浅谈如何完善企业的内部控制制度

1、浅谈如何完善企业的内部控制制度姚小刚宁波太平洋恒业控股有限公司摘要:本文从企业内部控制的概念、作用开始，对企业内部控制制度当前存在的问题症结、完善内控制度的关键点及完善措施等作了一定程度的探讨.作者认为企业内部控制制度具有积极的作用，但当前却存在一些内控体制不健全，有内控制度但执行不到位，员工素质因素影响内控制度执行等方面的问题，因此进一步健全内控制度，以人为木完善内控及积极充分发挥内部审计作用是问题的关键点.构筑严密的企业内控体系，加强对行为主体“人”的控制，加强内部审计，从制度和人两方面加以巩固完善内控制度，从而促进企业经济的发展.关键词：内部控制内部审计内控体系不相容职务分离授权批准内部

2、控制制度是指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度,是为实现企业目标而建立的一种内部管理方法,是有效地执行会计制度的保护性措施.建保证经营活动符正确性和可靠性，各种错误和防止舞立内部控制制度的目标主要是保护单位财产安全完整，合国家法律、法规和内部管理要求，检查有关数据的提高经营管理效率，贯彻既定的管理方针，及时发现弊，控制风险等.新修订的会计法十分重视企业内部控制问题，在第27条中明确规定了企业内部监督（即企业内部控制中的会计控制）的基本要求.然而，从当前实际情况看，大多数企业在充分发挥内部控制作用方面都不同程度地存在一定差距，阻碍着内部控

3、制制度的有效运行.为此，本文对此将作一些分析，并谈谈完善企业内控制度的一些对策.一、企业内部控制当前存在的问题企业内部控制体制不健全内部控制制度是一种包括组织结构、职务分离、人员素质、授权批准、财产保护等方方而而的内部自我协调、制约和检查的控制系统，是基于内部牵制原则而设定的.而当前有些企业因建立或实施某项内部控制的成本过大，而取得的效益相对较小时，可能就会放弃设置或实施这项内部控制.而且内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效.单位已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的，因此，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力.企业处在经常变化的环境之中，为便于

4、生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用.另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制提出新的问题与挑战.内部控制制度的不健全，造成单位对自身的经营状况和财务状况事前缺乏周密的计划与管理，事中事后缺乏执行情况的监督检查.企业内部控制制度执行不得力目前相当一部分企业在内部控制制度的执行上是有章不循，将己订立的企业内部控制制度“卬在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性.而内控制度一旦疏于

5、形式，单位对资产的流动去向，对各种收支的核算,对投资收益的分配等，就很难按照规定的审批程序、审批权限与责任去严格执行，特别是有的单位领导人员乱开口子、乱批条子，随意性很大.显然内控不严加把关,就会给有关人员假公济私、挥霍浪费、贪污盗窃,有了可乘之机，后患无穷.员工素质较低，不能很好地执行内控制度内部控制的执行受制于员工的素质，因为即使很有效的控制，也可能因执行人员的错误理解、粗心大意或其他人为因素（如负有不同责任的职员共谋串通舞弊）而失效.内部控制受制于领导者素质.一些企业负责人出于种种目的利用自己的权利，指使会计人员造假，他们有的虚增利润骗取贷款,有的隐瞒利润逃避交税，有的甚至虚列数据来掩盖

6、其贪污受贿的罪行.这些人，把国家、集体的企业当成自己的小作坊，胆大妄为，无所顾忌，任意造假，致使会计信息严重失真.这是当前的普遍现象,也是造成会计信息失真的源头.另外，近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有紧紧跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用.内部审计没有发挥应有的作用内部审计指在单位内部设置的专职机构和人员，对木单位各项经营管理活动所进行的监督、鉴证、检查和评价.其实质是对内部控制制度的再控制，属于内部控制制度的特殊构成要素.而领导者往往对内部审计工作的重要性认识不足，以为内部审计就是查帐、会计检查或者说就是经济活动分析，所以有相当多的企业没

7、有专设机构和人员，更没有采用专门的方法独立、客观地对内部控制制度进行评价.内部审计地位不高严重影响内部审计作用的发挥.在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充,企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的.因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动.内部审计地位不高,决定了内部审计的独立性和权威性受损.现在有一种趋势，许多单位将内部审计与纪检、监察合并在一起.这样做看起来似乎是增强了内部审计的独立性，实际上内部审计己不再单独存在，影响到了内部审计的独立性.内部审计人员素质不高.我国内部审计人员不仅

