印花税与契税财务会计管理知识分析报告

1、第一章印花税和契税法第一节印花税法学习本节首先要掌握印花税的特点：1 、印花税属于行为税。纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书 立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴 纳印花税。2 、印花税是费用税。纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所 得税前扣除。3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。一、基本原理（一）概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为 为征税对象征收的一种 税。（二）特点征税范围广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不退不抵。（三）作用二、纳税义务人（熟悉）印花税的纳税人是在中国境内 书立、使用、领 受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务 的单位和个人， 包

2、括内、外资企业，各类行政（机 关、部队）和事业单位，中、外籍个人。即在征税范围内的所有单位和个人，类同增值 税、消费税、营业税、土地增值税。按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又 可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、 领受人、使用人。（一）立合同人：指各类合同的当事人1、不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2、合同是合法合同。不仅指具有正式格式的 合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以 电子形式签订。3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与 纳税人负有同等的税收法律义务和责任。【例题？单选题】下列与应税合同有关的印花 税纳税人是（）OA. 合同订立人B.合同担保人C.合同鉴定人D

3、.合同证人【答案】A（二）立据人：产权转移书据的纳税人是立据 人。（三）立账簿人：指 设立并使用营业账簿的单 位和个人（四）领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人（五）使用人：在国外书立、领受，但在国内 使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）以电子形式签订的各类应税凭证的当事 人。需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共 同书立应税凭证的，其 当事人各方都是印花税的纳 税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义 务。【例题？多选题】下列属于印花税的纳税人有 （）。A. 借款合同的担保人B. 发放商标注册证的国家商标局C. 在国外书立，在国内使用技术合同的单位D. 签订加工承揽合同的两家中外合

4、资企业【答案】CD三、税目、税率（熟悉）（一）税目（多项选择题）掌握以下几个合同：1 、第一个合同：购销合同。注意：（1）仅针对货物，即有形动产的 购销，买卖 不动产签订的商品房买卖合同，按照产权转移书据 税目征税。(2) 不仅指具有 正规格式 的合同，也包括具 有合同性质的单据、凭证。包括出版单位与发行单 位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税 凭证，例如订购单、订数单等(3) 包括发电厂与电网之间、电网与电网之 间签订的购售电合同。但是电网与用户之间签订的 供用电合同不征收印花税。2 、第二个合同：加工承揽合同3 、第四个合同：建设工程勘察设计合同。包 括总承包合同、分包合同、转包合

5、同4 、第六个合同：货物运输合同和第七个合同： 仓储保管合同注意这两个合同之间的区分。对有自己仓储的 运输公司而言，应在合同中分明注明运输和仓储的 金额。不分别注明的，则从高征税。5 、第八个合同：借款合同。不包括银行同业拆借所签订的合同，包括融资租赁合同。6 、第九个合同：财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性 质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。7 、技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同以及作为合同使用的单据技术转让合同，包括专利 申请转让、专利实施 许可转让、非专利技术转让。注意专利权转让 不属于技术转让合同，而是属 于财产转移书据。一般的法律、会计、审计等方

6、面的咨询不属于 技术咨询，其所立合同不贴花。8 、产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、 专有技术使用权等转移书据。含股权转让书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、 商品房销售合同、“个人无偿赠送不动产登记表”9 、营业账簿注意区分记载资金的账簿和其他账簿等非营 业账簿的区别。10 、权利、许可证照 （四证一照）包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、 专利证、土地使用证。注意：并非包括所有证书。【例题？多选题】下列各项中，应当征收印花 税的项目有（）。（2000年）A. 产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同【答案】ACD【例题？多选题】下列各

7、项中，应按“产权转 移书据”税目征收印花税的有（）。（2007 年）A. 商品房销售合同B. 土地使用权转让合同C. 专利申请权转让合同D. 个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD【例题？多选题】下列各项中，应征收印花税 的有（）。A. 分包或转包合同B. 会计咨询合同C. 财政贴息贷款合同D. 未列明金额的购销合同【答案】AD【解析】会计咨询合同、财政贴息贷款合同不 征收印花税。（二）税率（I要求记忆I）采用比例税率和定额税率 两种形式。其中比例 税率有四个档次。应税凭 证类别税目税率形式纳税 人、合同1.购销合同按购销金额0.3久（订合或合质 证2.加工承揽合 同按加工或承揽收入 0.5

