01基础班完讲义

1、税法（）2014 年税务师辅导得税制。（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征税方法。“我国个人所得税是以个人作为纳税，不实行家庭（夫妻）申报纳税”讲义编号 NODE00第二节 征税对象：本讲义提问一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有其他所得。注意以下几点：1.工资、薪金所得属于非个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作或服务于公司、工厂、行政、事业。年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况一律按工资、薪金所得课税，津贴、补贴等则有例外。讲义编号 NO

2、DE002.不征税项目包括：（1）独生：本讲义提问补贴；（2）执行工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。3.退休再任职取得的收入，按“工资、薪金”所得项目征税。4.公司职工取得的用于得税。讲义编号 NODE00 5.出租车问题：（1）出租汽车经营金所得征税。企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所：本讲义提问对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪（2）出租车收入，按工商户的生产、经营所得征税。（3）个人出租车挂靠，并向挂靠交纳的，按工商户的生产、经营所得征税。6.对商品活动中，企

3、业和对业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作等名义等），组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业绩（包括实物、有价应根据所发生费用的金额并入当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。如果是非雇员，按“劳务所得”征税（P178）。本讲义提问讲义编号 NODE00：【典型例题】（2010 年考题改编）中国公民是一家公司的主管，2013 年 2 月份取得工资收入 4000 元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费 15000 元，另外还取得 3000 元的福利卡一张。得税（）元。2 月份应缴纳个人所A.1975C.3620B.3025D.3775正确C应纳个人所得税（

4、40001500030003500）×25%10053620（元）讲义编号 NODE00：本讲义提问（二）工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得1.工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业不征收个税；不属于原农牧业税征收范围的，征收，同时对进入各类市场销售自产农的农民取得的所得暂不征收个人所得税。第2页税法（）2014 年税务师辅导2.个人从事代销业务而取得所得，按该税目计算征税3.个人独资企业和合伙企业投资者比照工商户纳税。其中合伙企业以每一个为纳税人。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”原则。讲义编号 NODE00：本讲义提问4.个人独资企业、合伙企业的个

5、人投资者以企业资金人、家庭成员及其相关支与企业生产经营无消费性及汽车、住房等性，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。5.工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。讲义编号 NODE00（三）对企事业：本讲义提问的承包经营、承租经营所得1.对企事业的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质

6、的所得。2.承包承租后，工商登记改为工商户，按“工商户生产经营所得”缴纳个人所得税承包承租后，不改变企业的性质，按分配方式分为两种：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所按“工资、薪金所得项目”征收个人所得税。，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应（2）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按“企事业得项目”征税。承包、承租经营所讲义编号 NODE00（四）劳务：本讲义提问所得1.劳务所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影

7、视、演出、表演、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、服务以及其他劳务的所得。“劳务A、非B、所得”与“工资、薪金所得”的区别：个人劳动（雇佣）：“工资、薪金所得”个人劳动（非雇佣）：“劳务所得”本讲义提问讲义编号 NODE00：2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）应依法缴纳个人所得税。3.个人取得的收入，按该项目征税。4.董事费收入：（1）个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按劳务所得项目征税；（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按工资薪金征税（与个人工资合并）。讲义编号 NODE00（五）稿酬所得：本讲义提问1.以后，、报刊形式、取

8、得的所得。包括文字、书画、摄影以及其他。包括作者继承人取得的遗作稿酬。2.对报刊、杂志、等的职员在本的上、，因在本取得所得征税问题。的报刊、杂志上发（1）任职、受雇于报刊、杂志等的、编辑等专业表取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业以外，其他在本的报刊、杂志上取得的所得，应按“稿酬所第3页税法（）2014 年税务师辅导得”项目征收个人所得税。（2）的专业作者撰写、编写或翻译的，由本社以形式而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。讲义编号 NODE00（六）特许权使用费所得：本讲义提问1.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权

