2022年南京：小营制药有限公司案例

1、南京××制药纳税评估实例根据苏国税2005205号文件精神，南京X X制药的企业所得税被列入我局2005年8月份制药行业的评估对象。评估人员于当月向企业发送了2002-2004年纳税评估指标采集表、所得税指标计算电子底稿，并要求企业提供财务报告及相关纳税说明书面资料，通过案头分析及现场抽样审计来判断企业所得税汇缴申报的真实性和准确性。一、纳税人根本情况： 南京X X制药是由南京X X制药厂于2005年3月改制更名而来，原企业是1968年7月成立的隶属南京空军司令部的国有企业，注册资金2000万元人民币，全部由南京空军司令部投入。现企业的经济性质为其他有限责任公司，注册资金5

2、886.45万元人民币，分别由江苏永泰投资和江苏永泰药业投入，投资比例分别为20、80。企业2002年以来主要从事注射针剂、中成药片剂的生产制造，为增值税一般纳税人，原从业人数170人。企业改制前后的生产经营工程及从业人数根本无变化。现公司的投资人以 2586.43万元人民币购置了改制前企业的净资产，并延续了改制前企业的生产经营活动及帐簿核算，承接了改制评估报告中所确认的债权债务。该企业2002年的所得税被我局核准全免军队企业 ，2003年、2004年因一直处于资产评估及改制方案的酝酿过程，未获准税务部门对其所得税的减免批复。2002年该企业享受所得税减免优惠政策，申报纳税调整后的应纳税所得2

3、44493.21元，2003年、2004年企业未被获准享受所得税减免优惠政策，申报纳税调整后的所得分别为-4133335.11元、-60633.08元。二、通过所得税数据采集、计算电子底稿显示异常指标：工程2002年2003年2004年企业所得税申报表及附表中获取销售营业收入31682473.9050646515.1147369873.69 其中：根本业务收入31445472.9850291230.9947272059.13销售营业本钱18220160.1228868425.5529756011.50 其中：根本业务本钱18164402.9128513078.5229733734.82销售费用

4、10676740.0423900203.3314671064.19销售营业税金及附加177510.36603472.34471545.93其他业务利润181243.71-62.9175537.88财务费用7008.36-113198.62-70573.99管理费用2777008.426435350.203561480.44投资收益5773.00营业外收入273775.281654117.7022791.53营业外支出6650.00862990.89184766.07以前年度损益调整2954145.68-59145.91纳税调整前所得(利润总额)91171.88-5296692.20-12407

5、74.83纳税调整增加额153321.331163357.091307476.96纳税调整减少额127335.21纳税调整后所得244493.21-4133335.11-60633.08应纳税所得额244493.210.000.00应缴所得税额80682.760.000.00减免所得税额80682.760.000.00实际应缴所得税额0.000.000.00附报资料流动资产30881809.3929467343.3229193341.06 其中：存货7620699.334803876.407328102.13流动负债43670422.4625233411.9025871163.99股本2000

6、0000.0020000000.0020000000.00资本公积923337.991502733.181502733.18应纳增值税1613730.585503736.604287180.56分析值增值稅稅负率5.09%10.87%9.05%销售本钱占收入比57.51%57.00%62.82%销售费用占收入比33.70%47.19%30.97%管理费用占收入比8.77%12.71%7.52%纳税调增调减工程纳税调整增加额工程:合计153321.331163357.091307476.96工资185444.63916030.57福利及教育经费151145.04工会经费44036.3097817

7、.93业务招待费43318.31126751.1450867.22销售让利12882.56坏帐损失432679.19罚款、滞纳金等支出306739.60处置受赠实物资产支出176551.57其它65966.7213924.60纳税调整减少额工程:合计127335.21折旧当年未提足汇算调整127335.21三、运用评估分析指标图形，找出曲线变化疑点：评估人员对企业的评估指标进展了测算、数据比对，还对增值稅稅负率、销售本钱占收入比、销售费用占收入、管理费用占收入比四项指标值进展了重点分析，运用评估指标分析图形，找出如下疑点：1. 2004年企业销售本钱占收入比的曲线波动较大，且呈上升趋势。从具体

8、数值分析来看，企业主营业务产品2003年2002年比拟，收入增长59.93%，本钱增长56.97，而2004年 与2003年比拟，收入下降6，本钱却上升4.28，企业04年收入及本钱的核算及所得税汇算申报的准确与否，是否对当年纳税调整后的所得-60633.08元产生影响？2. 2003年销售费用占收入比的曲线较02年、04年相比波动特大，2003年销售费用占收入比47.19%，与02年同期比拟上升了13.49，销售费用的核算及申报的准确与否，是否也对当年纳税调整后的所得-4133335.11元产生影响？3. 2003管理费用占收入比值的曲线较02年、04年相比有些上升，其比值大于2002年3.