8、%同人3.建设工程勘 察设计合同按收取费用05 %。4. 建筑安装工 程承包合同按承包金额0.3 %同财产租赁合按租赁金额1%同6.货物运输合按收取的运输费同用0.5 %7.仓储保管合 同按仓储收取的保管费用1%按借款金额0.05 %8. 借款合同（包括融资租赁 合同）9. 财产保险合 同按收取的保险费 收入1 %1、书据10. 技术合同11. 产权转移书 据按所载金额03 %按所载金额0.5 %三、账簿12.营业账簿和资本公积的合 计0.5 %o；其他账 簿按件贴花5元/件四、证照13.权利、许可证照按件贴花5元/ 件领受人06判断题：印花税税目中，适用万分之三税率 的有三个，分别是购销合同

9、、建筑工程勘察设计合 同和技术合同。（）答案：错误四、应纳税额的计算 （掌握）应纳税额计算方法：1. 适用比例税率的应税凭证， 以凭证上所记载 的交易或服务金额为计税依据，计税公式为：应纳税额=计税金额X比例税率2. 适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计 税依据，计税公式为：应纳税额=凭证件数X固定税额（5元）13 个税目计税金额的确定：（一）余额计税6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金 额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸 费和保险费等。10. 技术合同，计税依据为合同所载的价款、 报酬或使用费。技术开发合同 研究开发经费不作为 计税依据（二）全额计税1 、购销合同，计税依据

10、为购销金额。如果是 以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所 载的购、销金额合计数。【例题？单选题】甲公司与乙公司分别签订了 两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值 200万元，乙公司的货物价值 150万元；二是采购 合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（）元。A. 150B.60OC.105OD.1200【答案】D【解析】（200+150+50） >0.3 %=1200 （元）（应 税合同在签订时纳税义务即已产生，不论合同是否 兑现，均应贴花）2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收 入。（1）由受托方提供原材料 的加工、定做合同。 凡在

11、合同中分别记载加工费金额与原材料金额的， 加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购 销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印例如合同写明受托方提供原材料7万，加工费用3万，则分别按0.3 %o、O.5 %。贴花。合同中不划分 加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照 “加工承揽合同”计税贴花。即按0.5 %。贴花。（2）由委托方提供原材料 的，双方只就 辅助 材料与加工费贴花。【例题？判断题】对于由委托方提供原材料的 加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和 原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购 销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，贝U应就 全部金额依照“加工承揽合

12、同”计税贴花。（）（2007 年）【答案】X【解析】由委托方提供原材料的，按加工费和 辅料金额依加工承揽合同计税，原材料不交印花 税。应用举例：甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提 供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印 花税275元。（）（2002年）【答案】"【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受 托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应 纳印花税=（30+25） >0.5 %0粒000=275 （元）应用举例：某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同， 受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业 提供价值70

13、万元的原材料，并提供价值 15万元的 辅助材料，另收加工费 20万元；应纳税额 =（70+15 ）>0.3 %+20 >0.5 %=255+100=355元注意：此时辅料和主料一起按照购销合同纳 税。3. 建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、 设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4. 建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金 额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包 给其他施工单位所签订的 分包合同或转包合同，应 以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算 应纳税额。【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承 包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。

14、施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A. 1.785 万元B.1.80 万元C.2.025 万元D.2.04 万元（2004年考题，分值1分）【答案】D（6000+800） *0.3 %。5. 财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租 金收入）。税额不足 1元的，按照1元贴花。【例题？单选题】2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金 2500元,租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公 司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。（2

15、007 年）A. 7.5元B.8 元C.9.5元D.12.5 元【答案】A【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订 时无法确定计税金额，可在签订时先按定额 5元贴 花,以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税=（5000 + 7500） X1%-5= 7.5（元）应用举例：A公司向B汽车运输公司租入 5辆 载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，月租金为1.28 万元。贝V A公司应缴印花税额=1.28（万元）X3X1%= 38.4 （元）6. 货物运输合同，计税依据为取得的运输费金 额（即运费收入）， 不包括所运货物的金额、装卸 费和保险费等

