计政策变更的动机和手段分析

1、会计政策变更的动机和手段分析财务管理 摘要随着我国市场经济与企业自身的发展，企业按照国家有关会计准则和会计原则对自身的会计政策变更符合经济现象，而会计政策变更又会影响企业的收入，费用，以及利润，进而对企业管理者进行财务分析产生重大影响。然而，有的企业利用会计政策变更的漏洞，为部分利益相关者牟取私利的现象时有发生。因此，会计政策的选择成为当今社会的一个焦点，企业出于不同的契约动机而选择不同的会计政策，将导致其对外公布的财务报告存在质上和量上的差别，所以，对于能否合理正确的运用会计政策，不仅关系到企业自身的利益，而且还关系到国家的长治久安。本文就是在这种情况下产生的，通过阐述会计政策变更的动机和手

2、段，旨在让经营者如何选择会计政策，并针对会计政策变更过程中产生的问题提出相关的治理方法关键词：动机；手段；治理方法Accounting policy change motives and means analysisAbstractAlong with our country market economy and the development of enterprise itself, the enterprise in accordance with the relevant state accounting and accounting principles to their own a

3、ccounting policy change accord with economic phenomenon, but accounting policy changes and affect the enterprise's income, expenses, and profit of enterprise managers, and analysis of the financial significant impact. However, some enterprises with the accounting policy change loophole, for part

4、 of stakeholders profited phenomena occur frequently. Therefore, the accounting policy choice becomes a focus in today's society, the enterprise for a different contract motivation choices of accounting policies, and will lead to its announces the existing financial reporting on the quantity and

5、 quality of the difference, so, to correctly apply whether accounting policies, is not only related to enterprise's own interests, but also related to national security. This article is in this situation produced by expounding the accounting policy change motivation and means, aiming to make ope

6、rators how to select the accounting policies, and in the light of the accounting policy changes arise during the question put forward corresponding SKeywords: motivation；means； administration method一、会计政策变更的基本理论（一） 会计政策以及会计政策变更的概念所谓会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采取的原则、基础和会计处理方法。企业应当在国家会计政策法规允许的范围内选择适合自己实际情况的

7、会计政策。何谓会计政策变更？会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。（二） 会计政策所涉及的内容会计政策包含三方面的内容：会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。会计原则有一般原则和特定原则，指的是某一类会计业务的核算应该遵循的特定原则。它具有客观性、及时性、实质重于形式等特点。会计基础主要是指会计确认基础和会计计量基础，可供选择的会计确认基础有权责发生制和收付实现制，会计计量基础主要有历史成本，重置成本等。企业在进行会计核算时，应当将自身实际情况与国家统一的会计政策相结合，寻求适合本企业的会计政策。具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度

8、选择的、对某一类会计业务的具体的处理方法作出的的具体选择。如固定资产折旧方法，可以在双倍余额递减法、工作量法、平均年限法、年数总和法之间加以选择。（三） 会计政策变更的背景和意义随着我国加入WTO，企业的经营环境发生重大重大改变。市场不断扩大，竞争日益激烈，紧随着国家不断完善法律法规。这就要求企业需要对会计政策作出相应的变更，才能适应经济的全球化。这些政策的变更不但会对企业的核算产生影响，而且会影响到国家的税收；影响到投资者和债权人对本企业的财务分析决策；更深一步影响到企业的整体利益和长远利益。（四） 企业进行会计政策变更需要的条件 为了保证会计信息的可比性，使财务信息使用者能够正确分析出企业

9、的财务状况、经营成果、现金流量的发展趋势，一般是不能随意修改企业的会计政策。但这并不意味着不能修改，修改了也并不代表以前期间的会计政策是错误的。而是由于情况发生了变化，或者说企业掌握了更多的新的信息，使得会计政策变更能更好的反映企业财务状况、经营成果和现金流量。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1） 法律、行政法规或者国家统一的会计制度的等要求变更。（2） 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下情况不属于会计政策变更：（1） 本期发生的 交易或者事项与以前相比有本质差别而采用新的会计政策。（2） 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。二、会计政策变更的动机【

10、1】（1） 会计政策变更的原因 企业的会计政策的变更，按其产生的原因可分为自发性变更和强制性变更。所谓自愿性变更，是指企业的高层管理人员或者决策者根据生产经营环境或战略目标的变化而对企业的会计政策进行改变，或是为了更好的适应不断变化的客观环境，以求的在市场竞争中的长足发展，这种属于善意的会计政策变更。如上市公司为了更好的反应自身的财务状况，变更固定资产折旧方法和存货计价方法等。而有的企业则是为了粉饰会计报表，以抹盖企业不良或虚假的财务状况，这种就是恶意变更会计政策的行为。所谓强制性变更，是指企业按照国家的相关会计法规或会计政策对企业自身的会计政策进行变更，不管企业是否愿意，都不能违背国家的相关

