财务管理专业原始凭证失真及解决办法分析研究

1、原始凭证失真及解决办法Original Document Distortion and Solution摘 要当下，全球经济正处于高速发展阶段。在这种经济环境下，经济活动在形式等方面也越来越复杂。为了能够适应这种变化，经济活动中的原始凭证在内容上变得越来越繁杂，它是财务信息质量的根本，其准确、真实很是重要。由于这种形势，企业和国家不断加强了对原始凭证的监督、审核，因为对企业自身和国家社会来说，财务信息质量是非常的重要，所以社会各界都会时刻关注着原始凭证的失真问题。虽然会计信息质量在新会计法实施后，在很多方面相对以前来说都提高了很多，但是从本质上原始凭证失真的现象并没有得到有效的改善，近几年的经

2、济犯罪案件显示，虚假凭证、偷税漏税等经济案件是由于原始凭证失真引发的，也导致了国家资产流失，税收减少，社会诚信缺失以及不正之风逐渐蔓延。因此目前会计界需要解决的重大问题之一即是治理会计原始凭证的失真问题。本文依次概述了原始凭证失真、表现手法和阐述了目前关于原始凭证失真的现状，也对原始凭证失真产生的原因进行了分析，并对该现象导致的不良影响进行了深入的分析，并提出了行之有效的改善措施。此外，笔者希望能够通过本文的研究，引起相关方面对原始凭证的重视，并希望能够给此项问题的后续改善提供有价值的参考。关键词：原始凭证；失真；风险IIAbstractIn the increasingly complica

3、ted economic activities, the original vouchers, which are written credentials when the economic business takes place, have become increasingly complicated in form and content. They are the basis of the quality of financial information and are accurate and true. As a result of this situation, enterpr

4、ises and countries have continuously stepped up their supervision and audit of the original vouchers. Since the quality of financial information is of great importance to enterprises themselves and to national society, all sectors of society will always pay attention to the distortion of the origina

5、l vouchers. Although the quality of accounting information has improved a lot in many ways after the implementation of the new Accounting Law, the phenomenon of distortion of the original document has not been effectively improved. In recent years, economic crimes have shown that, False vouchers, ta

6、x evasion and other economic cases were triggered by the distortion of the original vouchers, which also led to the loss of state assets, the reduction of taxes, the absence of social integrity and the gradual spread of unhealthy tendencies. Therefore, one of the major problems that the accounting c

7、ircles need to solve now is the distortion of the original accounting documents. This article in turn outlines the original document distortion, performance practices and elaborated on the status quo of the original document distortion, but also the reasons for the original document distortion is al

8、so analyzed the necessity of governance original document distortion, and finally proposed some improvements The purpose of this is to make people aware of the importance of the original documents in economic management, hoping to stop the distortion of the original document can help.Key words：origi

9、nal document; distortion; risk; countermeasure目 录摘 要IAbstractII第1章 绪 论1第1节 研究意义1第2节 国内外研究现状1第3节 研究的内容2第4节 研究方法2第2章 原始凭证失真概述3第1节 原始凭证失真的概念3第2节 原始凭证失真的原因3第3节 原始凭证失真的手法4第3章 原始凭证失真的表现形式6第1节 原始凭证填写不完整6第2节 原始凭证记录不真实6第3节 原始凭证使用不合法7第4章 原始凭证失真的应对措施7第1节 规范原始凭证的填写7第2节 保证原始凭证记录的真实性8第3节 规范原始凭证使用8结 论9参考文献10致 谢11I

10、V第1章 绪 论第1节 研究意义会计工作的起点即会计原始凭证，是记载着关于企业经济活动的最原始资料，衔接着企业的经济活动，是相当重要的一部分，企业经营者在决策时根据原始凭证的信息统计和反馈，否则就会毫无依据，如同“盲人摸象”一般。如何在工作过程中保证原始凭证资料的真实完整，是每个会计人员及其他利益相关人员必须重视的问题。笔者选取相关理论作为研究的切入点，并对造成失真的原因进行深入调研，并提出了相应的改善措施，例如加强全社会环境的建设以及人为的原因几个方面做出对原始凭证失真等的应对措施，希望能够对我国治理原始凭证失真的理论研究起到一定的促进作用，能引起更多的人更加关注会计信息失真问题，了解原始凭

