长投企业合并等中的8大热点问题

1、长投+企业合并+合并财务报表中的八大热点难点问题目录热点 1 顺流和逆流交易热点 2 长期股权投资方法的转换成本法转权益法增加持股比例（追溯调整）减少持股比例（追溯调整）权益法转成本法增加持股比例（分步合并）1减少持股比例（未来适用法）热点 3 分步合并热点 4 反向购买（已讲解）热点 5 处置对子公司股权（未完全处置）保留控制权未保留控制权（可能路径：成本法转权益法）3000 万80%40%热点 6 收购少数股权股2权热点 7 被购买法（非同一控制）会计处理A 100% B公允价值法热点 8 长投、企业合并、合并财务报表中的所得税会计专题长期股权投资：3300 万30%权益法年末联营企业发生

2、利润 100 万借：长期股权投资 - 损益调整30万贷：投资收益30万（ 1） 长期持有不构成所得税差异：（ 2） 近期变卖资本利得税（ 25%）借：所得税费用 - 递延贷：递延所得税负债430 万× 25%5【热点 1】顺流和逆流交易部分抵消法（ 1） 顺流交易：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出

3、售给联营企业或6合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。程公司持有 30%范公司权益法2010年 1月 3日购买购买日，范公司可辨认净资产公允价7值和其账面价值相同2010 年范公司实现利润10 万借：长期股权投资 - 损益调整3万贷：投资收益3万程公司将存货 2 万卖给范公司，价格为 3 万，（期末范公司未对外处置该存货）合并报表（调表）借：营业收入 3 万贷：营业成本 2万

4、存货1万顺流：（调帐）借：投资收益（营业利润）1 万×30%8贷：长期股权投资0.3万（ 1） 如果程公司需要编制合并会计报表借尸还魂借：营业收入3×30%贷：营业成本2×30%贷：投资收益1×30%（2） 如果程公司不需要编制合并会计报表野鬼孤魂2、逆流范公司将存货 2 万卖给程公司，价格为 3 万，（期末范公司未对外处置该存货）调帐9借：投资收益1万× 30%贷：长期股权投资0.3万（1） 如果程公司需要编制合并会计报表借尸还魂借：长期股权投资0.3万贷：存货0。3（2） 如果程公司不需要编制合并会计报表野鬼孤魂【例】甲企业于持有乙公司有表

5、决权股份的 20%，能够对乙公司生产经营10施加重大影响。 20×7 年 11 月，甲公司将其账面价值为600 万元的商品以900 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为 10 年，净残值为 0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7 年实现净利润为1 000 万元。假定不考虑所得税影响。甲企业在该项交易中实现利润300 万元，其中的 60（万元 300×20%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投11资损益时

6、应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整（ 1 000200 万贷：投资收益200 万借：投资收益（ 300-2.5 ）× 20%贷：长期股权投资（2）逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算12确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应

7、享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，13抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。【例】甲企业于 20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7 年 11 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 900 万元的

8、价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产， 预计使用寿命为 10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至 20×7 年资产负债表日，甲企14业未对外出售该固定资产。 乙公司 20× 7 年实现净利润为 1 600 万元。假定不考虑所得税因素影响。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司 20×7 年净损益时，应时行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整（ 1 600×20%） 3 200 000贷：投资收益3 200 000借：投资收益 （300-2.5 ）× 20%595 000贷：长期股权投资损益调整595 000进行上述处理后，投资企业如

9、有子公司，需要编制合并财务报表的，15在其 20×7 年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整2 975 000*20%累计折旧25 000 *20%贷：固定资产3000 000*20%（ 3）顺流逆流中损失属于资产减值损失应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部16交易损失不应予以抵销。【热点 2】长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权

10、益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理。 l. 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的, 在自成本法转为权益法时 , 应区分原持有的长期股权17投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 其次，（2）对于新取得的股权

11、部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后18者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加19投资

12、交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。( 例)A 公司于 20×7 年 2 月取得B 公司 10%的股权 , 成本为 600 万元 ,取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 5600 万元 ( 假定公允价值与账面价值相同 ) 。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A 公司对其采用成本法核算。本例中A 公司按照净利20润的 10%提取盈余公积。20×8 年 1 月 2 日,A 公司又以1200

13、万元的价格取得B 公司 12%的股权, 当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8000 万元。取得该部分股权后 , 按照 B 公司章程规定 ,A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策 ,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A 公司在取得对B 公司 10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B 公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元 , 未派发现金股利或利润。除所实现净利润外 , 未发生其他计入资本公积的交易或事项。21(l)20 ×8 年 1 月 2 日 ,A 公司应确认对 B 公司的长期股权投资借: 长期股权投资12000000贷: 银行存款12