11、规定，带有强制性，无从选择，企业只能照章办事。（二）会计政策变更的影响【2】 如果企业从一项会计政策变更到另一项会计政策，可能影响企业的会计利润，但只要其本身对企业未来的现金流量没影响，然后企业对自身的会计政策变更作出了充分的披露，那么该企业的会计政策变更并不会影响投机者参与决策，但这在现在的市场经济中是不可能存在的。会计政策变更，会对企业的成本费用产生影响，造成收入、费用、利润的不同；会对企业的盈余和税收产生影响；同时还会影响企业的信息的真实性和可靠性；甚者某些利益相关者利用这一手段达到操纵利润的目的。（1） 会计政策变更具体动机分析企业对本身的会计政策变更不是随意变更的，而是有其深刻的根源

12、。1 如实的反应企业会计信息的动机随着中国经济不断与世界接轨，中国的经济环境也在逐渐的发生变化，这就使得企业现有的会计政策所提供的会计信息无法正确的反应企业的财务状况、经营成果和现金流量。如此，企业在不违背国家基本会计法规的前提下对企业的会计政策进行变更，能够更准确可靠的提供会计信息，以助企业高层更好的分析企业的现状，这是有利于企业的生存和长期发展的。2 税收动机依法纳税是每个企业应尽的责任与义务。在我国税法还不是很完善的时候，许多企业会利用这一漏洞进行不合理的避税行为，特别是我国现有新规定企业缴纳所得税税率为25，针对不同性质的企业国家还给于相关的税收优惠政策。如何进行税务筹划，已经成为企业

13、间的共同话题，很多企业会千方百计的利用会计政策变更以达到或更接近国家的规定优惠政策，从而达到节税的目的，降低企业的经营成本。3契约动机A 操纵利润。企业高层管理人员通过对利润的操纵，使利润能够为企业的发展服务。B 分红计划。企业在成立之始就与各利益相关者签订了“分红计划”，他们都希望自己能从企业创造的利润中获取自己应得的份额，获取的方式有现金分配和股票分配两种。而收益是从企业利润中提取的，利润多则收益多，利润少则收益少。为了能够提高自己的收入水平，经营者就会选择能够增加会计利润的会计政策。C 债务动机。当一个企业希望扩大生产规模需大量资金的时候，往往需要对外借款，而贷款方是否愿意把款贷给该企业

14、，其判断依据主要是该企业的偿债能力，当举债成功，贷款方就成为企业的债权人，企业则受到债权人的监督。债权人通常是运用企业提供的财务报表数据来监督合同的运行情况，债权人希望的是企业收益的增加，资产的增加，负债的减少。企业为了能够持续得到债权人的贷款，会利用会计政策变更达到贷款方的要求。4资本市场动机 A.规避市场管制动机。目前我国的资本市场还是受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列的会计指标进行管制。如为了能够满足国家的相关规定，上市公司必须从企业的利润中着手，通过操纵企业利润，以达到配股或上市的最低要求，而通过会计政策变更调节利润是一种很好的手段。 B.扩

15、大市场动机。蛋糕做得越大，企业企业获取的筹资，投资的空间就越大，资本市场是我国最目前最大的市场，因此上市成为各企业的主要目标。如果一个企业的财务状况良好，这就自然地反应在公司的股价上，就会吸引更多投资者参与投资，反之，则会减少注入的资金。为了能够吸引广大投资者参与投资，企业往往会利用会计政策的变更修饰自己的经营数据，以达到增加投资，扩大市场的动机。C.稳定市场信心。如果一家企业的收益波动幅度大且经营风险高的话，往往会降低投资者的投资信心，这就可能导致该企业的股价下跌，进而增加企业的融资成本。所以为了能够在投资者面前树立良好的形象，企业必须向市场公司经营状况良好的信息，以提高企业在投资者心中的地

16、位，这些都可以依靠会计政策变更加以改变。三、会计政策变更的手段【3】 2007年1月1日新会计政策与旧会计政策相比，新会计政策发生了较大的变化。下面主要从基本准则和具体的准则进行分析，阐述会计政策变更的手段。 （一）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。由于我国企业频繁发生利用减值转回，人为的调高利润的现象，所以在新的会计准则中规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一政策有效地控制了企业家利用计提、转回减值的手段调节利润的现象。（二）取消存货计价中的后进先出法。企业的存货投产后要结转相应的存货成本。有时，企业的货物并不是一起购买的，而是分批次购买，这就可能产生购进成本不

