第三章要素耗费的核算

1、第三章第三章 要素耗费的核算要素耗费的核算 舒伯特有限公司成本核算员汪兴月末将领退料单进行汇总，本月生产甲产品共有领用A材料的领料单10张，共领用A材料2000千克。月末有一张退料单系甲产品未耗用A材料30千克。A材料加权平均单位成本为10元。 你认为计入甲产品的材料费应为多少？ 真如针织有限公司对生产工人工资实行计时工资制，挡车工小李月工资标准1800元，三月份出勤20天，星期休假9天，事价2天。日工资按30天计算。 你认为小李三月份的标准工资应为多少？ 精益工具有限公司对生产工人工资实行计件工资制，模具车间车工小吴9月共生产乙模具1000个。其中合格品900个，料废品40个，工废品60个。

2、该模具计件单价为2.6元。 请你计算小吴应得的 计件工资？ 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：掌握材料费、外购动力费、工资费、折旧费的计算和分配方法，以及有关的账务处理。了解利息费、税金和其他费的账务处理第一节第一节 要素耗费核算概述要素耗费核算概述（1 1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用，应记入各项费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账，并直接记总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目：入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明

3、能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2 2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：的费用： 先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配用项目，然后

4、通过一定的分配程序，转入或分配转入转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制制造费用造费用”成本项目。成本项目。（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处理可比明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接或间接明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其总账及其所属明细账的相关费用项目。所属明细账的

5、相关费用项目。（4 4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。第二节第二节 材料费的核算材料费的核算 材料费核算的内容及原则材料费核算的内容及原则 材料费的

6、归集材料费的归集 材料费的分配及账务处理材料费的分配及账务处理1.1.材料费核算的内容及原则材料费核算的内容及原则 直接材料和间接材料的区分直接材料和间接材料的区分 材料费的核算包括材料费的归集和分配材料费的核算包括材料费的归集和分配一、材料发出的原始凭证 领料单请领实领主要材料A材料kg101001010020202000202000甲产品生产甲产品生产辅助材料机物料kg2002001530003000一般消耗一般消耗*领料单领料单领料单位：基本生产车间 2003年12月1日 发料仓库：材料仓库 No：0010823数 量材料类别 名称及规格 计量单位单位成本合 计单位主管：刘元 发料人：王

7、红 领料部门主管：张迪 领料人：江海金额用途2.2.材料费的归集材料费的归集一、材料发出的原始凭证领料单请领实领辅助材料机物料kg2002002040004000一般消耗一般消耗*合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：亚男 领料人：韩津领料单领料单 No：0010824领料单位：运输车间 2003年12月10日 发料仓库：材料仓库材料类别 名称及规格 计量单位数 量单位成本金额用途一、材料发出的原始凭证领料单请领实领辅助材料修理备件kg5005001050005000修理机器修理机器*金额用途合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：洪智明 领料人：陈娟领料单领料单 No：

8、0010825 领料单位：修理车间 2003年12月16日 发料仓库：材料仓库材料类别 名称及规格 计量单位数 量单位成本一、材料发出的原始凭证领料单请领实领主要材料A材料kg150001500020300000300000甲、乙产品生产甲、乙产品生产*领料单领料单 No：0010826领料单位：基本生产车间 2003年12月1日 发料仓库：材料仓库材料类别 名称及规格 计量单位数 量单位成本金额用途合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：严力君 领料人：李林一、材料发出的原始凭证限额领料单数量金额主要材料Bkg1040000400000400000数量领料单位负责人数量发料人 领料

9、人数量退库单编号1230000 *30000120001510000 *100002000合计40000400002000请领实发退库材料类别 材料名称计量单位单价用途：乙产品生产乙产品生产 2003年12月 材料仓库领用部门：基本生产车间 No.00108限额领料单限额领料单 仓库负责人：*供应部门负责人：* 生产计划部门负责人：*限额节余（kg）全月实用全月领用限额（kg）42000日期一、材料发出的原始凭证退料单记真退假退甲产品生产A材料kg100100202020002000 帐2000退料部门：基本生产车间 2003年12月31日 收料仓库：材料仓库 No.000000退料单退料单单