8、学历低、知识更新较慢，基本技能不足,不能适应内部审计业务发展的需要，而且内部审计没有发挥制约和督促经济活动，达到完善内部控制制度的作用.当前,我国的内部控制存在着诸多的问题，但问题的症结主要在于制度木身的局限性、执行程度上的欠缺等，直接影响控制目标的实现.二、完善内部控制制度的关键点那么解决内控制度当前存在的问题，完善内控制度的关键是什么？企业应进一步健全内部控制制度.俗话说得好：“巧妇难为无米之炊”.要熬粥，先要有米；要建房，先要有砖瓦.同样的道理,为使内控制度真正发挥作用，应进一步健全适合本企业自身特点的内控制度.通过建立以会计为中心，覆盖生产、经营管理等各个环节的种种方法与政策，才能实现

9、内部控制的有章可循，有制可依.各级管理部门应在内部相互制约、相互联系的基础上,采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化,形成一整套严密的控制体系.及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为；实施自动防错、查错和纠错，实现企业内部的自我约束、自我控制.以人为木完善企业内部控制第一,企业内部控制应以提高单位负责人的认识为重点.马克思曾说过:领导就像乐队的指挥，只有好的指挥才能使乐队演奏出美妙和谐的音乐.内部控制体系是一个科学、严谨的体系，如果领导人不了解内控知识，不理解

10、建立内控的意义，就会造成执行不力，使得内部控制的效力大打折扣.因此，要想建立有效的内部控制，单位负责人必须完整掌握内部控制知识，深刻领会建设内部控制的精神实质，并坚决地予以执行，以实现从上至下、不折不扣的贯彻落实.只有单位负责人真正认识到内部控制重要性，才能认真组织与领导内部控制制度的设计工作，并采用相应的管理政策和措施，而且以身作则地保证制度的切实执行，内部控制建设才不会成为一纸空文.他们会和自己的团队建立良好的合作关系，做出表率，进而受到下属的爱戴；他们会制定出适合木单位的目标与程序,并实现全员的理解、执行；他们会公正地组织、协调各种关系，使之形成合力，实现内部控制的有效管理.第二，加强员

11、工素质建设.人员素质，指内部控制任务对其执行者的要求.内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用.另外，会计信息是经过加工或处理后的会计数据,会计人员是其直接生产者，会计信息产品出现问题，会计人员显然难逃其咎.会计人员的职业道德直接决定了会计信息的质量，会计人员的职业道德应以品德、责任、业务技术三方面合为一体,会计从业人员的品德是决定会计信息质量的首要因素.如果每个会计人员都具有职业道德,就能够从源头上保证会计信息的质量，防范失真，就能够营造出一种良好的社会氛围和环境条件，使会计信息产品的生产进入良性循环.实施良好的人力资源政策，提高企业员工素质，对更好地贯彻和执行内部控

12、制有很大的帮助.要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，切实提高员工的素质，使其遵纪守法，精通业务，敬业爱岗，自觉地遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制.充分发挥内部审计的作用.内部审计是强化内部控制制度的一项基木措施，内部审计工作的职责不仅包括-审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告.有效的内部审计才能更好地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价,从而实现其目标.三、完善企业内控制度的措施构筑严密的企业内控体系.企业内部控制体系，具体应包插三个相对独立的控制

13、层次:第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线.有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核,禁止一个人独立处理业务的全过程.第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线.事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接

14、负责此项工作.第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会?审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线.以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用.1、组织机构控制制度一个单位根据经济活动需要分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应当遵循牵制原则，明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法.在一般情况下,处理每

15、项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互控制的作用.如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应部门负责人审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划,会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算（出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核），前后须经四人分工负责处理.2、不相容职务分离制度一项经济业务集中由一个人办理时容易发生错误和舞弊行为时，不能由一人兼管，要由两个或两个以上人员合理分工、共同负责.例如会计工作中的会计与出纳就属于不相容职务.将不相容

16、职务进行分离应符合以下要求:第一,授权进行某项经济业务的职务和执行该项经济业务的职务分离；第二，执行某项经济业务的职务和记录该项经济业务的职务要分离；第三，记录某项经济业务的职务和审核该项经济业务的职务要分离；第四，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离.授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其进行活动中的权力.一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人，不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位.如把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动.在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或

17、两个部门参与,这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性.只要有关人员之间没有相互勾结，如果有差错和不轨行为就很可能被发现.安排人员时应做到人尽其用，几个人同时从事一项经济业务，要利用各自的专长，而不应造成工作的重复.如交付一笔销售定货,会涉及到有人在销售部门取得定单，有人在信贷部门检验信贷批准情况，有人在仓库挑选货物,会计部门有人作出经济业务的记录，运输人员要检验发货项目的正确性，并准备发货.这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成，不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施.在企业中，根据各级组织机构和负责人的岗位责任、职权范围，明确其批准权限，使每一项经济业务都有人把关