11、证失真并意识到治理原始凭证失真的重要性。第2节 国内外研究现状姜云菊（2007）曾在研究中提到，整个会计核算过程都是建立在原始凭证的基础之上，它会对最终结果产生直接的影响，有关方面应当对此予以足够的重视，并提出了相应的监管措施。郑义（2007），对于原始凭证失真的原因，从公司的管理结构缺陷和现行注册会计师聘任制度以及造假的成本和收益方面，对会计造假的原因进行了分析。Power,M也曾在相关研究中表明，美国金融领军机构在2008年的次贷危机中遭受沉重打击的主要原因，就在于当时执行的会计准则存在严重的问题。在此次经济危机中，股票价格持续走低，而相关法规的要求引起众多银行的不满。根据当时相关准则的要

12、求，需要经过一系列繁琐的程序后，银行才能采取相应的措施，而这无形中扩大了此次金融危机影响的范围和程度。随后，业界开始提出对当时的会计准则等进行修改。此外，他还指出当时所实施的会计准则，造成相关金融产品的账面价值急剧缩水，引起持有者的恐慌并进行大量抛售，而这种状况则进一步加剧相关机构的经济损失，最终引发金融产品的价值持续大幅度下降。此后，受到各方面，尤其是银行等金融机构的压力，IASB对相关准则进行了修改，并且对某些特殊金融资产的管理也进行放宽。但是这些都只是临时性的调整，为了避免此类金融危机的在此发生，美国立法机构责令相关部门，在限期内对公允价值在后续是否继续使用等方面做出明确回应。第3节 研

13、究的内容 本文首先对原始凭证失真的概述、表现手法进行了说明，阐述了现如今原始凭证失真的现状，从制度的缺陷以及社会环境的因素还有人为的因素几个方面进行了分析，找出了原始凭证失真产生的原因，也说明了治理原始凭证失真问题的必要性，并根据研究所获得的结果提出了行之有效的改善措施。此外，笔者希望通过该研究能够引起有关方面对原始凭证的重视，并希望能够为相关管理等方面提供有价值的参考经验。第4节 研究方法文献资料法:分析研究对象“质”的方面即是定性分析法。笔者在本文的研究过程中采取了多种方法对获得的资料进行筛选和整理，以保证最终用于研究的资料等具有真实性，并符合研究的具体需要。归纳分析法:通过对近些年原始凭

14、证失真表现形式对企业会计情况进行统计、分析、归纳、整理,得出相应的解决方案，辅助论证课题研究实质。第2章 原始凭证失真概述第1节 原始凭证失真的概念就原始凭证失真来说，其含义是原始的凭证违反规定与规范等以至于使得其记载会计信息不符合发生的经济事实。基于填制人员的主观认识，主要有两种形式的原始凭证失真，包括故意失真以及无意失真。从故意失真的角度来说，指的是会计人员不遵守职业道德以及会计方面的法律法规，通过伪造会计原始凭证等，以此来获得不正当的利益，导致会计信息不符合实际发生经济事实，目前在公款报销时存在很多阴阳发票的情况，并且一部分“办公用品”的资金实际上是用于其他用途；无意失真是指会计人员由于

15、自身业务能力的限制或者外部环境的因素使其无法正确使用会计法律法规而导致出现错误的账务处理，以及出现原始凭证失真的情况，比如在统计原始凭证时出现计算错误等。若要杜绝此情况发生，则可以加强对于会计人员的教育以及提高其业务水平等，而原始凭证故意失真是依附经营者或会计人员某些目的而存在，它的产生有许多深层次原因。第2节 原始凭证失真的原因2.1监督力度小监督是会计的一个重要职能，财会人员在对本单位的经济活动情况进行会计监督时不仅要遵守本单位内部管理制度，也一定要依照我国财政的法律规章，在避免伪造的原始凭证流通以及增强会计的监管上，将内部的管理制度的完善，这是至关重要的一步，但是，从最近这些年的经济犯罪

