 x 9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额

21、3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编翻如下会计分录： 借：在途物资乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400 【例109】承例108，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录： 借：在途物资乙材料 1130 应交税费应交增值税(进项税额) 70 贷：银行存款 1200 【例1010】承例108 ，

22、20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料乙材料 21130 贷：在途物资乙材料 21130采用预付款项购货。【例1011】20 x9年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款恒通公司 10000 贷：银行存款 10000【例1012】承例10一11，20 x9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入

23、库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 30000 应交税费应交增值税(进项税额) 5100 贷：预付账款恒通公司 35100 【例10一13】承例1012，20 x9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款恒通公司 25100 贷：银行存款 25100先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。【例1014】20 x9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原

24、材料丁材料 30000 贷：应付账款暂估应付账款 30000 下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。 【例1015】承例1014，20 x 9年4月1日，长江公司编制如下会计分录： 借：应付账款暂估应付账款 30000 贷：原材料丁材料 30000 【例1016】承例1015，20 x 9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丁材料 20000 应交税费应交增值税

25、(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400【例1017】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资甲材料 30000乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 8500 贷：应付票据 58500 【例1018】承例1017，20×9年3月25 日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料

26、的买价分配采购费用。 注：分配率=(2000140)÷(30000+20000)=00372 甲材料应承担的运杂费=30000×00372=1116(元) 乙材料应承担的运杂费=20000×00372=744(元) 会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和采购费用分配表，应编制如下会计分录：借：在途物资甲材料 1116乙材料 744应交税费应交增值税(进项税额) 140 贷：银行存款 2000 【例10一19】承例10-17、例10-18，月末结转上述入库材料的采购成 本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 31116乙材料 207

27、44 贷：在途物资甲材料 31116乙材料 20744 在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种： 一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后，逐批结转其实际采购成 本。二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转。 此外，在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时， 可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。 2发出原材料的账务处理 (1)存货(材料)发出成本的计算。发出存货成本的计价方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。个别计价法。个别

28、计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。先进先出法。 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收人存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本

29、和结存金额。先进先出法可以随时结转存货成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作时量较大。【例 10-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月甲材料明细账如表102所示（金额单位：元）表10-2 甲材料明细账材料类别：甲材料 计量单位：千克2009年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额30004120008购入20004.488003000200044.412000880018领用3000100044.412000440010004.4440025购入30004.61380010003000

30、4.44.644001380029领用100010004.44.64400460020004.6920030领用5004.6230015004.6690030本月合计50002260065002770015004.66900月末一次加权平均法。 月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量价加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下： 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本 【例1021】承

31、例1020资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下： 存货单位成本=(12000+8800+13800)÷(3000+2000+3000)=4325(元) 本月发出存货的成本=6500×4325=281125(元) 本月月末库存存货成本=(12000+8800+13800)一2811250=64875(元)移动加权平均法。 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下： 存货单位成本=(原有库存

32、存货的实际成本+本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量鼍+本次进货数量)本月发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 【例1022】承例10一20资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下： 第一批收货后的存货平均单位成本=(12000+8800)÷(3000+2000)=416(元) 第一批发出存货的成本=4000×416=16640(元) 当时结存的存货成本=1000×416=4160(元) 第二批收货后的存货平

33、均单位成本=(4160+13800)÷(1000+3000)=449(元) 第二批发出存货的成本=2000×449=8980(元) 第三批发出存货的成本=500×449=2245(元) 本月月末库存存货成本=1500 x449=6735(元) 本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865(元) (2)发出原材料的汇总。 【例1023】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表103所示。表103 长江公司材料凭证汇总表 20

34、09年6月30日 数量：千克 金额：元项目甲材料乙材料丙材料金额合计数量金额数量金额数量金额生产A产品耗用生产B产品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小计200012000900180030002400037800车间一般耗用行政管理部门耗用50030001002001008003800200合计2500150001000200031002480041800复核：王林 制表：李芳借：生产成本A产品 23200B产品 14600制造费用 3800管理费用 200贷：原材料甲材料 15000乙材料 2000丙材料 2

35、4800二、库存商品(一)主要账户设置1“库存商品”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。(3)账户的结构： 借 库存商品贷已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出库的各种产品的实际生产成本期末余额：库存产成品的实际成本 (4)明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。2“主营业务成本”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。(3)账户的结构：借主营业务成本贷本期因销售商品、提供劳务或

