第三章资金来源核算

1、第三章资金来源核算第三章 基建资金来源的核算 第一节 资金来源管理要求一、社会公益性建设项目的资金来源和管理要求二、生产经营性建设项目的资金来源和管理要求 第二节 基建拨款的核算一、基建拨款资金分类主要有：预算拨款 自筹资金拨款 专项拨款 其他拨款等来 源方 式种 类中央级资金划资金划拨拨基建基金拨基建基金拨款款资金转资金转账账器材转账拨器材转账拨款款进口设备转进口设备转账拨款账拨款地方级资金划资金划拨拨地方财政预地方财政预算拨款算拨款二、社会公益性建设项目基建拨款核算“基建拨款本年预算拨款（本年基建基金拨款）”来源“基建拨款以前年度拨款”来源“银行存款”占用账户的结构基建拨款基建拨款以前年度

2、拨款以前年度拨款基建拨款基建拨款本年本年预算拨款（本年基建预算拨款（本年基建基金拨款基金拨款)银行存款银行存款1、收到拨款额2、退回拨款（红字）下年初建立新账时结转余额余额：拨入数；余：结存“银行存款”还应设置“银行存款日记账”支用数进口设备转账拨款的核算“基建拨款本年进口设备转账拨款”用途：核算本年内由主管部门转账拨入的 进口成套设备的价款和有关费用。“基建拨款以前年度拨款”进口设备的采购成本：设备的原价、国外运杂费、“两税四费”（关税、增值税、保险费、海运费、银行手续费、外贸部门手续费）“器材采购进口设备采购”“待摊投资”和“其他投资”进口设备转账拨款的核算 基建拨款 器材采购 本年进口设

3、备待摊投资其他投资采购保管费设备买价、国外运杂费设备买价、国外运杂费出国联络费、设备检验费、外出国联络费、设备检验费、外国技术人员费、国外设计及技国技术人员费、国外设计及技术资料费术资料费延期付款利息延期付款利息专利费、技术保密费、出国专利费、技术保密费、出国实习生费实习生费国内运杂费、保管费等国内运杂费、保管费等次年初结转器材转账拨款的核算部门内建设项目之间无偿平调需安装设备、物资等。设置的账户：基建拨款本年器材转账拨款 以前年度拨款库存材料、库存设备（需安装设备）器材转账拨款的核算 基建拨款 本年器材转账拨款库存设备库存材料无偿拨入无偿拨入次年初结转到次年初结转到“以前年度拨以前年度拨款款

4、”账户账户无偿调出时，做相反处理自筹资金拨款的核算自筹资金拨款：由建设单位自行筹措，从地方财政、主管部门和行政事业单位拨入的建设资金。主要来源：地方财政预算外资金； 主管部门统筹资金； 行政事业单位预算外资金。管理原则：审 存 批 用 时间比例等方向配套等年度计划包括:地方财政自筹基建资金来源于地方机动财力和地方财政预算外专用资金。地方机动财力包括：上年财政预算结余、当年地方财政预算超收分成和地方财政预算中的预备费结余。企业及主管部门的自筹基建资金这部分资金主要来源于企业及主管部门的各项预算外专项资金。主要有：留成收入、税后留利等。事业单位和行政单位自筹基建资金主要来源于事业和行政单位预算外专

5、用资金。主要有：工商部门的事业费、商品检查费留成收入、科学试验收入、计量管理和鉴定费收入、勘察设计收入、养路费、监理费、港口管理费、内河航道养护费、育林基金、园林收入、房产管理收入、中小学学杂费、市场管理收入和其他收入等。自筹基建资金的核算设置的账户基建拨款待转自筹资金拨款 本年自筹资金拨款 以前年度拨款银行存款待转自筹资金户 自筹资金户基建拨款本年自筹资金拨款基建拨款基建拨款待转待转自筹资金拨款自筹资金拨款银行存款银行存款待转自筹资金户待转自筹资金户基建拨款以前年度拨款银行存款自筹资金户1、预存时2、转出可供使用的2、转入自筹金户3、支用时4、下初建新账时余额：预存的余：预存的余：尚未使用的

6、 其他拨款的核算主要内容：其他单位移交的未完工程、其他单位拨入的资金、接受捐赠的资金、物资等。基建投资借款核算基建投资借款的管理指标管理转存支付“基建投资借款”“应收生产单位投资借款”“待冲基建支出”基建投资借款1、用借款支付各项支出2、结转利息待摊投资借款利息计划规定建设期内的留成收入超计划期的应收生产单位 投资借款3、归还借款时银行存款应收生产单位 投资借款建成投产后的余：尚未归还的 “应收生产单位投资借款”占用用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位的专用科目。应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款1、某项工程完工交付使用单位时待冲基建 支