10、位成本金额合计仓库主管：刘元 收料人：王红 退料部门主管：亚男 退料人：韩津材料用途退料类别及名称计量单位退料数量二、材料发出计价材料按实际成本核算发出的计价先进先出法月 日数量 单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额40000400001010 4000004000001领用30000300001010 300000300000 10000100001010 10000010000010000100001010 10000010000040000400001212 48000048000015领用10000100001010 100000100000 40000400001212 48

11、000048000030合计400004000048000048000040000400001010 400000400000 40000400001212 480000480000480000480000结 存收 入发 出10购入4000040000 1212材料名称：B材料 计量单位：kg材料明细帐（先进先出法）摘要*年 凭证号数材料按实际成本核算发出的计价加权平均法全月一次 月初结存材料金额+本月收入材料金额 加权平均= 单位单价 月初结存材料数量+本月收入材料数量 全月一次加权平均单位单价=（400000+480000）/（40000+40000）=11月日数量 单价金额数量单价金额数

12、量单价金额41期初余额40000400001010 4000004000001领用3000030000100001000010购入4000040000 1212480000480000500005000015领用1000010000400004000030合计400004000048000048000040000400001111 44000044000040000400001111 440000440000材料明细帐（加权平均法法）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存二、材料发出计价材料按实际成本核算发出的计价移动加权平均法移动 以前结存材料金额+本次收入材料

13、金额加权平均= 单价 以前结存材料数量+本次收入材料数量 10日移动平均单价=（100000+480000）/（10000+40000） = 11.6 月日数量 单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额400004000010104000004000001领用30000300001010 300000300000 1000010000101010000010000010购入4000040000 1212 4800004800005000050000 11.611.658000058000015领用100001000011.6 116000116000 4000040000 11.611.6

14、46400046400030合计40000400004800004800004000040000416000416000 4000040000 11.611.6464000464000材料明细帐（移动加权平均法）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存二、材料发出计价材料按计划成本核算发出的计价月日数量 单价金额数量 单价金额数量 单价金额41期初余额4000012124800004800001领用300001000010购入40000 12124800005000015领用100004000030合计40000480000 400001212 480000 400

15、001212480000480000材料明细帐（计划成本）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存3.3.材料费的分配材料费的分配 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直

16、接材料直接材料”成本项目。可以采用产品成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗重量、体积、原材料定额消耗量或定额成本比例量或定额成本比例进行分配。进行分配。n 1.产量（体积、重量）比例分配法 重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。 3.3.材料费的分配材料费的分配【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120 000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1 000千克、2 000千克、3 000千克。采用重量分配法编制A材料的费用分配表，见表41。产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品1 00020 0

17、00乙产品2 00040 000丙产品3 00060 000合计6 00020120 000 表41 材料费用分配表材料名称：A材料 20年9月 金额单位：元120 0006 000=20n 2. 定额消耗量/定额成本比例分配法 定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。 额之和各种产品材料消耗总定料费用总额各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用分配率直接材料消耗总定额该产品材料应分配费用某产品 数量或成本消耗定额该产品单位产品材料投产量产量该产品实际消耗总定额某产品材料 3.3.材料费的分配材料费的分配 例例4 4-2-2 长江公司生产甲、乙两

18、种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 （36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （

19、4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）3.3.材料费的分配材料费的分配 例例4 4-2-2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 （1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088=9600（元） 甲产品材料定额费用合计18600元 乙产品：A材料定额费用=120910=1

20、0800（元） B材料定额费用=12058=4800（元） 乙产品材料定额费用合计15600元 （2）材料费用分配率=37620 （18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）3.3.材料费的分配材料费的分配材料费分配率=30000020000=15甲产品分配额=600015=90000乙产品分配额=1400015=2100004.4.材料费分配汇总表的编制及账务处理材料费分配汇总表的编制及账务处理账务处理借：基本生产成本甲产品 290000 乙产品 610000 辅助生产成本修理车间