9、、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。2.作者将项目征收税。的文字手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得按特许权使用费所得3. 个人取得特许权的或个人代扣代缴。4. 编剧从电视剧的制作讲义编号 NODE00赔偿收入按“特许权使用费所得”项目纳税，由支付赔款的取得的剧本使用费,按特许权使用费所得项目征税。：本讲义提问（七）利息、股息、红利所得1. 自 2008 年 10 月 9 日起，储蓄存款利息、个人结算账户利息所得税暂免。2. 职工个人取得的量化资产：（1） 职工个人以（2） 职工个人以股息、红利”项目征税。讲义编号 NODE

10、00形式取得的仅作为分红依据，不拥有所的企业量化资产，不征税。式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、：本讲义提问（八）租赁所得1.个人取得的转租收入，属于“租赁所得”的征税范围。确定纳税义务人产权凭证为依据；无产权凭证的由主管税务机关确定；产权所以人的在未办理产权继承手续期间，由领取的个人为纳税义务人。2.房地产开发企业与商店者个人签订协议规定，房地产开发企业按价格出售其开发的商店给者个人，但者个人在一定期限内必须将的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对者个人少的购房价款，应视同个人租赁所得的收入额，按照少租赁所得，按照“租赁所得”项目征收个人所得税。每次平均

11、计算确定。讲义编号 NODE00的购房价款和协议规定的租赁月份数：本讲义提问（九）转让所得1.境内上市公司股票转让所得不缴纳个人所得税。2.量化资产转让（1）集体所有制改制为制的，职工个人取得的，暂缓征收；转让费用，计税；（2）转让时，按转让收入额扣减取得付的费用（3）个人出售自有住房，按转让所得征税；个人出售自有住房并在 1 年内重新购房不再减免个税。个人转让自用 5 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。讲义编号 NODE00（十）偶然所得：1.指个人得奖、：本讲义提问、中彩以及其他偶然性质的所得。2.福利有奖募捐一次不超过 1的，暂免，超过 1 万的全额征税。3.累计消费达到一定额

12、度的顾客给予额外抽奖机会的获奖所得属于偶然所得。第4页税法（）2014 年税务师辅导（十一）其他所得：超过利率支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。讲义编号 NODE00【典型例题】（2013 年考题）：本讲义提问下列所得，不属于个人所得税“工资薪金所得”应税项目的是（ ）。A. 个人B. 退休取得的所得再任职取得的所得C.任职于杂志社的在本杂志上取得的所得D.个人在公司任职并兼任董事取得的董事费所得正确A个人取得的所得，按“劳务所得”缴纳个人所得税。讲义编号 NODE00【典型例题】（2011 年考题）：本讲义提问下列收入中，应按“劳务所得”缴纳个人所得税的是（ ）。A.在其他取得

13、的收入B.退休后再受雇取得的收入C.在任职D.个人取得董事费收入取得的收入A选项 B 属于工资薪金所得；选项 C 属于工资薪金所得，在非任职正确取得的董事费收入属于劳务所得；选项 D 个人取得的收入属于偶然所得。本讲义提问讲义编号 NODE00【典型例题】（2012 年考题）：下列所得中，应按照“稿酬所得”缴纳个人所得税的有（ ）。A.书法家为企业题字获得的B.杂志社在本社杂志文章获得的C.电视剧制作中心的编剧编写剧本获得的D.的专业作者翻译的小说由该获得的获得的E.报社印刷车间在该社报纸正确DE选项 A，按劳务所得缴纳个人所得税，选项 B，按工资薪金所得缴纳个人所得税；选项 C，按特许权使用

14、费所得缴纳个人所得税。讲义编号 NODE00【典型例题】（2012 年考题）：本讲义提问下列各项所得，应按照“其他所得”缴纳个人所得税的有（ ）。A.个人接受好友无偿赠与的所得利率的揽储奖金B.个人获得由支付的超过C.个人在设计和发布过程中提供名义和形象取得的所得D.个人转让专利权过程中获得的违约金E.企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得第5页税法（）2014 年税务师辅导正确AB选项 C，按“劳务所得”缴纳个人所得税；选项 D，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税；选项 E，按“偶然所得”缴纳个人所得税。讲义编号 NODE00：本讲义提问第 02 讲 纳税人、税率