7、出2、收到生产单位归还借款的通知余：尚未归还的基建投资借款“待冲基建支出”备抵账户用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。待冲基建支出待冲基建支出2、下年建立新账时结转1、已交付使用单位的各项资产余：尚未转销的交付使用资产价值三、经营性建设项目基建拨款核算（一）项目资本的核算项目资本是指采用直接投资形式，直接拨入合资、合作企业的基建投资款。设置的账户“项目资本”“项目资本公积”项目资本金的管理原则1.资本保全原则。投资人投入的资本可以依法转让，但不得以任何形式收回。2.公正验资原则。投资人以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值或注册会计师独立评定的价值入帐。3.建立

8、资本公积金原则。资本溢价（投资人实际投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分)、法定财产重估增值、接受捐赠等，应计作项目资本公积金。 违约责任： 建设项目投资各方的出资方式、数额、期限等应在投资合同、协议和章程中约定。未按约定出资即为违约：1.投资一方违约。建设单位和其他投资者可依法要求违约方赔偿经济损失，并支付延迟出资利息。2.投资各方均违约。对资本金未按规定进度和数额到位的投资项目，投资管理不发放投资许可证，金融机构不予贷款。二、会计科目设置与账户结构二、会计科目设置与账户结构 借借 项目资本项目资本 贷贷 1、工程全部竣工后，移交生产单、工程全部竣工后，移交生产单位的由参股基建资金所形成

9、的结位的由参股基建资金所形成的结余资金余资金(“银行存款银行存款”、“库存材库存材料料”) 2、下年初建立新帐时，冲转上年、下年初建立新帐时，冲转上年用项目投资完成的交付使用资产用项目投资完成的交付使用资产 收到投资单位投入的参股收到投资单位投入的参股基建资金款基建资金款(“银行存银行存款款参股资金户参股资金户”) 余额：投入而尚未冲销的余额：投入而尚未冲销的项目资本项目资本 借借 项目资本公积项目资本公积 贷贷 下年初建立新帐时结下年初建立新帐时结转移交生产单位交付转移交生产单位交付使用资产使用资产 1、项目资本溢价、项目资本溢价 2、接受捐赠财产的价值、接受捐赠财产的价值 3、资本汇率折算

10、差额、资本汇率折算差额 余额：尚未冲销的项目资余额：尚未冲销的项目资本公积本公积 交付使用资产交付使用资产 项目资本项目资本 1、下年建新帐时与、下年建新帐时与 银行存款、设备投银行存款、设备投资等资等 交付使用资产冲转交付使用资产冲转 投资者投入资本投资者投入资本 2、工程竣工将结余、工程竣工将结余 资金移交生产企业资金移交生产企业 投入投入 项目资本公积项目资本公积 1、资本溢价、资本溢价 同项目资本同项目资本 2、法定财产重估价值、法定财产重估价值 3、外币资本折算差额、外币资本折算差额 4、接受捐赠的资产价值、接受捐赠的资产价值 余：尚未冲转的项目资本公积余：尚未冲转的项目资本公积 二

11、、业务处理：二、业务处理：（1）某国有建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款）某国有建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款1000000元，已存元，已存入建设银行分行，合同规定出资款为入建设银行分行，合同规定出资款为800000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款参股资金户参股资金户 1 000 000 贷：项目资本贷：项目资本国家开发投资公司国家开发投资公司 800 000 项目资本公积项目资本公积资本溢价资本溢价 200 000 (2)用参股资金存款购入设备，买价、增值税及代垫运杂费用参股资金存款购入设备，买价、增值税及代垫运杂费210 000元

12、。设备尚元。设备尚在途中。应做如下会计分录：在途中。应做如下会计分录： 借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购 210 000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 210000 (3)收到上海钢铁厂以固定资产抵作出资款收到上海钢铁厂以固定资产抵作出资款150 000元，投资各方确认价值为元，投资各方确认价值为180 000元。另外，上海钢铁厂无偿捐赠钢材一批，价值元。另外，上海钢铁厂无偿捐赠钢材一批，价值30000元，该钢元，该钢材计划成本材计划成本28 000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 180 000 库存材料库存材料 28 000 材

13、料成本差异材料成本差异 2000 贷：项目资本贷：项目资本上海钢铁厂上海钢铁厂 150 000 项目资本公积项目资本公积资本溢价资本溢价 30000 接受捐赠接受捐赠 30000(4)用参股资金存款预付上海第六建筑工程公司工程款用参股资金存款预付上海第六建筑工程公司工程款500000元。应做如下元。应做如下会计分录：会计分录： 借：预付工程款借：预付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 500 000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 500 000 (5)(5)用参股资金存款支付属于其他投资性质费用用参股资金存款支付属于其他投资性质费用9000090000元，待摊投资性