21、 5000 运输车间 4000 制造费用 3000 贷：原材料 912000 第三节第三节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 职工薪酬的构成和分类职工薪酬的构成和分类 职工薪酬的计算和分配职工薪酬的计算和分配 职工薪酬分配表的编制及账务处理职工薪酬分配表的编制及账务处理1. 1. 职工薪酬的构成和分类职工薪酬的构成和分类 职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容： 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利

22、非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出二、职工薪酬的计算与分配薪酬计算的原始记录 1.考勤记录 序 姓名 职别 工资等级1 2 3 4 5 30出勤夜班次数加班加点工伤病假婚假产假丧假事假迟到早退公假1 张伟车工4 222 李强车工5 2113 王大光 刨工3 病 2024 赵力铁工6 2256考勤簿考勤统计出勤情况 基本生产 基本生产车间一班二组 月 日2.产量记录 （1 1）计时工资和计件工资的计算）计时工资和计件工资的计算1 1）计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算

23、）计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制计时工资的计算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法：有四种方法：a.a.按每月按每月3030日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.b.按每月按每月3030日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.c.按每月按每月20.8320.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.d.按每月按每月20.8320.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算

24、月工资。 2 2）计件工资的计算计件工资的计算 a. a.个人计件工资的计算：个人计件工资的计算： b. b.集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积进行分配。准和工作日数（或工时数）乘积进行分配。该种产品的计件单价月内每种产品的产量应付工资（二）工资费的计算例例1:1: 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工

25、资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 （1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率=840/30=28（元） 应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.40（元） 应扣缺勤事假工资=282=56（元） 应付工资=840-8.40-56=775.60（元） （2）按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资=28（17+9）=728（元） 应付病假工资=28 3 90%=75.60（元） 应付工资=728+75.60=803.60（元） （3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率=840/20.83=40.33（元） 应扣缺勤

26、病假工资= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 应扣缺勤事假工资= 40.332=80.66（元） 应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资= 40.3317=685.61（元） 应付病假工资= 40.33 3 90%=108.89（元） 应付工资=685.61+ 108.89 =794.50（元） 计件工资的计算个人计件工资的计算 月份 职工姓名甲产品 200200 甲产品 10 10 甲产品 3 3 甲产品 3 3 甲产品30 30乙产品 100100 乙产品 5 5 乙产品 2 2

27、乙产品 2 2 乙产品20 206 6计件工资(200+10)*3+(100+5)*2=840(200+10)*3+(100+5)*2=840 ( 210*30/60+105*20/60)*6=840元 ( 210*30/60+105*20/60)*6=840元工废品(件) 计件单价 工时定额(分钟) 小时工资率8张忠合格品(件) 料废品(件) 计件工资的计算 集体计件工资的计算第一步：计算集体计件工资第二步：集体计件工资在该集体成员之间分配计件工资甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品8 第一小组157015701000100030300 010105 51 11.4

28、1.4月份 集体单位（1570+30）1+10001.4=3000元元合格品（件） 料废品（件） 工废品（件）计件单价张红6 62525222255055013751375王明5 520201919380380950950陈芳4 418181515270270675675合计120012002.52.530003000按日工资率和出勤日数计算的工资额（3）=（1）（2）分配率（4）=3000（3）计件工资（5）=（3）（4）姓名工资等级日工资率（1）出勤日数（2）工资结算单1赵明120030080100201700170014012040201070400400130013002张成10002

29、005010030201400140010590301555530030011001100270006000 2000 1500 3000 500130000130000 8400 7200 2400 1200 570 5302030020300109700109700应付工资职工姓名顺序号病假工资合计奖金计件工资夜班津贴副食品补贴津贴和补贴失业保险金工会会费计时工资加班加点工资合计编制单位：基本生产车间（生产工人） 2003年12月 单位：元 工资结算单医疗保险金个人所得税合计代扣款项实发工资住房公积金养老保险金工资结算汇总表甲产品生产工人26000260002600017501500500

