新企业财务通则

1、新企业财务通则亚太中汇会计师事务所杨 健第一章 总则总则 n一、制订的背景n1、引言n2006年12月4日，财政部颁发新的企业财务通则(以下简称通则)。于2007年1月1日起施行，原有的企业财务制度体系将逐步被更新。 第一章 总则总则n新的通则对现行企业财务制度进行了改革创新 ：n企业财务制度不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系做出规范，引导企业实行科学管理 第一章 总则总则n强化企业财务风险管理，树立企业的社会责任观念，对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行规范 n从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务

2、三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确，符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制 第一章 总则总则n建立了开放性的企业财务制度体系，便于日后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要，不断地调整、改革和发展企业财务制度 n健全企业财务运行机制，明确财务决策的要求、财务控制的方法，完善企业激励分配政策，建立企业财务监督机制，明确企业财务管理的法律责任 第一章 总则总则n明确了资金筹集，资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大财务管理要素，井结合不同财务管理要素，对财务管理方法和政策要求作出了规范 第一章 总则总则n2、新、新企业财务通则企业财务通则制定的背景制定的背

3、景n（1）遵循市场经济规律）遵循市场经济规律 n（2）规范企业财务行为，加强国家宏观）规范企业财务行为，加强国家宏观调控的需要调控的需要 n（3）由于客观环境的变化）由于客观环境的变化第一章 总则总则n3、新企业财务通则改革的必要性 n（1）.适应我国社会主义市场经济体制建立的需要 n（2）适应我国建立现代企业制度的需要n（3）适应新经济时代企业财务职能转变的需要 第一章 总则总则n（4）适应我国企业财务制度发展和改革的需要n（5）适应我国改革国有资产管理体制的需要 n（6）.适应我国完善财政体制，健全公共财政职能的需要 第一章 总则总则n（7）.适应我国相关经济法律法规特点的需要 n（8）.

4、适应我国加入WTO 后新的经济环境的变化 第一章 总则总则n二、适用范围n在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行 第一章 总则总则n三、新企业财务通则和其他相关制度的关系 n1.和新企业会计准则的关系n2.与国有资产管理制度的关系 第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制 n一、企业财务管理体制概述n1、概念n2、宏观层面n3、微观层面n4、两者的关系第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n二、建立企业财务管理体制的基本原则n1、资本权属清晰；n2、财务关系明确；n3、符合法人治理结构要求第二章第二章 企业财务管理

5、体制企业财务管理体制n三、企业集团的内部财务管理体制n 企业集团的内部财务管理体制指集团内部母子公司之间财务关系的基本规则和制度安排。n 分类：集权型、分权性和混合型第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n四、企业财务决策n 1、财务决策制度的内容；n2、职工大会在财务决策中的作用；n3、财务决策回避制度第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n五、企业财务风险管理制度n1、风险的种类：筹资风险、投资风险、现金流量风险、利率风险及汇率风险；n2、财务风险管理原则：n（1）风险与收益均衡；n（2）不相容职务分离原则；第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n六、企业财务预算管

6、理制度n1、财务预算的概念；n2、以现金为核心；n3、完整的预算管理制度n关于企业实行财务预算管理的指导意见财企（2002）102号第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n七、投资者的财务管理职责及履行方式n1、投资者的财务管理职责；n（1）基本管理事项决策权；n（2）重大财务事项决策权；n（3）财务监督权；n（4）财务考核权；n（5）委派或者推荐财务总监第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n2、履行职责方式n3、投资者的管理授权第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n八、经营者的财务管理职责n1、经营者的介定；n2、经营者的财务管理职责：n（1）遵守国家有关企业财务

7、管理的规章制度，拟订企业内部财务管理制度；n（2）执行投资者的重大决策；第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n九、新旧通则的对比n1、适应经济管理体制改革、企业投资主体多元化以及企业发展集团化的形式、规定建立企业财务管理体制的基本原则和要求；n2、规定企业建立财务决策制度、财务风险管理制度和财务预算管理制度、促进企业健全财务运行机制，实行科学管理。第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制n3、适应建立现代企业制度的需要，规定投资者、经营者的财务管理职责、促进企业完善内部治理结构。第三章 资金筹集n一、资金筹集概述n1、概念n2、种类：权益筹资、债务筹资第三章 资金筹集n二、权益