14、质费用元，待摊投资性质费用100000100000元。应元。应做如下会计分录：做如下会计分录： 借：其他投资借：其他投资 90000 90000 待摊投资待摊投资 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 190 000 190 000(6)(6)接到上海第六建筑工程公司工程价款结算帐单，已完工程价款接到上海第六建筑工程公司工程价款结算帐单，已完工程价款750000750000元，扣回预付工元，扣回预付工程款程款500 000500 000元，还需支付工程款净额元，还需支付工程款净额250000250000元，签发转帐支票，从参股资金存款中支元，签发转帐支票

15、，从参股资金存款中支付。应做如下会计分录：付。应做如下会计分录： 借：应付工程款借：应付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 750 000 750 000 贷：预付备料款贷：预付备料款-_-_L L海第六建筑工程公司海第六建筑工程公司 500 000 500 000 银行存款银行存款参股资金户参股资金户 250 000 250 000(7)参股资金工程竣工交付使用，其实际成本为参股资金工程竣工交付使用，其实际成本为1150000元，其中，建筑安装工程投资为元，其中，建筑安装工程投资为750 000元元，设备投资为，设备投资为210000元，其他投资为元，其他投资为90000元，待摊

16、投资为元，待摊投资为100000元。已办妥交付使用手续元。已办妥交付使用手续。应做如下会计分录：。应做如下会计分录：借：交付使用资产借：交付使用资产 1150000 1150000 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资 750000 750000 设备投资设备投资 210000 210000 其他投资其他投资 90000 90000 待摊投资待摊投资 100000 100000(8)(8)将参股资金形成的基建结余资金将参股资金形成的基建结余资金60 00060 000元元( (其中银行存款其中银行存款4800048000元，库存材料计划成本元，库存材料计划成本11 76011 760元，材

17、料成本差异元，材料成本差异240240元元) )，移交生产企业。应做如下会计分录：，移交生产企业。应做如下会计分录：借：项目资本借：项目资本 60000 60000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 48000 48000 库存材料库存材料 11760 11760 材料成本差异材料成本差异 240 240 （9 9）下年初建立新帐时，将上年度用项目资本完成的交付使用资产）下年初建立新帐时，将上年度用项目资本完成的交付使用资产11500001150000元予以冲元予以冲转。应做如下会计分录：转。应做如下会计分录： 借：项目资本借：项目资本 890000 890000 项目资本公积项目

18、资本公积 260000 260000 贷：交付使用资产贷：交付使用资产 1150000 1150000第三节 企业债券资金（一）企业债券资金的核算企业债券资金是指经国家批准，企业为进行基本建设而发行企业债券而筹集的资金。设置的账户“企业债券资金债券本金” 债券利息”“待摊投资企业债券发行费” 企业债券利息”企业债券资金1、收到拨入的债券资金2、发生的利息摊入工程成本银行存款待摊投资企业债券利息3、下年初建新账时冲销4、完工后结余退回生产单位交付使用资产银行存款等余：拨入数工程竣工无余额支用第四节 基建投资借款的核算 一、基建投资借款的种类1、“拨改贷”投资借款2、国家开发银行投资借款3、国家专

19、业投资公司委托借款4、部门统借基建借款5、部门基建基金借款6、特种“拨改贷”投资借款7、建设银行投资借款8、煤代油投资借款9、国外借款10、其他投资款二、基建投资借款的管理1、指标管理2、转存支付三、基建投资借款的核算1、设置的账户“基建投资借款”“应收生产单位投资借款”“待冲基建支出”实行指标管理的建设单位为了反映基建投资借款的借入、支用和指标结余，还应设置“基建投资借款指标备查簿”基建投资借款1、用借款支付各项支出2、结转利息待摊投资借款利息计划规定建设期内的留成收入超计划期的应收生产单位 投资借款3、归还借款时银行存款应收生产单位 投资借款建成投产后的余：尚未归还的“应收生产单位投资借款”占用用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位的专用科目。应收生产单位投资借款1、某项工程完工交付使用单位时待冲基建 支出2、收到生产单位归还借款的通知余：尚未归还的基建投资借款“待冲基建支出”备抵账户用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。待冲基建支出2、下年建立新账时结转1、已交付使用单位的各项资产余：尚未转销的交付使用资产价值“基建借款指标备查簿”实行指标管理时需要设置。 核定借款指标时不作分录，只在备查簿上登记，以后每支用一笔均要登记，并随时结出指标结余数。