30、250120180430043002170021700乙产品生产工人640006400064000420036001200600280120 10000100005400054000生产工人270006000 20001500 3000500400004000024502100700350170230600060003400034000管理人员50008002006000600035030010050208090090051005100修理车间 职工8000100070030010000100006305401809040201500150085008500运输车间 职工60008001001

31、00700070005604801608038821400140056005600行政管理部门管理人员200008000200030000300001890162054027013248450045002550025500销售门市部销售人员100004000100015000150009107802601306555220022001280012800医务福利部门医务人员170020010020002000706020105352002001800180077700 90000 20800 28005200 3000500 20000020000012810109803660183087085

32、0 3100031000 169000169000应付工资职工类别车间或部门病假工资合计奖金计件工资夜班津贴副食品补贴津贴和补贴养老保险金失业保险金工会会费计时工资加班加点工资基本生产车间合计 2003年12月 单位：元 工资结算汇总表医疗保险金个人所得税合计代扣款项实发工资住房公积金例例2:2: 假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。 该两种产品的计件工资单价计算如下： A产品计件单价=530/60=2.50（元） B产品计件单价=518/60=1.50（元） 例例3 3 承例2，假定某三级工共加工A产品300

33、件，B产品700件。 按上述公式计算的计件工资为： 应付工资=3002.50+700 1.50=1800（元） 该工人完成的产品定额工时为： A产品定额工时=30030/60=150（小时） B产品定额工时=70018/60=210（小时） 该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时） 根据该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为： 应付工资=360 5=1800（元） 例例4:4: 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工

34、资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准） 生产小组内部工资分配率=3420/2280=1.5 王青应分工资=8801.5=1320（元） 李明应分工资= 7701.5=1155（元） 赵亮应分工资= 6301.5=945（元） （三）工资费的分配分配标准；生产工时、定额工时具体分配原则：具体分配原则： 1 1）直接进行产品生产的生产工人的工资）直接进行产品生产的生产工人的工资 a.a.计件工资：直接记入某种产品成本的计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 b. b.计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的计时工资：如果只生产一种产

35、品，直接记入该种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 2) 2)生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用制造费用”科目。科目。 3) 3)其他各部门人员的工资，分别记入其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费管理费用用”等相关会计科目。等相关会计科目。 1.直接人工费用的分配方法 之和各种产

36、品实际生产工时应分配的直接人工费用分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 例例: : 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。 按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率=320000/（25000+15000）=8 甲产品分配工资费用=250008=200000（元） 乙产品分配工资费用=150008=120000（元）(四)职工薪酬分配表的编制和账务处理分配率=4000050000=0.8甲产品分配额=300000.8=240

37、00乙产品分配额= 200000.8=16000甲产品工资及福利费260003000024000 500005000050000乙产品工资及福利费640002000016000 800008000080000小计900005000040000 130000130000130000修理车间工资及福利费100001000010000运输车间工资及福利费700070007000工资6000600060006000工资300003000030000工资150001500015000工资2000200020009600040000 136000 10000 7000 30000 15000 2000 2

38、00000200000工资费用分配汇总表医务部门生产工时分配金额（分配率0.8）直接计入合计修理车间运输车间行政管理部门成本或费用项目应借帐户基本生产车间 2003年12月 单位：元销售门市部管理费用应付福利费合计营业费用生产成本辅助生产制造费用分配计入合计生产成本基本 生产账务处理借：基本生产成本 甲产品 50000 乙产品 80000 辅助生产成本修理车间 10000 运输车间 7000 制造费用基本生产车间 6000 管理费用 30000 销售费用 15000 应付职工薪酬 2000 贷：应付职工薪酬 200000补充：计提职工福利费的核算计提职工福利费列支渠道计提职工福利费分配表的编制