15、与应纳所得额的确定第三节 纳税人、税率与应纳税所得额的确定一、居民纳税人和非居民纳税人的标准个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住，以及无住所工商户、外籍个人、又不居住或居住不但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、同胞等。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民。讲义编号 NODE00：本讲义提问（一）居民纳税义务人：有住所或无住所居住满 1 年的个人：其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国，都要在中国缴纳个人所得税。1.在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、个人。利系，而在中国境内习惯性居住的2.所谓在境内居住满 1 年，是

16、指在一个纳税年度（即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，下同）内，在中国境内居住满 365 日。在一个纳税年度内，一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境不扣减其在华居住的天数。（二）非居民纳税义务人：无住所不居住或无住所居住不满 1 年：仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。讲义编号 NODE00：本讲义提问注 1：在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题居住时间纳税人性质【注意】居住时间 5 年以上，从第 6 年起以后的各年度中，凡在境内居住满 1 年的，应当就其来源于境内、报纳税。讲义编号 NODE00【典型例题】韩国居民的所得申报纳税；凡在

17、境内居住不满 1 年的，仅就其该年内来源于境内的所得申：本讲义提问受其供职的公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留 60 天，期间取得公司支付的工资 40000 元，取得中国体育收入 20000 元。中国缴纳个人所得税（ ）。A.4000 元第6页境内所得所得境内支付支付境内支付支付90 日（或 183 日以内）非居民免税×*×90 日（或 183 天）1 年非居民×*×15 年居民免税5 年以上居民税法（）2014 年税务师辅导B.5650 元C.9650 元D.10250 元A居住时间小于 90 天（或 183 天）仅就境内所得中境内支付的部分

18、缴税，境内所得境正确外支付的部分不缴税，仅就偶然所得缴税 20000×20%4000（元）。讲义编号 NODE00：本讲义提问注 2：对无住所个人居住时间规定（1） 判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（2） 对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。讲义编号 NODE00【典型例题】（2009 年考题）：本讲义提问为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、机构担任职务，2008 年 3 月 6 日来华，12 月 20 日离开

19、。期间因工作，曾于 6 月 8 日离境，6 月 14 日返回。在计算个人所得税时，A.282 B.283 C.284D.285在中国境内实际工作天数为（ ）天。B3 月 6 日、6 月 8 日、6 月 14 日和 12 月 20 日，均按半天计算在华实际工作天数。中国境内实际工作天数25.53031（7.516.5）313130313019.5283正确（天）。讲义编号 NODE00（三）所得来源地的确定：本讲义提问1. 在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得；2. 在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；3. 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；4.将出租给承

20、租人在中国境内使用而取得的所得；5.转让中国境内的物、土地使用权或者在中国境内转让其他取得的所得；6.提供各种特许权在中国境内使用而取得的所得；7.从中国境内的公司、企业以及其他组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。（四）扣缴义务人：除“工商户的生产、经营所得”税目外，扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，履行代扣代缴义务。讲义编号 NODE00：本讲义提问二、税率（一）七级超额累进税率:（二）五级超额累进税率:工资、薪金所得。（3%45%）工商户的生产经营所得；承包、承租经营所得；个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。（5%35%）第7页税法（）2014 年税务师辅导（三）除上述外的所

21、得：20%。应注意的问题：稿酬减征 30% 。 劳务讲义编号 NODE00加成征收； 个人出租住房取得的所得适用 10%的税率。：本讲义提问附:劳务所得适用税率表讲义编号 NODE00：本讲义提问三、应纳税所得额的确定（一）一般规定应纳税所得额各项收入税定的扣除项目或扣除金额1.收入的形式：一般是货币形式。除现金外，纳税人所得为实务的，应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定；所得为有价价格核定。讲义编号 NODE00的，根据票面价格和市场价格核定；所得为其他形式的利益的，参考市场：本讲义提问2.费用扣除的方法：讲义编号 N