16、。例如企业委托某运输公司从大连运海鲜，海鲜 价值200万，运费1万元，保险费运杂费为 0.5万 元，则根据运费1万元贴花。7. 仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用 （即保管费收入）。【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合 同上注明货物金额 500万元，保管费用10万元。 甲乙双方共应缴纳印花税200元。（）（2004年 考题，分值1分）【答案】 V【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储 保管费，税率为1 %o，甲乙双方共纳印花税=100000 X1 % 2=200 元。【例题？单选题】A、B两方签订一份运输保管合同，合同上注明的费用 60万元，其中运费是 50 万元，仓储保管10万元（

17、分别注明）。该合同的 双方各应缴纳的印花税额为（）万元。A.【答案】C【解析】该题分别注明运输和保管两项金额， 所以分别按0.5 %。和1%。两种适用税率计税，然后相 加贴花。50>0.5 %+10X1%=0.035 （万元）8借款合同，计税依据为 借款金额（即借款本 金，不是利息！），特殊情况应掌握：（1）对银行及其他金融组织的融资租赁业务 签订的融资租赁合同，应按合同所载 租金总额，暂 按借款合同计税。不能按照租赁合同计税！（2）抵押借款合同按借款合同贴花。【例题？单选题】某钢铁公司与机械进出口公 司签订购买价值 2000万元设备合同，为购买此设 备向商业银行签订借款2000万元的借

18、款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费 1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税 为（）。A. 1500 元B.6500 元C.7000 元D.7500 元【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为，（1）购销合同应纳税额=2000万X0.3 %。=0.6 （万元），产生 纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应 纳税额=2000万X）.05 %=0.1 （万元）；（3）融资 租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万X）.05 % =0.05 （万元）。该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05 = 0.75 （万元）=7500 （兀）。9. 财产保险合同，计税依据为支付（

19、收取）的 保险费金额,不包括所保财产的金额。10. 技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 技术开发合同研究开发经费不作为 计税依据应用举例：甲企业与丙企业签订一份技术开发 合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用 为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A. 500 元 B.2400 元C.3000 元 D.3600 元【答案】B【解析】应纳税额=（500-100 ）X）.3 %2=0.24（万元）11. 产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均 以书立时证券市场当日实际成交价格为依据。12. 记载资金的营业账簿，

20、以实收资本和资本 公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公 积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿， 计税依据为应税凭证件数。13. 权利许可证照，计税依据为应税凭证件数。 印花税计税金额特殊规定：重点关注：1、应当全额计税，不得作任何扣除。2、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算， 未分别记载金额的，按税率高的计税。3、应税凭证所载金额为外国货币的，应按照 凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价 折 合成人民币，然后计算应纳税额。5、应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以 上的，其税额尾数不满 5分的不计，满5

21、分的按1 角计。6、有些合同，在签订时无法确定计税金额， 可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，所 以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花 完税。只要双方未修改合同金额，一般不再办理完 税手续。9、商品购销活动中，米用 以货换货方式进行 商品交易签订的合同，应按合同所载的 购、销合计 金额计税贴花。【例题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同： 一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公 司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。 甲公司应缴纳印花税（）。A. 150 元

22、B.600 元C.1050 元 D.1200 元（2002年考题，分值1分）【答案】D【解析】以物易物合同应按购销金额合计计税 贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同 是否兑现，均应贴花。应纳印花税 =（200+150+50） X 0.3 %=1200 （元）。10、施工单位将自己承包的建设项目，分包或 者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转 包合同，应按分包或转包合同所载金额计算应纳税 额。注意：区别于营业税中总包和分包方的计税依据。11、对股票交易征收印花税均依书立时证券市 场当日实际成交价格计算金额，由立据 双方当事人 分别按1溜税率缴纳印花税。12、对国内各种形式的货物联运，