39、及账务处理计提职工福利费分配表的编制账务处理 计提职工福利费列支渠道行政管理部门人员工资14%医务福利部门人员工资14%计提职工福利费分配表30000+2000账务处理借：基本生产成本 甲产品 7000 乙产品 11200 辅助生产成本修理车间 1400 运输车间 980 制造费用基本生产车间 840 管理费用 4480 销售费用 2100 贷：应付职工薪酬 28000 （30000+2000）14%第四节 其他要素耗费的归集与分配一、外购动力费的核算 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比

40、例等标准在各种产品之间进行分配。 直接用于产品生产的动力费用，借记直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总总账科目及所属产品成本明细账账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项成本项目。目。直接用于辅助生产的动力费用，借记直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总总账科目及所属明细账的账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本成本项目，发生的动力费用借记项目，发生的动力费用借记“制造费用制造费用”科目及其明细账

41、科目及其明细账有关项目。有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记售部门的照明用电等，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成辅助生产成本本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等总账科目及其所属等总账科目及其所属明细账有关项目。明细账有关项目。外购动力费分配汇总表的编制分配率=1000000.3(30000+20000)=0.6甲产品分配额= 30000 0.6=18000乙产品分配额= 20000 0.6=12000生产工时 分配率 分配金额 用电量（千瓦时）金额甲产品燃料及动力3000018

42、000乙产品燃料及动力2000012000小计50000500000.60.6300003000010000030000制造费用制造费用基本生产车间 水电费400012001200修理车间燃料及 动力3000900900运输车间燃料及 动力2000600600小计500015001500水电费100003000水电费100030012000036000动力费用分配表（单价0.3元）外购动力费用分配汇总表管理费用管理费用营业费用营业费用合计成本或费用项目生产成本生产成本基本生产基本生产生产成本生产成本辅助生产辅助生产应借帐户账务处理 借： 基本生产成本 甲产品 18000 乙产品 12000 制

43、造费用 1200 辅助生产成本 修理车间 900 运输车间 600 管理费用 3000 销售费用 300 贷： 应付账款/银行存款 36000 二二. .燃料费的核算燃料费的核算 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。额费用

44、比例进行分配。直接用于产品生产的燃料费用，借记直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目总账科目及所属明细账的及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目总账科目及所属明细账的及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，成本项目，借记借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细总账科目及所属明细

45、账有关成本项目（如账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造制造费用费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账总账科目及所属明细账的有关项目。科目及所属明细账的有关项目。三、折旧费的核算一、折旧的计算方法二、折旧费分配的核算 折旧计提的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。折旧的几种计算方法例：某企业某项固定资产的原价为500000元，预计使用年限为4

46、年，预计净残值率为4%，预计工作时数为20000小时。直线法年数总和法折旧费用（元）各年工作时数折旧费用（元）期初帐面净值折旧费用（元）折旧费用（元）合计48000048000020000480000480000200004800004800004800004800002250000*=1250001250004250000-125000=125000125000-500000*4%=5250052500 2125000-500000*4%=5250052500 2125000-52500=525008000500000*96%*2000=4800048000 20000500000*96%*

47、4000=9600096000 20000500000*96%*8000=192000192000 200004120000120000120000120000120000120000双倍余额递减法1236000200040005000002500000*=2500002500004500000-250000=250000500000*96%=120000120000 4500000*96%*6000=144000144000 20000年份工作量法 500000*96%*4=19200092000 4+3+2+1 500000*96%*3=1440014400 4+3+2+1 500000*