16、案件里发现，犯罪人员是通过自己的职务之便以及对单位内部控制制度的漏洞的掌握，借着其制度的不健全，进行了经济上的犯罪，比如由于财务收支审批制度不健全而导致的审批责任人不明确，签章混乱等等。“事后监督”工作做得不到位，将在会计的核算管理方法的落后中特别的表现出来。在实际的工作里，财会人员由于受到现实条件的限制，将会很难控制企业发生的各项经济业务的过程，这也就意味着难以对经济业务的流程去进行监管，好比是在进行签约的时候，就不能统计，核查合同所需要的各项资金，也不能在商品购进、验收、领用时都亲自到场监督，只能凭借原始凭证进行统计、记账。所以大部分经济业务基本就是在各项都已经完成的情况下才进行“事后监督

17、”，这种晚了一步的监督，就会使原本就存在问题的事后监督变得更加的“力不从心”。2.2财务管理混乱在很多情况下，为了达到某种不正当的目的，企业上层管理部门经常指使会计人员编造虚假的会计信息，用这种违反法规的行为，以获得贷款或占有、骗取国家及其他相关利益者的资金或其他对其有利的事物。这就造成了很多因为伪造原始凭证来进行犯罪的经济案件。即使会计人员在伪造账目有一定的责任，但是，大部分的假账的最关键责任是在企业的主要法人代表之类的掌握权力的领导者。第3节 原始凭证失真的手法原始凭证失真的表现为以下几种形式其一，是进行原始凭证记录时故意将会计科目写错或填写不完整、不清晰，忽略某些常常会遗漏的过渡科目，使

18、审查人员不轻易发现，而达到某些不正当目的。根据我国的财会制度的规定，只有存在相对应的原始凭证的支出才能得到报销并作为记账的依据。但某些有不正当目的的人会将报销的原始凭证进行包装，从而让他们得意骗取利益。如购买办公文具时，获得的原始凭证不按照规定填写商品名称、单价、数量，“办公用品”是记账凭证的填制统称，并不能充当详细数据使用；某些凭证中填制的单位公章和姓名不符合相应的规章制度；某些凭证中仅填写了金额数据，但是摘要栏却略写了或者无任何内容，在实际使用中根本无法知道此原始凭证的来源，在进行信息统计时根本不能反映真实经济事项。其二，是伪造凭证，对于我国现行法律所禁止的开支项目进行暗箱操作，以此争取不

19、正当利益。一些不法分子会通过改变资金用途使用公费进行行贿。不允许用公款进行送礼或者行贿，他们就会在原始凭证上变通为购买办公所需的纸张笔墨等用品，亦或是变通成修缮生产设备所需购买的材料，对账务进行处理，某企业财务部的白某，利用外汇频繁变动的条件，将企业需要兑换的美元先换成日元，再将日元换成人民币，两次兑换在账上却记成美元直接兑换成人民币，由于汇率的关系，产生了差额，而这部分差额在账上并未体现，所以成了白某的私人收入。其三，是一些单位通过“张冠李戴”的办法将不合法开支合理化做出的原始凭证，上面所记载的内容尽管在明面上是合理合法的正确开支。如单位中的超标业务招待费是利用虚假运费发票进行冲抵的，通过更

20、改资金用途的方式使得资金流向合法化，同时还可以减少单位所需缴纳的税费，一举两得；某单位购入商品后得到了一张虚假发票，将发票金额计入报销费用中，而且单位将产品销售出去以后并没有如实记录所得收入，反而是以奖金发放的名目私下占有这笔收入。 其四，依照不同的来源方式，原始凭证能够划分成自制与外来这两张方式。有的企业为了一己私利，利用财务部来伪造自制的凭证，亦或是利用公司里的部门之间来相互提供伪造的自制凭证。假设在购买产品或者是付劳动费的时候，无法有正规的发票，亦或是在不正常的途径下将现金占为己用、送礼，以致于没有正规的发票。当出现这种情况的时候，就会不符合记账规定，就会出现库存的现金或者银行存款短缺的