18、和负责,保证执行单位的既定方针,限制滥用职权.授权批准有一般授权和特定授权两种形式.一般授权是对办理一般业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位规章制度中明确；特定授权是对特定经济业务处理的权力等级和批准条件的规定.如某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过授权批准才能进行.一个有效的内部控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，或是一般授权,或是特定授权.一般授权规定批准经济业务的标准条件，特定授权包括严格的条件和有关具体人员.4、信息质量控制制度会计信息是企业进行经营管理决策的重要依据，其质量高低直接关系到信息使用者的切身利益.因此，加强会计信息质量管理,确保会计信息真实可

19、靠，是企业内部控制制度的一项重要任务.加强会计信息质量控制应做好以下几项工作：建立科学的原始凭证生成和传递制度.会计资料中的原始凭证是具有法律效力的证明文件，是在办理财产收发、现金收付、款项结算、成本计算、费用支付、产品生产、商品销售、工程建设等过程中生成的，是会计核算的重要依据.保证会计核算的正确性，必须规范各业务岗位的原始凭证填制、取得和传递制度,这是保证会计信息质量的关键环节.严格凭证审查制度?凭证审查制度包括?原始凭证和记账凭证的审查.对原始凭证的审查主要是审查其各项内容的合法性、合理性、准确性与完整性.对记账凭证的审查主要是:记账凭证反映的经济内容是否与原始凭证相符，使用的会计科目是

20、否与会计制度规定相符，记载的金额是否与经济业务相符,记账凭证反映的帐户对应关系是否清楚、编制的手续是否齐全完整.建立规范的账务处理程序与核对制度.根据企业的经营规模、生产经营特点和业务量大小，建立规范的账务处理程序，保证会计信息质量和工作效率?还要定期进行账证核对、账账核对，保证账证相符、账账相符、账表相符.建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果.建立一个良好的信息和沟通系统.使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通.目前，大中型企业的会计核算基木上脱离了手工操作的账务处理过程,许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了

21、工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响.今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统.另外还包括文件记录控制、财产清查盘点控制、目标控制、执行控制、凭证控制、纪律控制等内容.加强对内控制度实施情况的检查与考核，改善企业内控制度执行不得力状况为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或己经造成什么后果.对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励

22、；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩.只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的.加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人.只有上下一致，及时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好.具体讲，应做好以下几点工作：1、深化产权制度改革，发挥领导者本身以身作则的表率作用内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度是否会流于形式的关键.而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信

23、于社会.这两点目前许多企业都未做到.这种现象一方而是领导对内控制度认识不高，另一方面更主要的原因是许多领导明知故犯，“对内控制度、财经纪律不了解或了解不深”只是借口而己，更深层次的是产权制度和管理问题.因此，只有通过产权制度改革,建立有效的激励机制，定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题,为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果.对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩.只有使企业领导人与企业兴衰息息相关，做到压力与动

24、力相结合，企业领导者才会积极主动地去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用,才能最终达到内部控制的目的.2、提升员工素质及时掌握企业内部人员思想行为.内部业务人员、会计人员违法违纪,必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制.对会计人员进行职业道德教育和业务培训.职业道德教育要从正反两方而加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律，做到奉

25、公守法、廉洁自律.通过理论联系实际、个人示范与集体影响相配合、正确引导和舆论扬抑相统一及灵活多样与生动活泼的方式学习会计职业基本教育、服务宗旨教育、职业精神教育、遵法守法教育等内容.加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误.提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识.完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任财务机构负责人?健全专业资格确认制度,在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件,重视学历因素在“

26、考评”中的作用.要重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高人员素质，定期进行考评，奖优罚劣.企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度.加强内部审计.因地制宜,灵活多样地设置行之有效的内部审计机构.作为一个特殊的职能部门，它不受单位内部其他职能部门的干扰、制约和束缚，具有相对的独立性，并向单位主要领导人负责.独立性原则是内部审计机构区别于企业内部其他职能部门的重要标志.在企业建制中，内部审计机构和人员应保持相对的独立性.内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作；应独立于各职能部门，并对其进行监督；内部审计人员应与被监督对象无利益关系.这样，才能保证

27、审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥审计作用.提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证.领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变.广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位.配备一定数量的称职的内审人员，只有称职的内审人员才能完成内审项目.对内审人员进行上岗培训和在职培训提高人员素质，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方而的知识，并加强学习，不断更新观念.在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力