14、000000对于新取得的股权, 其成本为1200 万元 , 与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960 万元(8000 × l2%) 之间的差额为投资作价中体现出的商誉 , 该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。(2) 对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后,A22公司对 B公司投资的账面价值为1800万元。对于原 10%股权的成本 600 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560 万元(5600 ×l0%) 之间的差额40 万元 , 属于原投资时体现的商誊, 该部分差额不调整长期股权投资的账面价值

15、。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000 5600) 相对于原持股比例的部分240 万元 , 其中属于投资后被投资单位实现净利润部分 60 万元 (600 ×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额, 同时调整23留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180 万元 , 应当调整追加长期股权投资的账面余额, 同时计入资本公积 ( 其他资本公积 ) 。针对该部分投资的账务处理为:借: 长期股权投资2400000贷: 资本公积其他1800000盈余公积60000利润分配未分配利润5400002. 因处置投资导致

16、对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下 , 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长24期股权投资成本。在此基础上 , 应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 , 属于投资作价中体现的商誉部分 , 不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 , 在调整长期股权投资成本的同时 , 应调整留存收益。对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于

17、原取得投资25时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份26额。( 例)A 公司原持有 B 公司 60%的股权 , 其账面余额为 6000 万元 , 未计提减值准备。 20×9 年 1 月 6 日

18、,A 公司将其持有的对 B公司长期股权投资中的 1/3 出售给某企业 , 出售取得价款 3600 万元 , 当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000 万元。A 公司原取得 B 公司 60%股权时 ,B 公司可辨认净资产公允价值总额为 9000 万元 ( 假定公允价值与账面价值相同 ) 。自 A 公司取得对 B 公司长期股权投资后至部分处置投资前 ,B 公司实现净利润 5000 万元。其中，自 A公司取得投资日与20×9 年年初实现27净利润 4000 万元。假定B 公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外 ,B 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中 A 公司按净

19、利润的 10%提取盈余公积。在出售 20%的股权后 ,A 公司对 B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表 , 但不能对B 公司生产经营决策实施控制。对B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。(1) 确认长期股权投资处置损益借: 银行存款36000000贷: 长期股权投资20000000投资收益1600000028(2) 调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为 4000 万元 , 与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 400 万元 (4000 9000×40%)为商誉 , 该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整

20、。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000 万元 (5000 × 40%), 应调整增加长期股权投资的账面价值 , 同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理 :借: 长期股权投资20 000 000贷: 盈余公积1 600 00029利润分配未分14400000投资收益 4 000 000 （二）权益法转换为成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的（分步合并：最新变化），长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第二节的有关规定处理。除此之外，因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法 ( 投

21、资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资 ) 的 , 应以转换时30长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。( 例 3) 甲公司持有乙公司 30%的有表决权股份 , 因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响 , 采用权益法核算。 20×7 年 10 月, 甲公司将该项投资中的 50%对外出售 , 出售以后 , 无法再对乙公司施加重大影响 , 且该项投资不存在活跃市场 , 公允价值无法可靠确定 , 出售以后转为采用成本法核算。出售时 , 该项长期股权投资的账面价值为 3200 万元 , 其中投资成本 2600 万元

22、 , 损益调整为 600 万元 ,出售取得价款 1800 万元。甲公司确认处置损益相关的会计分录 :31借: 银行存款18000000贷: 长期股权投资16000000投资收益2000000处置投资后 , 该项长期股权投资的账面价值为 1600 万元 , 其中包括投资成本 l300 万元 , 原确认的损益调整300 万元。【热点 3】分步合并即通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并如果企业合并非通过一次交换交易实现的，而是通过多次交易分步实现的，则企业在每一单项交易发32生时，应确认对被投资单位的投资。投资企业在持有被投资单位的部分股权后， 通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，

23、购买方应当区分个别和合并财务报表分步进行处理：（一）个别报表在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持33有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益 （例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积部分， 下同）转入当期投资收益。 并按以下原则进行会计处理：第一年程公司购买范公司30%股票以 300万长期股权投资成本 =300 万第二年年初34长期股权投资账面价值 =400 万又购买30% 购买价格为600 万初始成本 =400 万+600 万借：长期股权投资 60

24、0 万贷：银行存款600万1000 万1. 购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不35变，其中，购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用成本法核算的， 为成本法下至购买日应有的账面价值；购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算的， 为权益法核算下至购买日应有的账面价值；购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的， 为至购买日的账面价值。2. 追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值36计量，并确认长期股权投资。购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。3. 购买方对于购买日之前持

25、有的被购买方的股权涉及其他综合收益的， 例如购买方原持有的股权投资按照权益法核算时，被购买方持有的可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益，购买方按持37股比例计算应享有的份额并确认为其他综合收益的部分，不予处理。待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入当期损益。4. 如果通过多次交易实现非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原则进行会计处理。（二）合并报表在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有38的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照以下原则处理：1. 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在