17、同的现象。现有的可供选择的的结转成本的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法等，而新的会计准则则取消后进先出法。选择何种结转方式，企业的利润就会不同，当存货价格上升，采用后进先出法，就会使得当期的费用上升，采用后进先出法则反之。新会计准则取消后进先出法，这在一定程度上遏制了企业通过调整存货计价方法来操纵利润的目的。（三） 债务重组。债务重组，是指.债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2001年前的会计准则规定：债务重组中产生的债务重组利得，计入当期损益，这就导致一些企业通过债务重组改变自身的现状，甩掉亏损的帽子，造成经济繁荣的假象。而新的会

18、计准则则规定产生的利得计入“资本公积”，这一手段强有力的扼制了企业操纵利润，使企业对外公布的财务信息更加透明化。（四）投资性房地产公允价值与原账面价值的差额，计入当期损益。 如果企业有确凿的证据证明投资性房地产的公允价能够持续可靠的取得时，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，且不必对投资性房地产计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价为基础调整其账面价 ，公允价与原账面价之间的差额计入当期损益。而原有的会计准则规定企业拥有的投资性房地产都计入固定资产，随着这段时间我国出现的“炒房热”现象，这就使得房地产的价值已经无法正确的反映在报表中。 （五）借款费用。借款费用

19、是资本化还是费用化，对企业利润有重要影响。在原有的会计准则中，只有企业构建固定资产而专门借入的款项才可以予以资本化。而新会计准则扩大了借款费用资本化的范围，符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。这项规定，有利于提高经营者扩大再生产的积极性。 （六）无形资产开发费用满足条件是可以资本化。新准则规定，将企业内部研发项目分为两个阶段：研究阶段和开发阶段，其中研究阶段的支出计入当期损益，而对于开发阶段的支出，如果符合相关规定，则予以资本化。对于在开发阶段的支出计入资本化，这在一定程度上能够提高高新技术企业研发的积极性，

20、对于我国建设创新型国家具有重要意义。四、治理会计政策变更的手段【4】 在企业进行会计政策变更过程中，难免会出现盲目实施或是继续钻空子的行为，为了更好的引导会计政策正确的变更，总结了以下几点：（一）进一步完善会计准则。会计准则应对不同行业共同业务作出统一的规定，对不同行业不同规模 企业特有的业务作出分类的规定。要求企业在选择会计方法和原则变更时，应尽可能详细地披露其改变利润的影响，包括增加财务报表附注，详细列示所有调整项目。充分尊重财务报表真实性的原则，不能以重要性原则为借口故意虚报业绩。（二）加强注册会计师的审计监督职能。审计师应当把信息的完整性放在首要位置，在对企业合并中产生的债务重组或资产

21、摊销等方面，提供的信息要真实完整，不能只追求效率而忽视了效果。（三）加大监管力度。监管机构应加大企业债务重组中产生的巨额冲销的监管力度，发现问题时应及时采取措施加以补救，严厉处理。同时，监管机构应加强自身的领导作用，使企业经营者能够合理合法的对本企业的会计政策进行变更。在企业会计政策的选择变更中，有的企业只考虑到眼前利益和局部利益，而忽视了企业的长远利益和整体利益。所以。企业财务人员要用发展的眼光选择会计政策，坚持会计稳健性的原则，如实地反映企业的经营成果和现金流量，只有这样，企业才能发展的更健康，走的更远。参考文献 1杨应杰：我国会计政策变更动机探析； 河南农业职业学院；西部财会, 2010

22、年 03期2程英；谈会计政策的变更对企业的影响；七煤集团公司胜利煤矿 黑龙江七台河; 时代经贸(中旬刊), Economic & Trade Update, 编辑部邮箱 2008年 S3期 3王永； 浅析新旧会计准则差异对企业会计核算的影响； 第一拖拉机股份有限公司; 审计月刊, Audit Monthly, 编辑部邮箱 2006年 17期 4于冬梅；浅谈新会计准则对企业利润操纵的影响 天津滨海职业学院经济管理系；南宁职业技术学院学报， Journal of Nanning Polytechnic， 编辑部邮箱 2009年 03期 5 刘燕， 郭圆月；对新会计准则的分析；安徽水利水电职业技术学院学报, 2007年 03期 6 王伊；会计政策、会计估计变更对财务报表分析的影响与分析策略；经营管理者, Manager Journal, 编辑部邮箱 2010年 12期7徐汉宁；浅析会计政策变