8、资金筹集管理n1、权益资金的来源；n2、对出资形式的要求；n3、以特定债权出资的情形；n4、投资者非货币出资的评估作价；n5、对无形资产出资方式的限制第三章 资金筹集n三、权益资金筹资决策n1、筹资方案的拟订；n2、筹资决策审批程序；n3、验资第三章 资金筹集n四、企业资本管理n1、资本确定n2、资本维持n3、股份回购第三章 资金筹集n五、资本公积管理n1、来源；n2、用途第三章 资金筹集n六、盈余公积管理n1、全面取消公益金制度；n2、规定了原来由公益金安排的购建职工住房及其他福利设施支出的衔接办法n（1）企业按照国家规定统一实行住房分配货币化改革后，不得再为职工购建住房，盈余公积金不得列支

9、相关支出第三章 资金筹集n（2）尚未实行分离办社会职能或者主、辅分离、辅业改制的企业，原属于公益金使用范围的内设职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构所需固定资产构建支出，应当严格履行企业内部财务制度规定的程序和权限进行审批，并按照企业生产经营资产的相关管理制度执行。第三章 资金筹集n3、用途n（1）弥补亏损；n（2）转增资本；第三章 资金筹集n七、企业取得财政资金的财务管理n1、属于国家直接投资、资本注入的；n2、属于投资补助的n3、属于贷款贴息、专项经费补助n4、属于政府转贷、偿还性资助的财政资金n5、属于弥补亏损、救助损失或其他用途第三章 资金筹集n八、债务资金筹集管理n1、债务筹资风险

10、的控制；n2、资本结构第三章 资金筹集n九、新旧对比分析n1、筹资管理理念发生重大变化；n2、投资者出资方式发生变化；n3、结合新公司法，增加了对投资者出资或增资行为的程序性规定；n4、增加企业回购股份的财务管理规定；n5、公积金管理发生变化n6、增加了规范财政资金财务管理的统一规定第四章资产营运第四章资产营运 n一、建立资产管理制度，指导企业诚信经营 n（一）建立资产管理制度，落实各项管理责任。n（二）完善财务管理行为规范，指导企业诚信经营。 第五章第五章 成本控制成本控制 n一、成本控制和费用管理制度n1、成本控制n2、费用管理制度第五章第五章 成本控制成本控制n二、研发费用管理n1、研发

11、费用的范围n2、企业应当规范和加强研发费用管理、明确开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或承担研发任务的单位，建立台帐。第五章第五章 成本控制成本控制n3、建立研发准备金制度；n4、企业集团集中使用研发费用第五章第五章 成本控制成本控制n三、企业承担的社会责任n1、安全生产责任；n2、生态环境恢复责任；n3、清洁生产、污染整治、地质灾害防治责任，并按规定交纳相关费用第五章第五章 成本控制成本控制n四、业务费用管理n1、必须以合同为依据，而且必须是合法的；n2、依据管理制度的规定，按照企业内部授权审批制度和程序进行。n3、注意反不正当竞争法第五章第五章 成本控制成本控制n五、薪酬办法n1

12、、薪酬n2、工资制度n3、年薪制n4、股权激励n5、技术奖励或分成第五章第五章 成本控制成本控制n六、职工劳动报酬与劳动保护n1、根据本单位生产经营特点和经济效益，依法自主确定本单位的工资分配方式和工资水平；n2、依法承担保障职工人身安全的相应责任；n3、建立相应激励机制第五章第五章 成本控制成本控制n七、职工社会保险n1、职工社会保险制度；n2、补充医疗保险；n3、补充养老保险；n4、职工福利费制度改革政策第五章第五章 成本控制成本控制n八、企业住房急其他福利n1、住房公积金制度；n2、住房货币化分配财务制度n3、职工教育经费n4、工会经费第五章第五章 成本控制成本控制n九、缴纳政府非税收入