26、购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。调表：借：长期股权投资600-400 万=200 万贷：投资收益39200 万2. 购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值（600），与购买日新购入股权所支付对价的公允价值（ 600）之和，为合并财务报表中的合并成本（ 1200）。3. 在按照上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入当期损益 的金额。40范公司在购买日可辨认净资产公允价值为500 万商誉 =合并成本（ 1200 万）-500 万× 60%=900万4. 购买方对于购买日之

27、前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的， 与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。【热点 4】反向购买会计已讲解（略）【热点 5】处置对子公司股权（未完41全处置）1、企业部分处置对子公司的长期股权投资，但不丧失控制权的情况下，在个别财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益； 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益，具体会计处理参见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。2、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的， 应当区分个

28、别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：(1) 在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照上述规定， 结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值， 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资收益（损失）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。 处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按本节中有关成本法转权益法的相关规定进行会计处理。42( 例 3) 20 ×7 年 4 月 30 日， A 公司支付现金 9300 万元，取得 B 公司 60%的股权；当日， B 公司可辨认净资产账面价值 9700 万元，公允价值

29、 10200 万元。2×10 年 6 月 30 日，A 公司处置了持有的B 公司的部分股权（占 B 公司股份的 40%），取得处置价款 8200 万元，处置后 A 公司对 B 公司的持股比例将为 20%，丧失了对 B 公司的控制权，这 20%的公允价值为 4200 万元；当日，B 公司可辨认净资产账面价值为 10400 万元，公允价值为 10900 万元。 B公司在 20×7年 5月1日至 2×10年6月 30日之间实现的净利润为 800 万元，其他综合收益为 300 万元。A 公司在丧失对 B 公司控制权当期的个别财务报表中，首先，对于处置股权，应当将处置价款

30、8200 万元逾与其账面价值（ 9300 万元× 40%÷60%=6200 万元）之间的差额计入投资收益。借：银行存款82000000贷：长期股权投资62000000投资收益20000000其次，对于处置后剩余股权（即A 公司持有的 B 公司 20%股权投资），就 A 公司而言， 可能存43在以下三种情形：一是对 B 公司不具有控制、 共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当按其账面价值确认为长期股权投资，并以成本法核算。此种情形下， A 公司应当按照账面价值 3100 万元（ 9300 万元 -6200 万元）作为长期股权投资，并采用成本法

31、核算。二是对 B 公司不具有控制、 共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，应当按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产， 并按照企业会计准则第 22号- 金融工具确认和计量 的规定进行后续计量。此种情形下， A 公司应当按照账面价值 3100万元转为可供出售金融资产或交易性金融资产， 并按照企业会计准则第 22 号- 金融工具确认和计量的规定进行后续计量。三是能够对 B 公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为具有重大影响或者共同控制的情形， 应当先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资账面价值，再采用权益法核算

32、。44此种情形下， A 公司应当按照以下三个步骤进行会计处理：第一步，将剩余股权投资账面价值3100 万元与原投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额（ 3100 万元 -10200 万元× 20%=1060 万元）作为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。第二步，按照处置投资后持股比例计算享有 B 公司 20×7年 5月1日至 2×10年 6月 30日之间实现的净利润和其他综合收益的金额为220 万元（ 1100 万元× 20%），应当调整增加长期股权投资的账面价值。第三步，在以后期间采用权益法核算。(2) 在合并财务报

33、表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和， 减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额， 计入丧失控制权当期的投资收益。 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益， 应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、 按照公允价值重新45计量产生的相关利得或损失的金额。沿用上例：并假定A 公司还存在其他子公司。则 A公司在编制对 B公司丧失控制权当期的合并财务报表时，应当按照以下四个步骤进行会计处理:第一步，应当对剩余的对B 公司 20%股权

34、投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量(4200万元) 。第二步，处置股权取得的对价（ 8200 万元）与剩余股权公权价值（4200 万元）之和（ 12400 万元），减去按原持股比例（ 60%）计算应享有 B 公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（ 10900 万元× 60%=6540万元）之间的差额（ 12400 万元 -6540 万元=5860 万元），计入丧失控制权当期的投资收益。第三步， B 公司其他综合收益中与A 公司持有股权（60%）相关的部分（ 300 万元× 60%=180万元），也应当转为当期投资收益。第四步，在丧失对 B 公司控制权当期的合并财

35、务报表附注中， A 公司还应当披露其处置后剩余的 B 公司 20%股权在丧失控制权日的公允价值 （4200 万元），按照公允价值重新计量产生的相关利得金额（4200 万元 -10900 万元× 20%=2020万元）。46【热点 6】收购少数股权权益企业在取得对子公司的控制权， 形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理 :( 一 ) 母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资， 应当按照企业会计准则第 2号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。( 二 ) 在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日( 或合并日 ) 开始持续计算的金额反映。 母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日 ( 或合并日 ) 开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额， 应当调整合并财务报表中的资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ) ，资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ) 的余额不足冲减的，调整留存收益。【例】 A公司于 20×7年 12月29日以 800047万元取得对 B公司 70%的