第五章收入费用利润

1、周敏君本章考情分析本章考情分析收入的内容历年都是重点，今年更是如此。本章按新版收入准则进行调整，理解上有一定难度，请各位同学们一定要先能听懂，然后再通过题目强化练习。近三年真题题量及分值近三年真题题量及分值第一节第一节 收入收入基本原则是：确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，【例题多选题】下列各项中，属于工业企业“营业收入”的有（ ）。（2017 年）A.债权投资的利息收入 B.出租无形资产的租金收入C.销售产品取得的收入 D.出售无形资产的净收益【答案】BC一一 、收入的确认和计量、收入的确认和计量(一)收入确认的原则企业应当在，即在，是指客户能够并从中，也包括其他方主导

2、该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括一是客户必须，能够并从中获得几乎全部经济利益。二是客户，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是客户。（二）收入确认的前提条件（二）收入确认的前提条件企业与客户之间的下列五项条件的，企业应当在客户确认收入：（1）合同各方该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的（3）该合同有明确的与所转让商品相关的（4）该合同，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的【注意】很可能的概率区间为：50%发生的可能性95%。【多选题】下列各项中，关

3、于收入确认与计量的表述正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D.客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其取得该商品的控制权正确答案ABC答案解析选项D错误，客户必须拥有现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。【单选题】下列关于收入确认的前提条件表述正确的有（）。A.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务B.该合同有明确的与所转让的商品相关的风险和时间分布C.该合同如不具有商业实质，可以根据合同

4、各方已批准的合同确认收入D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回正确答案A【判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）正确答案答案解析企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。若企业仍然能够对售出商品实施有效控制，不应确认收入。一一 、收入的确认和计量、收入的确认和计量第一步：识别与客户订立的合同第二步：识别合同中的单项履约义务第三步：确定交易价格第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务第五步：履行各单项履约义务时确认收入1.识别与客户订立的合同。合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协

5、议。合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。2.识别合同中的单项履约义务。例如，企业与客户签订合同，向其，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为若该且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务3.确定交易价格。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，企业（如增值税）以及企业合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。【注意】企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖

6、励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则甲公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包括固定金额100万元和可变金额10万元，总计为110万元4.将交易价格分摊至各单项履约义务。当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易

7、价格分摊至各单项履约义务。例如，企业与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10 000元。A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5 000元、3 500元和7 500元，合计16 000元。5.履行各单项履约义务时确认收入。当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。是否满足在的条件，如不满足，则该履约义务属于在履约义务。【多选题】下列属于收入确认与计量的步骤的有（）。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格和合同履约成本D.将交易价格分摊至各项履约义务正

8、确答案BD答案解析选项A属于收入确认的前提条件；选项C只应包括确定交易价格；【单选题】下列关于收入确认与计量的表述正确的有（）。A.合同有书面形式以及其他形式，不含口头形式B.交易价格包括企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项C.合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有D.按照各单项履约义务所承诺商品成本的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务正确答案C选项D，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务二、收入核算应设置的会计科目二、收入核算应设置的会计科目收入核算需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其

9、他业务成本”等科目。科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。该科目借方登记发生的合同取得成本，贷方登记摊销的合同取得成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。该科目可按合同进行明细核算。科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。该科目借方登记发生的合同履约成本，贷方登记摊销的合同履约成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。该科目可按合同分别 “服务成本”“工程施工”等进行明细核算。科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他

10、履约义务）。该科目借方登记因已转让商品而有权收取的对价金额，贷方登记取得无条件收款权的金额，期末借方余额，反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额。该科目按合同进行明细核算。【例题】2019 年 3 月 1 日，甲公司与客户签订合同，向其销售 A、B 两项商品，A商品的单独售价为 6 000 元，B 商品的单独售价为 24 000 元，合同价款为 25 000 元。合同约定，A 商品于合同开始日交付，B 商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取 25 000 元的合同对价。假定 A 商品和 B 商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含

11、增值税，且假定不考虑相关税费影响。【解析】分摊至 A 商品的合同价款为 5 000 元，(6 000(6 000+24 000)250 00；分摊至 B 商品的合同价款为 20 000 元，(24 000(6 000+24 000)25 000。甲公司的账务处理如下：（1）交付 A 商品时：借：合同资产 5 000贷：主营业务收入 5 000（2）交付 B 商品时：借：应收账款 25 000贷：合同资产 5 000 主营业务收入 20 000“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。该科目贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额