23、凡在起运地 统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依 据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结 算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分保由 办理运费结算的各方缴纳印花税。由外国运输企业进出口货物的，外国运输企业 所持的一份运费结算凭证免纳印花税。06单项选择题：某交通运输企业2005年12月 签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同 购置新车15辆，合同载明租赁期限为 3年，每年 支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输 合同，合同载明货物价值 500万元，运输费用65 万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本 企业闲置的总价值

24、 300万元的10辆货车出租，每 辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公 司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上 第三方责任险，每辆车每年支付保险费 4000 元。 该企业当月应缴纳的印花税是( )。A、505 元B、 540 元C、 605 元D、 640 元答案： C09 年计算题：某公司主要从事建筑工程机械的 生产制造， 2008 年发生以下业务：(1) 签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的 3 000 万 元 A 型钢材换取对方相同金额的 B 型钢材；签订销 售合同一份，销售金额 l5 000 万元。(2) 公司作为受托方签订甲、

25、乙两份加工承揽 合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料 ( 金额 300 万元 ) ，受托方只提供辅助材料 ( 金额 20 万元 ) ， 受托方另收取加工费 50 万元；乙合同约定：由受 托方提供主要材料 ( 金额 200万元 ) 并收取加工费 40 万元。(3) 公司作为受托方签订技术开发合同一份， 合同约定：技术开发金额共计 1 000 万元，其中研 究开发费用与报酬金额之比为 3：1。(4) 公司作为承包方签订建筑安装工程承包合 同一份，承包金额 300 万元，公司随后又将其中的 100 万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(5) 公司新增实收资本 2 000 万元、资本公积 500

26、 万元。(6) 公司启用其他账簿 10 本。( 说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3 %o、0.5 %o、O.3 %o、0.3 %o；营业账簿的印花税率分为 0.5 % 和每件 5 元两种 )要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答 问题，每问需计算出合计数。(1) 公司 2008 年签订的购销合同应缴纳的印花税。(2) 公司 2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花 税。(3) 公司 2008 年签订的技术合同应缴纳的印花税。(4) 公司 2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴 纳的印花税。(5) 公司 2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳

27、的 印花税。(6) 公司 2008 年启用其他账簿应缴纳的印花税。 【答案】(1) 公司 2008 年签订的购销合同应缴纳的印花税=(8000+3000>2+15000)X).3 %=87000(元)(2) 公司 2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印 花 税 =( 50+20) >0.5 %+200> 0.3 %+40>>0.5 %=1150( 元)(3) 公司 2008 年签订的技术合同应缴纳的印花 税= 10004X).3 %=750(元)(4) 公司 2008 年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=(300+100)X).3 %=1200(元)(5)

28、 公司 2008 年新增记载资金的营业账簿应缴 纳的印花税=(2000+500)X0.5 %=12500(元)(6) 公司 2008 年启用其他账簿应缴纳的印花税 =10X5=50 (元)=50(元)2005 年考题：某高新技术企业 2004 年 8 月份 开业，注册资金 220 万元，当年发生经营活动如下：(1) 领受工商营业执照、房屋产权证、土地使 用证各一份；(2) 建账时共设 8 个账簿，其中资金账簿中记 载实收资本 220 万元；(3) 签订购销合同 4 份，共记载金额 280 万元；(4) 签订借款合同 1 份，记载金额 50 万元， 当 年取得利息 0.8 万元；(5) 与广告公

29、司签订广告制作合同 1 份，分别 记载加工费 3 万元，广告公司提供的原材料 7 万元；(6) 签订技术服务合同 1 份，记载金额 60 万元；(7) 签订租赁合同 1 份，记载租赁费金额 50 万(8) 签订转让专有技术使用权合同 1 份，记载 金额 150 万元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金 额：(1) 计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；(2) 计算设置账簿应缴纳的印花税；(3) 计算签订购销合同应缴纳的印花税；(4) 计算签订借款合同应缴纳的印花税；(5) 计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；(6) 计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；(7) 计算签订租赁合同应缴纳的印花税