36、让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产成本  (4)明细账的设置：该账户可按主营业务的种类进行明细核算。(二) 主要经济业务的账务处理1产成品入库的账务处理 【例1024】20 X 9年6月30 日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下会计分录： 借：库存商品A产品 2000B产品800 贷：生产成本A产品 2000B产品800 2销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-25】承【例10-24】，20

37、x 9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录： 借：主营业务成本A产品(60 x20) 1200 贷：库存商品A产品 1200 三、固定资产 (一) 主要账户设置 1“固定资产”账户 (1)账户的性质：资产类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值(原价)的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 (3)账户的结构：借 固定资产 贷固定资产原始价

38、值的增加额固定资产原始价值减少额 期末余额：企业现有的固定资产原始价值  (4)明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。 2“累计折旧”账户 (1)账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。 (2)账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。 (3)账户的结构：借 累计折旧贷已提固定资产折旧的减少数或转销数额固定资产计提的折旧额 期末余额：表示现有固定资产已提的累计折旧(4)明细账的设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。3“固定资产清理”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业

39、因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。（3）账户的结构：借固定资产清理贷转出固定资产的账面价值支付的相关税费及其他费用结转清理净收益收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等应由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净损失  （4）明细账的设置：该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。4“营业外收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）最户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（3）账户的结构：借营业外收入 贷期末转入“本年利润”账户的数额企业

40、取得的各项营业外收入  （4）明细账的设置：该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。5“营业外支出”账户（1）账户的性质：损益类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 (3)账户的结构：借营业外支出 贷企业各项营业外支出实际发生数期末转入“本年利润”账户的数额  (4)明细账的设置：该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。 (二) 主要经济业务的账务处理1购入固定资产的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理【例10一26】20 x9年5月20日，长江公

41、司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。 借：固定资产A设备 12000 应交税费应交增值税(进项税额) 2040 贷：银行存款 14040（2）购入需要安装的固定资产的账务处理【例】华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：设备运抵企业，等待安装：借：在建工程52 100应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 60 600设备投入

42、安装，并支付安装成本：借：在建工程800贷：银行存款 800设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产52 900贷：在建工程 52 9002固定资产折旧的账务处理（1）折旧概念是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。（2）影响固定资产折旧的因素 原始价值 预计净残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备预计使用寿命应提折旧总额 = 原始

43、价值 - 预计净残值固定资产减值准备（3）折旧的计算方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。年限平均法（直线法 ）：是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 根据我国企业会计准则的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。例华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4，预计使用5年。 年折旧率=（1-4%）/5=19.2% 月折旧率=19.2%/12=1.6%使用年次年折旧额累计折旧额账面净值

44、购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计88320  在实务中的计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧 -上月减少固定资产应计提的月折旧额固定资产折旧计算表 2009年8月31日使用部门固定资产项 目上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额原价月折旧原价月折旧一车间厂房机械设备其他小计60000180000200002600009000085007000059006000018260020

45、000262600二车间厂房机械设备小计40000700001100008000076002000018004760068200115800厂部办公楼办公设备运输工具小计3000023000800061000  3000024003000020600800058600其它经营出租3000    3000合计 434000    440000 根据上表，折旧费用分配的会计处理为：借：制造费用一车间 262600二车间 115800管理费用 58600其他业务成本 3000贷：累计折旧 4

46、40000n例：某企业固定资产采用直线法计提折旧。2009年2月初，该企业应计折旧固定资产构成如下：n类别原价（元）预计使用年限预计净残值率n房屋、建筑物 1 200 000 20年 3%n运输工具 300 000 5年4%n设备 1 800 000 10年3%n2月份发生的有关资料如下（预计使用年限与净残值率同上表）：n（1）2月10日，购入需安装设备一套，以银行存款支付买价260 000元，增值税44200元，运杂费10 000元，安装费30 000元，当月投入安装，并交付使用。n（2）2月21日，购入汽车一辆，以银行存款支付买价80 000元，运杂费等20 000元，购入后当即投入使用。n要求：分别计算该企业2、3月份的折旧额。 【例1027】承例10-26，20 x 9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5。 该设备每月计提折旧额=12000×(1-5)÷10÷12=95(元) 假定20 x 9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编