9、94、大于2004年比值5.19，管理费用的核算或申报准确与否，是否也会对当年纳税调整后的所得-4133335.11元产生影响？四、采用抽样、约谈方式，锁定违章事实从企业反应的自查结论看，2002-2004年所得税汇算申报均无问题。从评估人员的分析角度看，企业2003年所得税汇缴申报中的纳税调整工程，涉及了管理费用，未涉及销售费用这方面的疑点，也未涉及资本公积，但在03年的财务报告中，却反映了企业当年新增资本公积498395.19元。2004年所得税汇缴申报中的纳税调整工程，涉及了管理费用、生产本钱-工资及福利费疑点，未涉及销售费用及收入方面的疑点，特别值得注意的还有04年企业纳税调减工程-折

10、旧。根据上述疑点，评估人员制定了约谈方案。通过与现任财务主管谈话，了解到企业财务部门的现任会计及主管，均是改制后企业重新招聘的，对2002年至2004年收入、本钱及费用的核算情况和所得税汇缴申报中的纳税调整正确与否不是很清楚，改制前企业原有的财会人员已全部买断工龄离厂，一时无法与之联系。鉴于企业的现状，评估人员调整了破解疑点方式，与企业财务经理一同采取现场抽样方式，对其内部控制制度、财务核算及汇算申报情况进展总体了解和评价。一销售费用抽样情况评估人员有针对性的抽取了企业2003年3月、6月、9月、12月份涉及“销售费用的120份记帐凭证，发现销售费用核算不清楚细，原始凭证记载的内容与实际经济业

11、务不相符。例如：广告费、业务招待费、药品销售回扣包干费、无单位名称或职工个人通讯费、购置的固定资产、工资奖金、看病的医疗费、会务费、办公、交通费、汽油、运输、过路过桥费等全计入销售费用科目，且不清楚细。经对这120份记帐凭证的原始凭证重新进展分类、测算，发现涉及纳税调增金额的比例为16.51934。二管理费用抽样情况评估人员有针对性抽取了企业2003年涉及“管理费用的4份记帐凭证、2004年涉及“管理费用的3份记帐凭证，企业对管理费用设置了各明细子目，核算较为标准。但从费用的明细子目中发现当年报损了产成品1726717.83元、产成品涉及进项税转出65702.86元。从转出的进项税额倒退算，企

12、业产成品的物耗比只有22.38，按此物耗比推算，企业产品的增值率相当高，依据当年实现的收入，却没有缴足相应的增值稅。从对企业2003年产品生产本钱明细核算调查情况看，03年企业结转完工产品的生产总本钱为28903118.33元，产成品涉及17的物耗比为57.67933、涉及13的物耗比为4.54886。经计算，此批产成品损失，企业应转出进项税额179524.06元，但企业只转出进项税额65702.86元，有少转现象。三财务报告与汇缴申报数据信息比对情况评估人员在分析、比对企业03年财务报告、所得税汇缴申报数据时，发现资本公积当年净增了498395.19元，而在汇缴申报的纳税调整中却未涉及内容，

13、经查阅相关原始凭证，有兩笔摘要写的是财政返还奖励税款合计190128.00元，有一笔是市科技局拨入研发费300000元，还有一笔是付不出去的款项8267.19元。评估人员在企业04年所得税汇算申报中发现有折旧的纳税调减额127335.21元，是否是因时间性差异在以前年度已作纳税调增，现作相应的调减？ 调减的数额是否正确？四约谈举证评估人员根据分析、抽样结果与财务负责人进展了正面接触，向企业介绍了纳税评估工作性质、职能及必要性，讲解了评估分析的计算方法和方法的科学性，解释了纳税评估和税务稽查的区别，并对抽样中存在的违章事实及其他疑点采取直接点破质询的方式，要求其给出合理的解释。经过耐心细致的宣传

14、、辅导，在事实面前，企业负责人对违章事实及疑点问题，作出如下解释：1. 2003年企业发生销售费用23900203.33元，其中给客户回扣、业务招待费、无单位名称或职工个人通讯费、购置的固定资产、工资奖金、看病的医疗费等涉及纳税调增金额合计3948155.85元，在当年的汇算申报中未作纳税调增。 2. 2003年企业在管理费用科目中列支了一批流动资产损失1998139.86元，其中产成品损失1726717.83元，进项税额转出65702.86元。03年企业实际结转完工产品的生产总本钱为28903118.33元，产成品所涉及17的物耗比为57.67933、涉及13的物耗比为4.54886。经重新

15、计算，此批产成品损失，企业少转出进项税额113821.20元。3. 2003年企业收到兩笔财政返还的税款奖励合计190128.00元、收到一笔市科技局拨入研发费用300000.元、核销了一笔付不出去的款项8267.19元，全部计入资本公积科目，在汇缴申报中均未作纳税调增。4. 2004年企业在生产本钱及期间费用中，按10残值率计算已计提折旧，但在所得税汇缴申报时，又按5残值率计算应提折旧额，于是认为04年少提了折旧127335.21元，在汇算申报中作了纳税调减。5. 企业2004年 与2003年比拟，收入下降6，本钱却上升4.28，从对企业两个年度的生产本钱、销售数量、销售价格的比照分析来看，

16、主要是04年整个制药行业的竞争相当剧烈，企业药品采取了公开招标，销售数量比03年上升20，而平均单位售价却下降了30；产品的生产数量04年03比年上升30.56，平均单位生产本钱却上升了0.14。此项分析曲线图形的波动，主要是药品销售单价大幅度的下降和产品的单位生产本钱小幅上升所致。五、评定处理约谈举证的结果根本证实了评估人员前期的分析判断，也排除了关于收入及本钱核算的分析疑点。至此，评估工作取得了关键性的突破。企业在评估人员税收政策的宣传辅导下，补缴了增值稅113821.20元；补缴了企业所得税65800.26元。六、评估启示通过案例分析，我们受到两个方面的启示。一方面，纳税评估是强化税收管理、各和谐征纳关系，提高申报质量的重要手段；另一方面，在所得税评估中，应将所得税纳税评估指标与所得税申报表、财务报表相互结合分析，在与企业财务人员初次接触不能到达预期效果情况下，应及时调整评估方法和手段，