12、;借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额;期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。该科目按合同进行明细核算（二）在某一时点履行履约义务确认收入（二）在某一时点履行履约义务确认收入对于的履约义务，企业应当确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品，即 如果企业就该商品享有现时的收款权利，则可能表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。（2）企业已将该商品的法定给客户，即 客户如果取得了商品的法定所有权，则可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，

13、或者能够阻止其他企业获得这些经济利益。（3）企业已将该商品，客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。（4）企业已将该商品即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户（6）其他表明客户的迹象。三、履行履约义务确认收入的账务处理三、履行履约义务确认收入的账务处理1.一般销售商品业务收入的账务处理会计分录为：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品等【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为400 000 元，增值税税额为 52

14、 000 元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 452 000 元，期限为 2 个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费 2 000 元，增值税税额为 180 元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为 320 000 元；乙公司收到商品并验收入库。【解析】本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：借：应收票据 452 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 52 000（2）结

15、转成本时：借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000（3）代垫运费时：借：应收账款 2 180 贷：银行存款 2 1802.已经发出商品但不能确认收入的处理已经发出商品但不能确认收入的处理企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”的收入确认条件，在发出商品时，企业将发出商品的成本记入“发出商品”科目。，核算企业商品的商品成本。2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理会计分录：借：发出商品 贷：库存商品发生增值税纳税义务时：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）【例题多选题】某企业销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入

16、确认条件。下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（ ）。（2016 年）A.发出商品的同时结转其销售成本B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目【答案】BCD【例5-2】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2x19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，曱公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则

17、在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至2x19年6月30日，乙公司实际对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明销售价款100 000元，增值税税额13 000元。甲公司编制会计分录如下：（1）2x19年6月10日， 甲公司按合同约定发出商品时：借：发出商品乙公司70 000贷：库存商品W商品 70 000（2）2x19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时：借：应收账款 113 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）13 00

18、0借：主营业务成本70 000贷：发出商品70 000借：销售费用10 000应交税费应交增值税（进项税额） 600贷：应收账款10 600（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款 102 400贷：应收账款 102 400【单选题】（2019年）企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理，应借记的会计科目是（）。A.在途物资B.库存商品C.主营业务成本D.发出商品正确答案D【判断题】（2017年）如果销售商品不符合收入确认条件，在商品发出时不需要进行会计处理。（）正确答案答案解析“发出商品”科目，核算企业商品已发出但客户未取得商品控制权时的商品成本。借：发出商品贷：库存商品【单选题】甲

19、公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费、增值税率6%。该批零配件的实际成本为110万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元。A.120B.114C.200D.68.4正确答案A3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理（1）商业折扣商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，应当按照的金额确定商品销售价格和销售商品收入金额。 （2）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规

20、定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣发生在商品销售之后，是否发生以及发生多少要视客户的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品的，确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，【例5-3】甲公司为增值税一般纳税人，219年9月1日销售A商品5 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为120元； 由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，符合销售

21、收入实现条件，购货方于9月9日付款。假定计算现金折扣不考虑增值税。 （1）9月1日销售实现时：借：应收账款 1 017 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额） 117 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 （2）如果折扣期后收款：（2130日），则应按全额收款。借：银行存款 1 017 000 贷：应收账款 1 017 000 销售时：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；但不扣除现金折扣，现金折扣对确认收入、成本、应收账款没有影响。（3）如果折扣期（120日）内收款 本题：9月9日 享受2%现金折扣 计算现金折扣不考

22、虑增值税（本题）：借：银行存款 999 000 财务费用18 000（收入金额的2%）贷：应收账款 1 017 000 【多选题】（2019年）某企业为增值税一般纳税人，确认商品销售收入同时结转成本。2019年11月2日，赊销一批商品开具的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000元，合同规定的现金折扣条件为“1/10，0.5/20，N/30”。该批商品的成本为70 000元，符合收入确认条件。不考虑其他因素，该企业销售商品会计处理正确的有（）。A.借记“主营业务成本”科目70 000 B.贷记“主营业务收入”科目99 000 C.借记“应收账款”1 130 000