30、；(8) 计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳 的印花税。答案：(1) 领 受 权 利 许 可 证 执 照 应 缴 纳 的 印 花 税 =5+5+5=15(元)(2) 设置账簿应缴纳的印花税=7 0+2200000 X0.05%=35+1100=1135(元)(3) 签订购销合同应缴纳的印花税 =2800000X 0.03%=840(元)(4) 借 款 合 同 应 缴 纳 的 印 花 税 =500000 X0.005%=25(元) 注：利息不缴纳印花税。(5) 广告制作合同应缴纳的印花税=30000 X 0.05%+70000>0.3 %=36(元)注：这里原材料是由广告公司提供的，也就

31、是 承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。(6) 技术服务合同应缴纳的印花税=600000 X0.03%=180(元)(7) 租赁合同应缴纳的印花税=500000 X 0.1%=500(元)(8) 专有技术使用权转让合同应缴纳的印花=1500000 X).05%=750(元)例题3:某日化企业为增值税一般纳税人，注 册资本金1000万元，生产职工年均 1000人。2002 年相关生产、经营资料如下：(2) 企业当年度的固定资产原值共计6000万 元，其中：房产原值 4000万元，机器设备及其他 固定资产原值2000万元。签订租赁合同1份，4月 1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放 货

32、物，出租期限1年，共计租金40万元，签订合 同时预收一个季度租金10万元，其余的在租用期 的当季收取(3) 企业当年签订化妆品销售合同40份，记 载实现不含税金额共计 6000万元。(4) ，1月1日，向关联企业签订生产性借款合同，记载金额 800万元，借款1年， 2002年应缴印花税=40 X 1 %。+6000 X 0.3 %。+800 X 0.05 %。 =0.04+1.8+0.04=1.88五、税收优惠（熟悉）（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本; 但以副本或抄本视同正本使用的，则应贴花。（二）财产所有人将财产赠给 政府、社会福利 单位、学校所立的书据；注意：捐赠的去向！（三）国家指

33、定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（四）无息、贴息贷款合同;（五）外国政府或者国际金融组织 向我国政府 及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（六）房地产管理部门与个人签订的 用于牛活 居住的租赁合同：（七）农牧业保险合同；（八）特殊货运合同。（九）企业改制过程中有关印花税征免规定1. 资金账簿的印花税（1）凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花 的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）以合并或分立方式成立的新企业，其新 启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可 不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规 定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴 花。因为

34、股本增加，所以应贴花（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收 资本或资本公积的资金按规定贴花。例如盈余公积 转增资本、接受捐赠等，都应贴花。2. 各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合 同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主 体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴3. 产权转移书据的印花税免予贴花总体原则“已征不征，未征应征，不因外在形 式变化而改变。【例题】企业改制过程中有关印花税免征规定 有（）。A. 企业债权转股权新增加的资金按规定贴花B. 企业改制中经评估增加的资金按规定贴花C. 企业其他会计科目记载的资金转为实收

35、资 本或资本公积的资金免于贴花D. 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花【答案】ABD4. 股权分置改革过程中因非流通股股东支付 对价而发生的股权转让，暂免征收印花税自2006年1月1日起至2008年12月31日止, 对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花 税。2008年单选：下列各项中，不属于印花税应税 凭证的是（）。A. 无息、贴息贷款合同B. 发电厂与电网之间签订的电力购售合同C. 财产所有人将财产赠与社会福利单位的书 据D. 银行因内部管理需要设置的现金收付登记 簿【参考答案】D【解析】对无息、贴息贷款合同属于印花税应 税凭证但是实施免印花税，所以不能选A;发电厂与电网之间签订的

36、电力购售合同属于印花税应税 凭证；对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单 位、学校所立的书据印花税应税凭证但实施免税。只有内部管理需要设置的登记簿不属于印花税征 税范围。【例题 ?多选题】下列各项中， 免征或不征 印 花税的有（ ）。A. 合同的副本或者抄本作正本使用B. 会计咨询合同C. 财政贴息贷款合同D. 未列明金额的购销合同【答案】 BC【例题?多选题】下列凭证中应贴印花税票的 有（ ）。A. 无息贷款合同 B. 工商营业执照C.商标注册证D.购销合同副本【答案】 BC 【解析】本题考核点是：印花税的征税范围和 减免规定。征税范围包括各种商事合同和权利许可证照。合同副本和无息贷款属于免