21、现象，但是有人想弥补这个缺漏，会运用自己的职权直接让经手的人出具说明，更有人会直接越过经办的人，而是由会计人员去作出一个类似的证明或者说明，“一支笔”的签报，就成为了原始凭证。某企业为了操纵利润以骗取上市资格，将堆积在仓库中无法销售的过期或过时的产品虚列为销售，并明目张胆地将几百万的主营业务收入登记入账通过授意会计人员凭空填制的一张收款凭证。其五，是指有些单位的经济事项不符合报销制度规定而假借正当名义公费报销的行为。如国家明令禁止单位组织公费旅游，一些单位就会通过关系让有关部门发一个类似考察或学习的文件，在原始凭证上用“学习或考察费用”掩人耳目。上有有关部门文件批复，下有原始凭证为据，瞒天过海

22、。由于私设“小金库”被查处的某企业，其企业领导正是以为以货币形式设置的“小金库”会很容易被发现，所以将其转变成实物形式，通过如以购买维修办公室材料名义或虚增开支等方式购买金卡、邮票等有增值和保值产品达几十万元，并将其置之账外，避开审计人员的审查。第3章 原始凭证失真的表现形式第1节 原始凭证填写不完整如原始凭证填写不完整，则可以从如下方面看出：在填制各项要素时并未不符合会计基础规范，基于逐栏、顺序、全联一次性套写。少填、漏填、不填的现象比较普遍。比如在凭证上写着某某维修厂开具“维修费300元”，然而却无法从凭证上看出相关维修项目。而其没有清楚填写单价和品名等的发票会从很大的程度上对其经济事实的

23、真实造成影响。在平时的工作里，倘若会计从业碰到了合法规却不合理的报销，亦或者是合理却不合法规的报销，那么主要是因为其财务的报销体质没有按时地更新诸如此类的问题在我国社会主义市场经济的建立和发展中都会因为与财务有关的制度的不能及时更新而产生，但却因没有确切的法律依据，不能及时准确处理，从而造成原始凭证失真。从报销的范围中的名称来看，由于经济发展带来的诸多不确定因素或者是企业经济业务的扩展，过去的财务报销制度未能够及时的去适用新的经济形式，而且有些报销事项的标准或范围也没有得到及时的调整或修改，导致了经济生活中一些非支不可的开支在报销时得不到列支，然而可以列支的却又不一定是重要的事项，长久如此，就

24、会给票据造假、失真提供了温床，也让腐败分子找到了可乘之机。第2节 原始凭证记录不真实在原始凭证中，如下内容无法被真实的表现出：其一，实际项目内容不符合会计原始凭证的经济业务项目。包括在原始凭证中行贿、用公款送礼却被记载是作为修缮办公楼的费用亦或是所谓的“办公用品”，把明明是私人所消费的聚餐、高档用品等在原始凭证上都变成正常支出；其二，发票的使用和经营范围不符合原始凭证记载，为购置办公材料却在发票上写办公用品类，未发生的修理的支出硬要在凭证上列示。记载的经济业务与实际内容不符，使用不具体，这样记载的原始凭证持续存在下去，既给公司内部和外部会计监督制造了难度，而且导致了会计信息真实度严重缺失，因此

25、给出了错误的经济信息，让信息使用者产生了错误决策。导致原始凭证失真的人为因素还有以下几点：一是商店、企业并没有严格按照会计法规出具收据和发票。特别是个体工商户由于缺乏对发票管理的知识，造成他们在实际工作中管理发票的时候，不管是填写、制作发票，还是开具发票、使用发票、管理发票，这一整个过程都一塌糊涂，只要能进行交易，把生意做成，随着顾客的要求随意变更发票的用途、金额，导致大量原始凭证的产生。二是印刷厂和个体户在没有取得印刷原始凭证资格的情况下的私自印制假发票和收据。第3节 原始凭证使用不合法不合法的原始凭证的使用表现如下：其一，不符合规定，并且进行全联性地复写开发票，而是按照双方各自所需支方根据

26、大金额凭证少支多报，依次从中私吞公款，谋取个人利益；收方具有较大的实际收入，在入账时却开具小金额的发票，使得双方都能获利，并且实现偷税漏税以及私吞公款等；其二，在收费时使用已过期或者已作废的发票等；其三，违规编造虚假凭证，利用虚假凭证谋取不正当利益，白条凭据、作废凭据和发票，而且在原始凭证使用中这种行为屡查屡犯。第4章 原始凭证失真的应对措施第1节 规范原始凭证的填写在票据的填制内容上在做到简单明了的基础上，还要能够全面的反映出经济活动的内容，它的统一规定的防伪标志的特征是在便于识别的同时，还要包含一定的技术含量，要提高它的科学性，然后在使用特殊的检测设备，以此让不法分子不能够轻易的伪造。对于