23、 D.贷记“库存商品”70 000 正确答案ACD 【单选题】（2019年）下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是（）。A.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出B.确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣C.确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣D.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用正确答案D【判断题】（2019年）企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入销售费用。（）正确答案答案解析企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入财务费用。 【单选题】（2014年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，

24、适用的增值税税率为13%。2020年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（）万元。A.226 B.203.4 C.222.4 D.199.8 正确答案D 答案解析应收金额（20020010%）（1+13%）203.4（万元）；少收金额（20020010%）2%3.6（万元）。【单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年11月1日，对外销

25、售M商品20 000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%的商业折扣，符合收入确认条件。下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（）。A.确认应交税费3.9万元B.确认主营业务收入27万元C.确认管理费用3万元D.确认财务费用3万元 正确答案B （3）销售退回销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业，应，会计分录为：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款等借：库存商品 贷：主营业务成本【例5-4】甲公司219年5月20日销售A商品一

26、批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是45 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于219年5月20日发出，购货方于5月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。 219年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录： （1）219年5月20日确认收入时：借：应收账款 395 500 贷：主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）45 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000（2）2

27、19年5月27日收到货款时：借：银行存款 395 500 贷：应收账款 395 500 （3）219年9月16日销售退回时：借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）45 500 贷：银行存款 395 500借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000 【判断题】（2017年）企业售出商品发生销售退回，对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减销售当期的主营业务收入和增值税销项税额。（） 正确答案【判断题】（2016）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回

28、货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（）正确答案答案解析无法收回货款时，应当对应收账款计提坏账准备。【单选题】（2019年）下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（）。A.发出商品B.主营业务成本C.销售费用D.库存商品正确答案D 【单选题】（2017年）某企业售出商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入且增值税纳税义务尚未发生，该企业收到退回的商品应贷记的会计科目是（）。A.应收账款B.其他业务成本C.发出商品D.主营业务成本正确答案C5.销售材料等存货的处理 【例5-5】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为

29、13 000元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为90 000元；乙公司收到原材料并验收入库。（1）确认原材料销售收入 借：银行存款 113 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 000 （2）结转已销原材料的成本借：其他业务成本 90 000 贷：原材料 90 000【例题多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（ ）。（2014 年改编）A.出售原材料取得的收入B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入C.股权投资取得的现金股利收入D. 固定资产处置收入【答案】AB三、履行履约义务确认收入的账务处理三、履行履约义务

30、确认收入的账务处理（二）在某一时段内履行履约义务确认收入对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内，履约进度当履约进度企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照，直到履约进度能够合理确定为止。1.满足下列条件之一的，属于在履行的履约义务： 客户在企业履约的同时即企业履约所带来的经济利益。 客户能够企业履约过程中在建的商品。 企业履约过程中所产出的商品，且该企业在整个合同期间内就累计至今已完成的履约部分2.履约进度的计算 企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进

31、度等确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 3.收入金额的计量 资产负债表日，企业按照合同的乘以扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2019年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为45 000元，装修费用每月末按完工进度支付。 2x19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2x19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生

32、劳务成本100 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本100 000元：借：合同履约成本 100 000贷：应付职工薪酬 100 000（2）2x19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：2x19年12月31日确认的劳务收入500 00025%0125 000（元）借：银行存款 136 250贷：主营业务收入 125 000应交税费应交增值税（销项税额）11

33、250借：主营业务成本 100 000贷：合同履约成本 100 000 【例56】（续1）2x20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2x20年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本180 000元：借：合同履约成本 180 000贷：应付职工薪酬 180 000 （2）2x20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：2x20年1月31日确认的劳务收入 500 00070%125 000

34、225 000（元）借：银行存款245 250贷：主营业务收入225 000应交税费应交增值税（销项税额） 20 250借：主营业务成本 180 000贷：合同履约成本 180 000 【例56】（续2）2x20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2x20年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本120 000元：借：合同履约成本 120 000贷：应付职工薪酬 120 000 （2）2x20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：2x20年2月28日确认的劳务收入50

35、0 000125 000225 000150 000（元）借：银行存款 163 500贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额）13 500借：主营业务成本 120 000贷：合同履约成本 120 000 【单选题】（2018年）2016年10月，某企业签订一项劳务合同，合同收入为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取，该企业采用履约进度确认收入，2016年已确认收入80万元，截至2017年年底，累计完工进度为60%，不考虑其他因素，2017年企业应确认该项业务的收入为（）万元。A.64 B.144 C.100 D.180 正确答案C【多选题】（2