37、税范围，所 以A D两项不缴印花税。 【例题?多选题】下列凭证中免纳印花税的有 （ ）。A. 已纳印花税凭证的副本或抄本B. 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单 位、学校所立的书据C. 国家指定收购部门与农民个人书立的农副产品收购合同D. 企业改制签订的产权转移书据【答案】 ABCD六、征收管理 （熟悉）（一）纳税办法1、自行贴花办法 即自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自 行一次贴足印花税票并加以注销或划销。2005 年考题： 采用自行贴花缴纳印花税的， 纳 税人应 （ ） 。A. 自行申报应税行为B. 自行计算应纳税额C. 自行购买印花税票D. 自行一次贴足印花税票并注销答案： BCD

38、解析：印花税纳税方法有三种： 自行贴花办法、 汇贴或汇缴办法、委托代征办法。在自行贴花办法 下，完成“三自”行为 （ 自行计算应纳税额、自行 购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销 ） ， 即完成了纳税义务，不需再向税务机关申报纳税， 而汇贴或汇缴办法下，需要申报纳税。2、汇贴或汇缴 一份凭证应纳税额超过 500 元的，应向当地税 务机关申请专门的缴款书等。3 、委托代征税务机关委托工商行政管理机关代销印花税 票，按代售金额 5的比例支付代售手续费。2008 年多选：甲公司于 2007 年 8 月与乙公司 签订了数份 以货易货合同 ，以共计 750 000 元的钢 材换取 650 000 元

39、的水泥， 甲公司取得差价 100 000 元。下列各项中表述正确的有（ ）A. 甲公司8月应缴纳的印花税为 225元B. 甲公司 8 月应缴纳的印花税为 420 元C. 甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D. 甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税【参考答案】 BC【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式 进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经 济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计 税 贴 花 。 甲 公 司 8 月 应 缴 纳 的 印 花 税 =（750000+650000）X0.03 % =420 （元）同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人 可以根据实际情况自行决

40、定是否采用按期汇总缴 纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为 1 个月。（二）纳税环节： 书立或领受时 。如果合同是在国外签订的，并且不便在国外贴 花的，应在将合同带入境内时办理贴花纳税手续。（三）纳税地点：就地纳税对于全国性商品物资订货会上所签订合同应 纳的印花税，由纳税人回其所在地 后及时办理贴花 完税手续。（四）纳税申报（五）管理与处罚1、印花税应税凭证应按照税收征收管理法 实施细则的规定保存|10年。4、核定征收印花税的几种情形。5、违章处理（1）在应纳税凭证上|未贴或少贴印花税票|的 或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税 款、滞纳金，并处不缴

41、或者少数的税款百分之五十 以上五倍以下的罚款。（2）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或 少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的 税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五 十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑 事责任。（3）伪造印花税票的，由税务机关责令改正， 处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的， 处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的， 依法追究刑事责任。【例题】下列各项中，符合印花税有关违章处 罚规定的有（）。A. 已贴印花税票，揭下重用造成未交或少交印 花税的，依法追究刑事责任B. 在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未贴 少贴金额3倍至5倍的罚款C. 伪造

42、印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款D. 伪造印花税票情节严重的， 处以1万元以上 5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任【答案】CD第二节 契税法学习本节应首先熟悉契税的特点1、属于财产行为税。2、实行一次性征收。3、契税不计入管理费用，而是计入土地使用 权或房产的购置成本，即资本化。4、普遍适用于内外资企业和本、外国居民。5、一般为买方纳税，区别于土地增值税为卖 方纳税。注意契税是计入房屋、土地成本的，与所得税 计算没有关联，但有可能与营业税结合出题。一、基本原理（一）概念：是以在中国境内 转移土地、房屋 权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产 税

43、。（二）特点二、征税对象（熟悉）契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属 这种行为。注意与土地增值税征税范围的交叉之处。 土地 增值税是出让方交，契税是承受方交。契税征税对象具体包括以下五种具体情况：1. 国有土地使用权 出让（出让方不交土地增值 税）；2. 国有土地使用权 转让（转让方还应交土地增 值税）；不包括农村集体土地承包经营权的转移；3. 房屋买卖（转让方符合条件的还需交土地增 值税）；几种特殊情况视同买卖房屋：（1）以房产抵债或实物交换房屋（2）以房产做投资或做股权转让。注意：以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。因为产权未发生变化。（3）买房拆料或翻建新房（关键是发生权属