22、ODE00（二）计税依据有特殊规定1.个人将其所得通过中国境内的：本讲义提问团体、机关向教育和其他公益事业以及严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利、光华科技捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。讲义编号 NODE00【典型例题】（2011 年考题）：本讲义提问中国公民散取得稿酬收入40000 元，将其中6000 元通过门捐赠给贫困山区。稿酬所得应缴纳个人所得税（ ）元。A.3640第8页扣除方法应税项目定额扣除（1）工资薪金所得（每月 3500 元）会计核算（1）工商户生产经营所得；（2）对企事业的承包经营、承租经营所得；（3）转让所得定额和

23、定率扣除（1）劳务所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4） 租赁所得（每次 800 元或 20%）无扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过 20000 元的部分2002超过 20000 元至 50000 元的部分3020003超过 50000 元的部分407000税法（）2014 年税务师辅导B.3808 C.4480D.4760A捐赠扣除限额40000×（120%）×30%9600（元），大于实际捐赠额 6000 元，正确所以实际捐赠额可以全额税前扣除。应缴纳个人所得税40000×（120

24、%）6000×20%×（130%）3640（元）讲义编号 NODE002.特殊可以全额扣除的项目：本讲义提问事业；福利性非性老年机构；农村义务教育、教育事业；公益性青少年活动场所；宋庆龄会。讲义编号 NODE00等六家；中国卫生事业、教育、事业发展基金和中华快车基金：本讲义提问【典型例题】（2013 年考题）为某上市公司董事（未在该公司任职），2012 年 12 月份取得董事费 8，向中国教育发展A.8200 B.10000 C.11440D.13000捐款 3。2012 年 12 月份应缴纳个人所得税（ ）元。正确A向中国教育发展捐赠可以全额扣除。应缴纳的个人所得税800

25、00×（120%30000×30%20008200（元）讲义编号 NODE00第 03 讲 工资薪金所得计税办法第四节 应纳税额的计算：本讲义提问一、工资、薪金所得的计税方法：（一）应纳税所得额月工资薪金收入3500 元（二）减除费用的具体规定1.附加减除费用适用的范围和标准（仅对工资薪金税目适用）（1）附加减除费用的范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍；应聘在中国境内的企业、事业、；团体、机关中工作取得工资、薪金所得的外籍在中国境内有住所而在中国财政部确定的其他任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；包括华侨和讲义编号 NODE00、同胞。：

26、本讲义提问华侨的界定：定居是指中国公民已取得住在国长期或者居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于 18。中国公民虽未取得住在国长期或者居留权，但已取得住在国连续 5 年以上（含）合法居留资格，5 年内在住在国累计居留不少于 30，视为华侨。中国公第9页税法（）2014 年税务师辅导民（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务）在外工作期间，均不视为华侨。（2）计算公式：应纳税所得额月工资薪金收入4800 元讲义编号 NODE002.雇佣和派遣：本讲义提问分别支付工资、薪金的费用扣除在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣和

27、派遣分别支付的，只由雇佣在支付工资、薪金时按税定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣个人所得税。支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴纳税义务人，应持两处支付提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。3.可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。讲义编号 NODE00【典型例题】：本讲义提问为一外商投资企业雇佣的中方，假定 2013 年 5 月，该外商投资企业支付给的薪金

28、为 7 200 元，同月，还收到其所在的派遣发给的工资 1 900 元。请问：该外商投资企业、派遣应如何扣缴个人所得税？实际应缴的个人所得税为多少？正确（1）外商投资企业应为扣缴的个人所得税为：扣缴税额（每月收入额3500）×适用税率速算扣除数（7 2003500）×10%105265（元）（2）派遣应为扣缴的个人所得税为：扣缴税额每月收入额×适用税率速算扣除数1 900×10%10585（元）（3）实际应缴的个人所得税为：应纳税额（每月收入额3500）×适用税率速算扣除数（7 2001 9003500）×20%555565（元）因此