13、n1、成本费用列n2、利润分配第五章第五章 成本控制成本控制n十、企业财务开支的责任界限n不得开支的个人各类支出；n1、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；n2、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；n3、个人行为导致的罚款赔偿等支出；n4、购买住房、支付物业管理费等支出。n十一、新旧通则的对比分析n1、旧通则对成本费用的确认作了较为详细的规定，而新准则主要是要求企业进行成本控制，并建立成本控制系统，强调成本管理贯穿企业管理的全过程。n2、旧通则对成本、费用的项目及其核算作了详细的规定。新准则要求企业建立费用开支范围、标准和报销审批制度，但没有设定统一的标准，可由企业根据实际情况自行确

14、定。第五章第五章 成本控制成本控制n3、旧通则将企业发生的技术开发费全部归入管理费用，新通则规定企业技术研发和实施科技成果转化形成的资产，纳入相关资产进行管理。第五章第五章 成本控制成本控制n4、新通则首次提出了企业的社会责任问题。n5、旧通则仅规定了佣金、手续费的会计处理，新通则重点对业务费用管理进行了严格的规定，要求签订相关合同，并按照内部授权审批制度执行。第五章第五章 成本控制成本控制n6、旧通则要求把劳动保险费计入管理费用，而新通则规定企业必须为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。新通则明确对作出突出贡献的职工给予奖励所需经费，在工资计划中安

15、排，也就是单项奖纳入工资范畴统一管理，不能多渠道从成本（费用）列支。第五章第五章 成本控制成本控制n7、旧通则及行业企业财务制度等规定，企业为职工缴纳的基本养老、失业、工伤等社会保险费在管理费用中列支，为职工缴纳的基本医疗保险费从应付福利费中列支。新通则统一规定，企业为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费用，所需费用直接作为成本费用列支。第五章第五章 成本控制成本控制n8、新通则规定，已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可为职工建立补充医疗保险和补充养老保险制度，按省级以上人民政府规定的比例，从成本（费用）中提取使用。旧通则没有相关的规定，按照原来的

16、财务制度规定，补充医疗保险从职工福利费列支，不足部分可以列入（费用）成本；补充养老保险从职工福利费列支，并不得导致职工福利费赤字。第五章第五章 成本控制成本控制n9、旧通则规定职工教育经费按职工工资总额的1.5%提取.新通则没有直接规定提取比例,但明确规定职工教育经费应专项用于企业职工后续职业教育和职业培训.n10 、新通则对企业缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配涉及的财务处理,明确要求按照国家有关规定执行.第五章第五章 成本控制成本控制n11 、新通则明确规定了企业财务收支的责任界限,规定了不得由企业承担的个人支出的内容.第六章 收益分配n一、收益分配的概述n收益分配是指分配主体对分配对象

17、（即企业净利润）在各个分配参与者之间进行的分割和平衡第六章 收益分配n二、企业收入的管理n投资者、经营者以及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所取得的收入，包括销售收入以及对方给予的销售折扣、折让、佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等收入，全属于企业。企业在开展各类业务时，凡是属于企业的收入，都应当纳入企业帐内核算，个人不得隐瞒、截留。第六章 收益分配n二、企业收入的管理（续）n企业应当建立销售价格管理制度，明确产品或者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与方法，根据预期收益、资金周转、市场竞争、法律规范约束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。第六章 收益

18、分配n三、出售股权投资及其收益的管理n1、出售股权投资的程序；n2、主管财政部门的审核；、n3、股权投资转让价格的确定；n4、股权投资转让价款的处理n5、国有股减持的特殊规定第六章 收益分配n四、年度经营亏损的弥补n1、企业亏损弥补的程序：n（1）税前利润弥补；n（2）税后利润弥补；n（3）盈余公积弥补；n（4）资本公积弥补第六章 收益分配n2、企业在以前年度亏损未弥补完之前，不得向投资者分配利润。企业用资本公积或盈余公积弥补亏损时，应征得全体投资者同意。第六章 收益分配n五、年度利润的分配n（一）分配的顺序n1、弥补以前年度亏损；n2、提取10%法定公积金；n3、提取任意公积金n4、向投资者