27、票据的使用期限还有范围都需要有清楚的规定，不仅要满足使用者的要求也要符合监督管理等部门的使用等。税务局需要规范企业的报销凭证以及原始凭证，严格审核报销凭证。在经济体制发展过程中，每一级的税务单位都会有一定的管理办法，而且能有一定的修改，而且要在制度上给予保障。然而推广机打凭证的使用却由于手写原始凭证的灵活性大，从而难以得到及时的监管与核销。在计算机已经广泛使用的如今，各类票据的机打凭证也可以参照增值税发票的管理办法，有关部门可以连同企业共同建立联网发票系统，企业所获得的每一张发票都需要有迹可循，并且具体金额要同售价相匹配，在系统中可以清楚的查询到发票的具体信息，一经发现发票金额与实际售价不符则

28、查处并惩罚，从而控制每一张票据的真实使用。如此一来商业企业便失去了造假的机会，从根源上阻止虚假凭证的出现。第2节 保证原始凭证记录的真实性企业经济业务需要得到相应的原始凭证以及经办人签章后方为合法合理的经济活动，经办人的签章相当于经办人对于经济活动的真实性和合法性负责，出现问题后可以第一时间明确责任对象追责惩处，审核人员要领导整个过程，而会计人员在进行一系列经济活动时要求其对所审核及最后用于记账的原始凭证的真实、合法、完整负责，以上的要求督促着相关人员要有高度的责任意识，能够规范自己的行为，并且要严格按规章制度和政策办事，为企业提供完整、正确、合法、真实的原始凭证。如此就能够从会计工作的源头，

29、保障会计资料可靠性和真实性。第3节 规范原始凭证使用由于大多数人对于财务会计法律法规认识的缺乏，导致各类票据的不正确使用，在此可以利用媒体的广泛影响力，举办一些如在广场上发放会计知识小册子这样类似的可以宣传我国税收以及财务会计等相关法律知识的活动，定期组织各个企业单位的相关人员学习收据发票的有关知识，培养相关人员自觉规范财务会计工作的意识，减少违规票据的出现。此外审计部门也应当强化思想教育能力，对于开具虚假凭证的个人或单位严肃处理，从根本上消灭虚假凭证，营造一个良好的社会范围，规范财务会计工作。如果是在审计环节中出现了漏洞和不足，要及时的进行追责和整改处理，确保被审计单位能够快速改进工作中的不

30、足，而且在审计环节中也要额外关注原始凭证的真实性和可信性，如果在审计的过程中发现了不符合会计法规规定的或者原始凭证存在疑惑的，要对其进行记录并且进行进一步的审计。与此同时，也要建立健全企业相关机制，明确权责划分，发现问题后及时追责，如果发现有使用虚假凭证的行为，必须要进行严肃处理，明确责任对象。如果使用虚假凭证的行为情节较为严重可以直接移交有关部门处理。为了营造一个良好的社会氛围，每个单位和个体都应当参与到抵制非法会计活动的行动中来，让更多的人了解到非法会计活动的巨大危害如使用非法原始凭证。结 论防治原始凭证失真并非一项简单的工作，这需要多方面的共同配合。首先从凭证失真的表现手法等方面去研究其产生的途径，又要从其产生的原因分析总结，相关法律法规要及时修改更新，相关部门要规范自身管理以及企业管理，加大对企业内部管理制度的指导，发挥企业自身管理能力，要对相关负责人进行会计法律法规的知识教育，提高其社会责任感，规范会计从业人员资格认证，大力开展会计人员再教育工作，帮助从业人员提升自我能力。更好的保障会计信息的真实有效。此外，建立健全财务报销制度对于解决原始凭证失真的问题也有很大的帮助，在原本的财务报销制度的基础上，我们应该学会去适应新要求、新形式，着重去突出它的可操作性和实用性，跟上时代的步伐，适应实际情况去逐步建立起既方便管理的科学、