29、，在讲义编号 NODE00到某税务机关申报时，还应补缴 215 元（56526585）。：本讲义提问4.境内、分别取得工资、薪金所得的费用扣除能够提供在境内同时任职或受雇及工资标准的证明文件，可判定其所得分别来源于境内、的所得，应分别减除费用计算税额。不能够提供证明文件的视为来源于一国所得。5.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。对采掘业、远洋业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30 日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12式为：平均并计算实际应纳的，多退少补。其公应纳所得税额（全年工资、薪金收入÷12费用扣除标准）×税率速算扣除数&#

30、215;12远洋船员用于集体用餐的伙食费补贴不计入每月的工资、薪金收入，同时可以适用附加减除的标准。讲义编号 NODE00：本讲义提问6.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准个人因公务用车和通讯制度而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月的，并入当月“工资、薪金”所得计第10页税法（）2014 年税务师辅导征个人所得税；不按月的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。因公务用车制度而以现金、报销等形式向个人支付的收入，视为个人取得公务用车补贴收入。讲义编号 NODE00（三）应纳税额的计算方法1.一般计算方法：本讲

31、义提问应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数或（每月收入额3500 或 4800 元）×适用税率速算扣除数讲义编号 NODE00：本讲义提问【典型例题】假定某纳税人 2011 年 12 月工资 8200 元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。正确（1）应纳税所得额820035004700（元）（2）应纳税额4700×20%555385（元）注意：另一种算法：1500×3%（45001500）×10%（47004500）×20%385（元）（超额累进税率原理计算）讲义编号 NODE00：本讲义提问2.雇主

32、为其雇员负担个人所得税额的计算：将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，然后再计算应纳税额，具体包括以下三种情况处理：（1）雇主全额为雇员负担。应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）÷（1税率）应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数注：中的税率，用“不含税收入额费用扣除标准”后的余额查表中不含税率级距对应的税率。P192中的税率，正常方法下的税率。P186讲义编号 NODE00：本讲义提问【典型例题】境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2012 年 10 月支付陈某的不含税工资为 6000 元。计算该公司为陈某代付的个人所得税。正确代付个人所得税的应

33、纳税所得额（60003500105）÷（110%）2661.11（元）应代付的个人所得税2661.11×10%105161（元）讲义编号 NODE00（2）雇主为其雇员负担部分：本讲义提问。分为定额负担和定率负担两种情形。第一种：雇主为其雇员定额负担部分的，雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算应当代扣代缴的。应纳税所得额雇员所得的工资雇主负担的费用扣除标准应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数第二种：雇主为其雇员定率负担部分，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的或负担一定比例的实际应纳。应纳税所得额（未含雇主负担的（1税率×负担比例）的

34、收入额费用扣除标准速算扣除数×负担比例）÷应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数讲义编号 NODE00：本讲义提问第11页税法（）2014 年税务师辅导【典型例题】某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入 12000 元，雇主负担其工资所得30%部分的。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。正确（元）（1）应纳税所得额（120004800555×30%）÷（120%×30%）7482.45（2）应缴纳个人所得税7482.45×20%555941.49（元）讲义编号 NODE003.个人取得全年：本讲义提问奖金等应纳个人所得税

35、的计算（分步法）奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的根据情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年代扣代缴：奖金，单独作为一工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人时（1）先除数。如果在当月内取得的全年奖金，除以 12，按其商数确定适用税率和速算扣年终奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税定的费用扣除额，全年奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。讲义编号 NODE00：本讲义提问奖金，按上述第 1 条确定的适用税率和速算扣除数计（2）个人当月内取得的全年算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税定的费用扣除额的，适用

36、公式为：应纳税额雇员当月取得全年奖金×适用税率速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年适用税率速算扣除数奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×注意：A.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只采用一次。B.雇员取得除全年奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税定缴纳个人所得税。讲义编号 NODE00【典型例题】取得全年资 3000。：本讲义提问奖金收入 20000 元。情况 1：当月工资:5000 元；情况 2：当月工正确情况 1：每月奖金