44、 变化）【例题？单选题】甲企业以自有房产作为抵押 向某商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价值600万元，抵押时市价900万元；一年后无 力偿还，将房产折价给银行抵偿了1080万元的债务本息，抵债时房产市价1100万元。当地规定的契税税率为3%契税的正确处理是（）。A. 甲企业应纳契税30万元B. 甲企业应纳契税33万元C. 银行应纳契税30万元D. 银行应纳契税32.4万元【答案】D【解析】甲企业不用缴纳契税；银行（承受方） 按房产折价款缴纳契税，应纳税额=1080 X3%32.4 （万元）。4. 房屋赠予，包括以获奖方式承受土地房屋权 属。（一般不征收土地增值税，但非公益性赠与征）

45、5. 房屋交换，但等价交换免税。（单位之间进 行房地产交换还应交土地增值税，个人之间交换居住房免税）。6. 承受国有土地使用权支付的土地出让金，要 计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。【例题】下列行为中，应视同土地使用权转让 征收契税的有（）。A. 以土地权属作价投资B. 以土地权属抵债C. 以获奖方式承受土地权属D. 以预购方式承受土地权属【答案】ABCD2005年考题：下列各项中，应当征收契税的有（）。A. 以房产抵债B.将房产赠与他人C.以房产作投资D.子女继承父母房产答案：ABC解析：子女继承父母房产，属于法定继承人继 承土地、房屋权属，是不征契税的。2010年多选题：居民甲将其

46、拥有的一处房产给 居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理 了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表 述中，正确的有（）。A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负 有印花税和契税的纳税义务B. 契税的计税依据为房屋权属转移合同中确 定的房产成交价格C. 契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税， 印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税D. 契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合 同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权 属转移合同签订时发生【参考答案】BCD【答案解析】契税，是承受方缴纳，转让方不 涉及契税，所以 A选项不对。三、纳税义务人、税率和应纳税额的计算（一）纳税义务人契税的纳税

47、义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业 单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括 中国公民和外籍人员。即征税范围内的所有单位和 个人。【例题？单选题】按照规定应缴纳契税的纳税 人是（）。A. 出让土地使用权的国土资源管理局B. 销售别墅的某房地产公司C. 承受土地、房屋用于医疗、科研的D. 购买花园别墅的用户【答案】D【例题？判断题】境内承受转移土地、房屋权 属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投 资企业和外国企业。 （）【答案】X（二）税率：3% 5%（三）应纳税额的计算（熟悉）契税应纳税额=计税依据X税率契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的

48、 转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几 种情况：1. 国有土地使用权出让、 土地使用权出售、房 屋买卖，以 成交价格为计税依据;2. 土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参 照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;3. 土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土 地使用权、房屋的 价格差额为计税依据；交换价格 相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳 契税08年单选：居民甲某共有三套房产，2007年将第一套市价为 80万元的房产与乙某交换，并支 付给乙某15万元；将第二套市价为60万元的房产 折价给丙某抵偿了 50 万元的债务；将第三套市价

49、 为 30 万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税 ()A.0.45 万元万元C.2.25 万元万元【参考答案】A【解析】以房屋抵债的，承受房屋的丙某缴纳 契税，甲某不纳税。以自有房产作股投入本人独资 经营企业，免纳契税。房屋交换的，支付补价的一 方按照支付的差价纳税。甲某应纳契税=15>3%=0.45 (万元)06 单选题： 居民甲某有四套住房， 将一套价值 120万元的别墅折价给乙某抵偿了1 00万元的债务；用市场价值 70 万元的第二、三两套两室住房与丙 某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值 12 万 元的小轿车一辆；将第四套市场价值 5