48、96%*2=9600096000 4+3+2+1 500000*96%*1=4800048000 4+3+2+1折旧的几种计算方法 平均年限法1212%1001预计使用年限预计净残值固定资产原值月折旧额或月折旧率固定资产原值月折旧额年折旧率月折旧率预计使用年限预计净残值率年折旧率折旧的几种计算方法 工作量法折旧额单位工作量当月实际工作量该项固定资产月折旧额某项固定资产预计工作总量预计净残值率）（固定资产原值折旧额单位工作量1折旧的几种计算方法 双倍余额递减法212%1002累计已计提折旧额应计折旧额最后两年折旧额年折旧额月折旧额年折旧率固定资产期初帐面净值年折旧额预计使用年限年折旧率折旧的几种

49、计算方法 年数总和法年折旧率预计净残值）（固定资产原值年折旧额）（折旧年限折旧年限已使用年限折旧年限年折旧率或和预计使用年限的年限总尚可使用年限年折旧率%10021%100本月应计提折旧额原价折旧额原价折旧额房屋400040004000机器设备300030003000其他120010000080020002000小计820010000080090009000房屋150015001500机器设备500500500小计200020002000房屋100010001000运输工具14005000020012001200小计24005000020022002200房屋建筑500050005000其他2

50、80028002800小计780078007800合计20400100000800500002002100021000运输车间厂部管理部门基本生产车间修理车间年月单位：元固定资产折旧计算表上月减少固定资产本月折旧额使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加固定资产折旧费分配折旧费分配汇总表的编制制造费用折旧费900090009000生产成本辅助生产2000220042004200管理费用折旧费780078007800合计90002000220078002100021000折旧费用分配汇总表运输车间行政管理部门合计2003年12月单位：元应借帐户费用项目基本生产车间修理车间账务处理借：制造费用基本生

51、产车间 9000 辅助生产成本 修理车间 2000 运输车间 2200 管理费用 7800 贷：累计折旧 21000四.利息费、税金及其他支出的核算一、利息费的核算二、税金的核算三、其他费的核算发生期与归属期一致发生期与归属期不一致待摊费用/长期待摊费用 预提费用四、利息、税金和其他费用汇总表的编制及账务处理利息、税金和其他费汇总表的编制账务处理发生期与归属期一致或发生期与归属期不一致但金额较小发生期与归属期不一致且金额较大待摊费用/长期待摊费用发生期与归属期不一致且金额较大预提费用利息、税金和其他费用汇总表的编制成本或费用项目金额水电费200办公费100其他160小计460460水电费400

52、办公费200其他100小计700700水电费110办公费90其他20小计220220920920税金3000水电费2100办公费1900其他2100小计91009100运输费1600广告费6300其他120小计802080201850018500合计营业费用管理费用生产成本 辅助生产合计修理车间运输车间制造费用税金、利息费用和其他费用汇总表应借帐户2003年12月账务处理借：制造费用基本生产车间 460 辅助生产成本修理车间 700 运输车间 220 管理费用 9100 销售费用 8020 贷： 银行存款等 18500 本章小结本章小结 产品生产发生的材料费、外购动力费、工资费，应直接或分配计

53、入有关产品生产成本明细账相应成本项目。基本生产车间组织管理生产发生的材料费、外购动力费、工资费、计提的固定资产折旧费等在制造费用明细账中归集。辅助生产车间发生的材料费、外购动力费、工资费、计提的固定资产折旧费等在辅助生产成本明细账中归集。发生的利息费用、税金不构成产品生产成本，直接计入当期损益。本节练习：一、单选：1企业为生产产品发生的原料及主要材料的耗费，应通过( )账户核算。A基本生产成本 B.辅助生产成本C. 管理费用” D.制造费用答案：A本节练习：2. 月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取( )。A.冲减有关成本费用 B.在下月领料数中扣除 C.从当月领料数中扣除 D.不需考虑答案：C本节练习：3.用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是( )。A.基本生产成本 B.制造费用C.管理费用 D.财务费用答案：B本节练习：4.“基本生产成本”月末借方余额表示( )。A.本期发生的生产费用 B.完工产品成本C.月末在产品成本 D.累计发生的生产费用答案：C本节练习：5. 下列各项中，属于直接生产费用的是（ ）。A生产车