36、017）甲公司为一家培训公司，2016年12月1日，甲公司与乙公司签订一项培训合同，期限3个月，截至12月31日，劳务履约进度不能合理确定，已实际发生劳务40万，预计仅收回20万，下列处理正确的有（）。A.银行存款借记20万B.主营业务成本借记40万C.主营业务收入贷记20万D.劳务成本借记20万正确答案BC 【单选题】（2018年）2016年10月，某企业签订一项劳务合同，合同收入为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取，该企业采用履约进度确认收入，2016年已确认收入80万元，截至2017年年底，累计完工进度为60%，不考虑其他因素，2017年企业应确认该项业务的

37、收入为（）万元。A.64 B.144 C.100 D.180 正确答案C【多选题】（2017）甲公司为一家培训公司，2016年12月1日，甲公司与乙公司签订一项培训合同，期限3个月，截至12月31日，劳务履约进度不能合理确定，已实际发生劳务40万，预计仅收回20万，下列处理正确的有（）。A.银行存款借记20万B.主营业务成本借记40万C.主营业务收入贷记20万D.劳务成本借记20万正确答案BC 【多选题】提供劳务交易的履约进度，可以选择的确定方法有（）。A.技术人员测量的完工进度B.已经收到的款项比例C.已经发生的成本的比例D.采用投入的材料数量比例 正确答案ACD四、合同成本四、合同成本 1

38、.企业为取得合同发生的预期的，应当作为合同取得成本确认为一项（增量成本：指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金）。 企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，可以在发生时计入当期损益。 2.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，除非这些支出明确由客户承担。 3.“合同取得成本”科目 核算企业取得合同发生的、预计借方登记合同取得成本； 贷方登记合同取得成本； 期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。【例5

39、-8】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费1 908 000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15 000元，为投标而发生的差旅费10 000元，支付销售人员佣金50 000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。（1）支付相关费用借：合同取得成本 50 000管理费用 25 000销售费用 10 000贷：银行存款 85 000（2）每月确认服务收入（结转营业成本略），摊销佣金： 服务收入1 908 000（16%

40、）12150 000（元）销售佣金摊销额50 000512833.33（元）借：应收账款 159 000贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额） 9 000借：销售费用 833.33贷：合同取得成本 833.33【多选题】下列各项关于合同取得成本表述正确的有（）。 A.企业为取得合同发生的增量成本，应当作为合同取得成本确认为一项资产 B.取得合同发生的为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益 C.“合同取得成本”科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的成本 D.“合同取得成本”摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益 正确答案BD （二）合同履约成

41、本包括：与合同直接相关的成本（料、工、制造费用）和明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的成本（支付给分包商的成本）。 “合同履约成本”科目： 借方登记合同履约成本， 贷方登记合同履约成本， 期末借方余额，反映企业合同履约成本。 【例5-9】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2x19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120 000元、酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424 000元（补充教材：增值税税率6%），全部存入银行。 甲公司应编制如下会计分录：确认资产的折旧费、摊销费：借：合同履约成本

42、185 000贷：累计折旧 120 000累计摊销65 00012月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：借：银行存款 424 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税（销项税额）24 000借：主营业务成本 185 000贷：合同履约成本 185 000 【判断题】企业摊销合同履约成本时应借记“合同履约成本”，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等。（） 正确答案答案解析应借记“主营业务成本”，贷记“合同履约成本”。【多选题】下列各项关于合同履约成本表述错误的有（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应记入合同履约成本 B.行政管理部门的管理费用支出应记入合同履约成

43、本 C.合同履约成本账户借方登记摊销的合同履约成本 D.合同履约成本期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本正确答案ABC 第二节第二节 费用费用费用是指企业在中发生的、与向的经济利益的。【例题多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（ ）。A.费用会导致所有者权益减少B.费用是企业日常活动中形成的C.费用导致的经济利益总流出，与向所有者分配利润无关D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用一、营业成本一、营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认收入时，将等计入当期损益。（一）主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一

44、般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，会计分录为：借：主营业务成本 贷：库存商品、合同履约成本等期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。【例题多选题】下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2018 年）A.随同商品出售不单独计价的包装物成本B.商品流通企业销售外购商品的成本C.随同商品出售单独计价的包装物成本D.销售材料的成本（二）其他业务成本（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。会计分录为：借：其他业务成本 贷：原材料 周转