50、0 万元的公 寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定 的契税税率为 3，甲、乙、丙纳税契税的情况是( )。A、甲不缴纳，乙 30000元，丙3600元B、甲3600元，乙30000元，丙不缴纳C、甲不缴纳，乙 36000元，丙21000元D甲15000元，乙36000元，丙不缴纳答案：A解析：契税的纳税人为承受人。乙纳契税等于 100万乘以3%丙纳契税等于12万乘以3% 以自 有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。【例题？单选题】甲乙两单位互换经营性用房， 甲的房屋价格为500万元，乙的房屋价格为 550万 元，房屋价格不足的部分由甲单位用自产产品补 足,当地政府规定的契税税率为 3

51、%则关于契税的 税务处理正确的是（）。A. 双方均不缴纳契税B. 甲单位缴纳1.5万元C. 乙单位缴纳1.5万元D. 甲单位缴纳16.5万元，乙单位缴纳15万元【答案】B【例题】某公司 2003年发生两笔互换房产业 务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产 价值500万元，换进的房产价值 800万元；第二笔 业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300 万元。已知当地政府规定的契税税率为3%该公司应缴纳契税（）。（2004年）A. 0 万元B.9万元C.18万元D.33万元【答案】B【解析】房屋或土地使用权相交换，交换价格 相等，免征契税；交换价格不等，由多交付货币、 实物、无形资产

52、或其他利益的一方按价差交纳契 税。第一笔交换业务应由该公司交契税，第二笔交 换业务由对方承受方交契税。该公司应纳契税（800-500 ）X3%=9万元。4. 以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房 地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补 交的土地使用权出让费用或者土地收益。注意：一方面房地产转让者要以补缴的土地使 用权出让费或土地收益为依据补缴契税；另一方 面，房地产的承受方要以成交价格为计税依据缴纳 契税，买卖双方都涉及缴纳契税的问题。【例题？单选题】某学校将其两年前购入的、 已免征契税的部分房产，出售给相邻的企业，按规 定该学校应当（）。A. 补缴已经减免的税款B. 补缴已经减免税款

53、的 50%C. 补缴已经减免的税款并缴滞纳金D. 补缴已经减免的税款并缴 1倍的罚款【答案】A5. 房屋附属设施征收契税依据的规定。（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款 计征契税（ 2）承受的房屋附属设施权属如为单独计价 的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋 统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。2005 年考题：下列各项中， 契税计税依据可由 征收机关核定的是 （ ） 。A. 土地使用权出售B. 国有土地使用权出让C. 土地使用权赠与D. 以划拨方式取得土地使用权答案： C解析：土地使用权出售、 国有土地使用权出让，以成交价格为计税价格

54、；土地使用权赠与，由征收 机关参照土地使用权出售的市场价格核定；划拨方 式的，是以补交的土地使用权出让费或者土地收益 为计税依据。6、个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除 外），要对 受赠人全额征收契税。2010 年单选 : 居民乙因拖欠居民甲 l80 万元款 项无力偿还， 2010 年 6 月经当地有关部门调解， 以 房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权 并支付给居民乙差价款 20 万元。假定当地省政府规定的契税税率为5%.下列表述中正确的是（）。A. 居民甲应缴纳契税1万元B. 居民乙应缴纳契税1万元C. 居民甲应缴纳契税10万元D. 居民乙应缴纳契税10万元【参考答案】C【答案解

55、析】抵债房屋的价值=180+20=200（万 元），所以由甲企业缴纳契税 =200>5%=10（万元）四、税收优惠本节作为多选题掌握。（）契税优惠的一般规定主要是 照顾非营利性的单位和居民。1 .国家机关、事业单位、社会团体、军事单 位承受土地、房屋 用于办公、教学、医疗、科研和 军事设施的，免征契税。2 .城镇职工按规定第一次购买公有住房，免 征契税。2011年新增：对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一 住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减 按1癖率征收契税。3 .因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。历年考题：下列各项中，可以享受契税免税优 惠的有（）。（2003年试题）A 城镇职工自己购买商品住房B .政府机关承受房屋用于医疗C .遭受自然灾害后重新购买住房D .军事单位承受房屋用于军事设施【答案】B、D【解析】因不可抗力灭失住房而重新购买住房 的，酌情减免；城镇职工按规定第一次购买公有住 房，免征契税。5 .承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，