37、20000/121666.67（元），适用的税率为 10%，速算扣数 105。奖金应纳个人所得税20000×10%1051895（元）情况 2：每月奖金20000（35003000）/121625（元），适用的税率为 10%，速算扣数 105。奖金应纳个人所得税（20000500）×10%1051845（元）讲义编号 NODE004.不含税全年：本讲义提问奖金收入个人所得税的计算方法（略）5.雇主为雇员负担全年（1）将不含税全年雇主为雇员定额负担奖金部分个人所得税的计算奖金换算为应纳税所得额的计算方法的计算公式：第12页税法（）2014 年税务师辅导应纳税所得额雇员取得的全

38、年费用扣除标准的差额讲义编号 NODE00雇主为雇员按一定比例负担奖金雇主替雇员定额负担的当月工资薪金低于：本讲义提问的计算公式：A.查找不含税全年奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担的全年和速算扣除数 A奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率 AB.计算含税全年奖金应纳税所得额（未含雇主负担的全年奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数 A×雇主负担比例）÷（1不含税级距的适用税率 A×雇主负担比例）C.应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率 B 和速算扣除数 B,据以计算公式:应纳税额应纳

39、税所得额×适用税率 B速算扣除数 B实际缴纳税额应纳税额雇主为雇员负担的税额。计算雇主为雇员负担的个人所得，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。讲义编号 NODE00【典型例题】中国公民：本讲义提问2012 每月工资均为 5500 元，12 月 31 日取得全年奖金 60000 元，公司为其负担 30%的个税。正确（1）查找不含税全年奖金的适用税率和速算扣除数60000÷125000.适用税率 20%：速算扣除数：555（2）应纳税所得额（60000555×30%）÷（120%×30%）63652.

40、66（元）（3）63652.66 ÷125304.38，对应的适用税率：20%；速算扣除数 555。应纳税额63652.66×20%55512175.53（元）讲义编号 NODE00：本讲义提问第 04 讲 解除劳动合同、提前退休、无住所个人应纳税额的计算6.双薪计税方法：机关：按全年否则并入当月工资。奖金处理；企业：有双薪也有全年奖金，合并为全年奖金，7.个人因解除劳动合同取得补偿收入征税问题。（分摊法）安置费收入，免征个人所得税。（1） 职工从（2） 个人与用人企业取得的解除劳动关系取得的补偿收入在当地上年职工平均工资 3 倍以内的部分，免征个人所得税；超过 3 倍数额

41、部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过 12 年按 12 年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。（3）个人领取补偿收入时按照和地方规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗补偿收入的个人所得税时予以扣除。保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其讲义编号 NODE00【典型例题】：本讲义提问2011 年 12 月 31 日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为 10 年，领取补偿金 80000 元，其所在地区上年职工平均工资为 12000 元，应缴纳的个人所得税？第13页税法（）2014 年税务师辅导正确应税部分800003×120004

42、4000，折成月工资44000/104400应纳个人所得税（44003500）×3%×10270（元）讲义编号 NODE00 8.提前退休取得（1）机关、企事业：本讲义提问补偿收入的个税处理：（分摊法）对未达到法定退休、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休支付补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。（2）个人因办理提前退休手续而取得的补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额（补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休的实际月份数）费用扣的实际月份数除标准×

43、;适用税率速算扣除数×提前办理退休手续至法定退休讲义编号 NODE00：本讲义提问9.对无住所个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式及高管的计算方法复习：居住时间纳税人性质讲义编号 NODE00计算公式：本讲义提问（1）应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数讲义编号 NODE00【典型例题】：本讲义提问公司担任部门经理，同时在美国公司担任顾问，2012 年在华工作时间美国人，在一家120 天，2012 年 12 月工资为 80 000 元，其中有 30 000

44、元为境内的公司支付，50 000 元为雇主支付，12 月份在华时间为 15 天，此人 12 月份应缴纳多少个人所得税？正确（元）（80 0004 800）×35%5505×（30 000÷ 80 000）×（15÷30） 3902.81讲义编号 NODE00：本讲义提问（2）应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数讲义编号 NODE00【典型例题】：本讲义提问第14页境内所得所得境内支付支付境内支付支付90 日（或 183 日以内）非居民免税×*×90 日