45、材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款等【例题单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（ ）。（2018 年）A.经营性出租固定资产的折旧费B.存货盘亏净损失C.台风造成的财产净损失D.公益性捐赠支出【例题多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（ ）。（2017 年）A.结转销售原材料的成本B.结转销售商品的成本C.计提以成本模式计量的投资性房地产的折旧额D.结转随同产品出售单独计价的包装物成本【例题多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。A.销售材料的成本B.结转出售单独计价包装物的成本C.出租包装物的成本D.自有固定资产计提的折旧二、税金

46、及附加二、税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，企业应通过“税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项税费，贷方登记期末结转入本年利润的税费，结转后该科目应无余额。【注意】记入科目中销售作为固定资产核算的不动产交纳的土地增值税会计分录为：（1）计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环保税、房产税、车船税、城镇土地使用税等。【注意】印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算，交纳时应借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”等科目。 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税

47、应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 应交资源税应交资源税 应交房产税应交房产税应交车船税应交城镇土地使用税等（2）期末结转到本年利润。借：本年利润 贷：税金及附加【例题单选题】2018 年 12 月，某企业当月实际应交增值税 15 万元，经营用房屋应交房产税 5 万元，应交城市维护建设税 1.05 万元，应交教育费附加 0.45 万元。不考虑其他因素，该企业当月计入“税金及附加”科目的金额为（ ）万元。（2019 年）A.21.5 B.16.5 C.1.5 D.6.5【例题单选题】某企业生产资源税应税项目产品用于销售，应交资源税借记（ ）。（2018 年）A.管理费用 B.营业外

48、支出 C.税金及附加 D.生产成本【例题单选题】2017 年 12 月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为 3.5 万元，教育费附加为 1.5 万元，房产税为 20 万元，车船税为 3 万元，不考虑其他因素，2017 年 12 月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。（2018 年）A.25 B.23 C.28 D.5【例题单选题】2015 年 10 月，某企业销售应税消费品确认应交增值税 20 万元、消费税 30 万元、应交城市维护建设税 3.5 万元。不考虑其他因素，该企业 2015 年 10 月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。（2016 年）A.5

49、3.5 B.23.5 C.50 D.33.5【例题单选题】2020 年 5 月，甲公司销售商品实际应交增值税 38 万元，应交消费税 35 万元，转让办公楼交纳的土地增值税为 15 万元；适用的城市维护建设税税率为 7%，教育费附加为 3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“税金及附加”项目的金额为（ ）万元。A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3【例题多选题】下列各项中，应列入利润表中“税金及附加”项目的有（ ）。（2014 年）A.销售应税矿产品计提的应交资源税B.经营活动中计提的应交教育费附加C.经营活动中计提的应交城市维护建设税D.销售应税消费品计提的应交消费税

50、【例题多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（ ）。A.购置办公楼交纳的契税B.销售商品应交的增值税C.销售应税矿产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税三、期间费用三、期间费用（一）期间费用的概述是指企业日常活动发生的而应计入发生当期损益的费用。【例题单选题】下列各项中，应计入期间费用的是（ ）（2015 年）A.计提车间管理用固定资产的折旧费B.预计产品质量保证损失C.车间管理人员的工资费用D.销售商品发生的商业折扣（二）期间费用的账务处理（二）期间费用的账务处理1.销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费

51、用等后续支出属于销售费用。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。企业，贷记“库存现金”“银行存款”等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用贷记“应付职工薪酬”“银行存款”“累计折旧”等科目。【例题单选题】下列各项中，企业应计入销售费用的是（ ）。（2019 年改编）A.随同商品出售单独计价的包装物成本B.预计产品质量保证损失C.因产品质量原因给予客户的销售退回D.行政管理部

52、门人员报销的差旅费【例题单选题】下列各项中，企业应计入销售费用的是（ ）。（2017 年）A.商标法权案发生的诉讼费B.行政管理部门负担的工会经费C.专设销售机构固定资产的管理费D.向中介机构支付的咨询费【例题多选题】下列各项中，企业应计入销售费用的有（ ）。（2019 年）A.随同商品销售不单独计价的包装物成本B.销售过程中代客户垫付的运输费C.预计产品质量保证损失D.已售商品的成本【例题多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。（2017 年）A.预计产品质量保证损失B.销售产品为购货方代垫的运费C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本D.专设销售机构固定资产折旧费【例题判断题】企业