19、分配利润第六章 收益分配n（二）法律、行政法规关于利润分配的例外规定n1、利润分配顺序例外中外合作经营企业；n2、利润分配内容例外外商投资企业n3、投资者利润例外股份有限公司第六章 收益分配n（三）国有资本收益分配的特殊规定n国家将建立和实施国有资本经营预算制度。第六章 收益分配n六、职工要素分配的管理n1、概述 指经营者和其他职工以管理和技术等要素参与收益分配n 职工要素分配应当遵循分配与贡献挂钩、效率优先、以激励为主要目的、合理合法的原则。第六章 收益分配n2、职工要素分配的条件和要求。n（1）条件n法人治理结构规范n发展战略明确，产权清晰n内部控制制度和绩效考核体系健全n资产质量和财务状

20、况良好经营业绩稳健n企业财务报告真实，近3年无违法违规行为和不良记录等第六章 收益分配n（2）、要求n具体的分配方案应当经过投资者审议批准后方能实施。n报同级财政部门备案第六章 收益分配n3、主要形式n（1）股权激励办法；n（2）自主创新激励分配制度n（3）企业国有产权向管理层转让第六章 收益分配n4、财务处理n（1）利润分配n（2）当期费用第六章 收益分配n七、新旧通则的对比分析n1、明确了企业收入的管理原则n2、调整了利润分配的内涵n3、取消公益金制度n4、明确职工要素参与收益分配的财务处理第七章 重组清算n一、企业重组及其重大财务事项n1、企业重组是通过企业改制、产权转让、合并、分立、托

21、管等方式进行企业组织的再造，包括企业资产结构、债务结构和资本结构的调整优化。它是对企业组织结构以及原有的各类资源要素，按照市场经济要求实施的重新组合。第七章 重组清算n2、重大财务事项包括：n（1）清查财产、核实债务，委托会计师事务所进行财务审计；n（2）制订和审议职工安置方案；n（3）与债权人协商，制订债务处置或继承方案；n（4）进行资产评估；n（5）拟订股权设置方案和资本重组实施方案第七章 重组清算n二、分立重组的财务管理n参考文件企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定n1、折股n2、资产及经营业务n3、债务第七章 重组清算n三、合并重组的财务管理n1、 公司法 签订合并协议，

22、并编制资产负债表及财产清单n2、企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定折股n3、债务n4、出资的净资产与注册资本第七章 重组清算n四、托管经营的财务管理n1、托管协议n2、委托方的监管第七章 重组清算n五、企业重组中国有资源的财务处理n（一）土地n1、划拨n2、作价入股n3、出让n4、租赁第七章 重组清算n（二）其他国有资源的处理n比照土地使用权处置的方式进行处理第七章 重组清算n六 、企业重组中劳动债权的清偿n1、劳动债权属于企业现有负债，在企业重组时，应当以现有资产优先清偿；n2、对于依照国家有关规定，为移交社保管理的职工一次性缴付的社会保险费，则可从重组企业净资产中扣除或者以

23、重组企业剥离资产的出售收入优先支付。第七章 重组清算n七、企业清算n（一）企业清算及其原因n（二）依法破产清算n（三）国家为了维护社会稳定，对国有企业实施关闭破产，作出了一些特别的政策规定第七章 重组清算n（四）企业清算结束，应当编制清算报告，委托具有资格的会计师事务所审计后，将清算结果向全体投资者、债权人以及其他利益相关人通告。第七章 重组清算n八、解除职工劳动关系的财务处理n1、经济补偿金的支付标准；n2、职工安置费的计算标准n3、财务处理n（1）正常期间n（2）重组中n（3）清算时第七章 重组清算n九、新旧通则的对比分析n（一）增加了企业重组的内容n（二）高度概括了企业清算的规定第八章信息管理n一、我国财务信息