45、（或 183 天）1 年非居民×*×15 年居民免税5 年以上居民税法（）2014 年税务师辅导上例题中的所得税？2012 年在华工作时间为 9，其他条件不变，此人 12 月份应缴纳多少个人正确（80 0004 800）×35%5505×（15÷30） 10407.5（元）讲义编号 NODE00：本讲义提问（3）应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数）×（1当月支付工资/当月境内外支付工资总额×当月工作天数/当月天数）讲义编号 NODE00：本讲义提问【典型例题】（2011 年考题改编）是 A

46、 国公民，A 国与我国签订有税收协定。2012 年 4 月 15 日来北京工作，10 月 13日离开中国。在中国工作期间，境内机构每月支付工资 30000 元，A 国公司每月支付工资折合币 60000 元。2012 年 10 月A.3338.04 B.3313.60 C.9558.47 D.9940.81应缴纳个人所得税（）元。正确A在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过 90 日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过 183 日。应缴纳个人所得税（30000600004800）×45%13505×30000÷（300006

47、0000）× 12.5÷313338.04（元）讲义编号 NODE00：本讲义提问第 05 讲二、（一）工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得的计税方法、劳务 工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得的计税方法：工商户的生产、经营所得的计税方法：所得应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）规定的费用减除标准1.准予在所得税前列支的其他项目及列支标准（1）借款利息。（2）保险、保险、保险。（3） 与生产经营有（4） 缴纳的工商修理费用可以据实扣除。修理费用不均衡或数额较大的，应分期扣除。、劳动者会费、摊位费按实际发生额扣除。其他规定的费用，扣除项目和标

48、准由省一级地方税务机关根据当地实际情况确定。讲义编号 NODE00（5）租入固定资产支付的：本讲义提问：（融资租赁和经营租赁）。（6）研究开发的费用，以及研究开发新、新技术而购置的单台价值在 5以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。（7） 净损失。（8） 汇兑损益。（9） 无法收回的应收账款。（10）从业讲义编号 NODE00实际支付的合理的工资、薪金据实扣除。：本讲义提问（11）拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费。（12）费和业务宣传费用。第15页税法（）2014 年税务师辅导（13）业务招待费。（14） 公益捐赠：应纳税所得额

49、 30%的部分据实扣除。（15） 家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营中发生的费用，准予扣除。（16）经申报主管税务机关审核后，用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。（17）低值易耗品讲义编号 NODE00原则上一次摊销，但购入价值较大应分期摊销。：本讲义提问2.不得在所得税前列支的项目（1）性；（2） 被没收的财物、支付的罚款；（3） 缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；（4）各种赞助；（5） 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6） 分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的；（8）工商户业主

50、的工资；扣除的其他（9）与生产经营无其他（10）税务规定。3.费用减除标准：费用扣除标准为 3500/月。讲义编号 NODE00【典型例题】（2011 年考题）：本讲义提问下列费用中，在计算工商户个人所得税应纳税所得额时准予扣除的有（A.摊位费B.工商）。C.劳动者会费D.用于家庭的费用E.各种赞助的费用正确ABC讲义编号 NODE00【典型例题】（2010 年考题）：本讲义提问2009 年某友消费；当年取得工商户取得销售收入 40，将不含税价格为 5的商品用于家庭成员和亲利息收入 1，转让境内上市公司股票取得转让所得 10，取得基金分红 1。该A.6.00B.6.75C.7.50D.8.25工商户税前扣除的费和业务宣传费限额为（ ）。正确B工商户年营业收入（销售收入）40545（）费的扣除限额销售收入×15%45×15%6.75（）讲义编号 NODE00：本讲义提问第16页税法（）2014 年税务师辅导4.资产的税务处理（1）工商业户的固定资产是指在生产经营中使用的、期限超过一年且价值在 1000 元以上的房屋，物、设备、工具及其他与生产经营有设备、工器具等。（2） 预计净残值 5%。（3） 固定资产的折旧年限。税定的固定资产折旧最短年限分别为：房屋、物为 20 年；轮船、机械和其他生产设备为 10 年；电子设备和轮船以