53、支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（ ） （2014 年）2.管理费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在内发生的开办费、在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、等。企业的等后续支出，应在发生时计入企业应设置“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。企业在生的开办费，在实际发生

54、时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；企业借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“研发支出”等科目。期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目，结转后该科目无余额。【例题单选题】下列各项中，应通过管理费用核算的是（ ）。（2018 年）A.预计产品质量保证损失B.业务招待费C.商品维修费D.企业发生的现金折扣【例题单选题】下列各项中，应计入企业管理费用的是（ ）。（2017 年）A.收回应收账款发生的现金折扣B.出售无形资产净损失C.生产

55、车间机器设备的折旧费D.生产车间发生的排污费【例题单选题】下列各项中，企业不应计入管理费用的是（ ）。（2017 年）A.年度财务报告的审计费用B.董事会成员的津贴C.专设销售机构的业务费D.筹建期间内发生的开办费【例题单选题】下列各项中，企业应记入“管理费用”科目核算的是（ ）。（2016 年改编）A.支付的独立董事费B.转让厂房交纳的土地增值税C.进口商品交纳的关税D.代扣代缴管理人员个人所得税【例题单选题】2019 年 2 月，某企业发生自用房地产应交房产税 2 000 元，应交增值税 10 000 元、车船税 3 000 元、城镇土地使用税 1 500 元、消费税 16 000 元，支

56、付印花税 800 元。不考虑其他因素，该企业当月应计入管理费用的税金为（ ）元。（2015 年改编）A.0 B.7 300C.33 300 D.26 000【例题单选题】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（ ）。（2014 年）A.计提的生产车间职工养老保险费B.发生的内部控制建设咨询费用C.应向董事会成员支付的津贴D.发生的会计师事务所审计费【例题单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。A.预计产品质量保证损失B.聘请中介机构年报审计费C.专设售后服务网点的职工薪酬D.企业负担的生产职工养老保险费【例题单选题】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是（ ）。A.计提的坏账准备B.

57、出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费D.出售固定资产的净损失【例题多选题】下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。（2019 年）A.合同违约支付的诉讼费B.专设销售机构发生的计算机维修费用C.聘请会计师事务所支付的审计费用D.筹建期间发生的开办费【例题多选题】下列各项中，资产的净损失报经批准应计入管理费用的有（ ）。（2017 年）A.火灾事故造成的库存商品毁损B.自然灾害造成的包装物毁损C.属于一般经营损失的原材料毁损D.无法查明原因的现金短缺【例题多选题】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（ ）。（2015 年）A.支付的企业年度财务报告审计费B.支付的排污费C.支付的广告

58、费D.发生的罚款支出【例题多选题】下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（ ）。（2013 年）A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用D.企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用3.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应收账款”等科目；，期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目，结转后该科目无余额。【例题单选题】下列各项中，不属于“财务费用”科目核算

59、内容的是（ ）。（2018 年改编）A.短期借款利息支出B.收取银行存款利息C.办理银行承兑汇票支付的手续费D.财务部门发生的业务招待费【例题单选题】某企业 6 月份赊购 10 000 元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金 45 000 元，支付第二季度短期借款利息 6 000 元，其中 4 月至 5 月已累计计提利息 4 000 元，不考虑其他因素，该企业 6 月份应确认的期间费用为（ ）元。（2018 年）A.10 000 B.6 000C.12 000 D.55 000【例题单选题】2016 年 11 月，某企业确认短期借款利息 7.2 万元（不考虑增值税），收到银行活期存款利息

60、收入 1.5 万元。开具银行承兑汇票支付手续费 0.5 万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素。11 月企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为（ ）万元。（2017 年）A.5.7 B.5.2C.7.7 D.6.2【例题单选题】企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（ ）。（2017 年）A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.采购存货成本【例题多选题】下列各项中，不应计入财务费用的是（ ）。（2012 年改编）A.银行承兑汇票的手续费B.发行股票的手续费C.外币应收账款的汇兑损失D.销售商品的商业折扣【例题多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。（2011 年）A.银行承