浅谈现代企业制度下内部审计的完善

1、浅谈现代企业制度下内部审计的完善论现代企业制度下内部审计的职能摘要:现代企业制度下内部审计的职能有多种不同的观点。内部审计的职能不是一成不变的,现代企业制度下内部审计具有经济监督和经济评价职能,经济鉴证、经济管理、经济咨询等不是现代企业制度下内部审计的职能。关键词:内部审计;职能;经济监督:F239:A:1006-1096(2000)02-0085-03随着现代企业制度的建立、健全和完善,内部审计的理论框架需要重构,内部审计的业务范围需要拓广,因而,对于内部审计的研究,又重新成为一个比较热门的领域。一、内部审计的职能并非一成不变职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着_的发展,科学技术和人的

2、思维能力的进步,人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸,这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能,也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展,而不断地发展变化。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例,在内部审计发展的三个阶段上,内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期,由于生产规模的扩大,企业经营层次的增多,企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性,希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督,内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。20

3、世纪50年代以来,由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展,市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展,迫切需要加强内部控制,改善经营管理,对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下,西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴,广泛开展了内部控制制定审评,并逐步开展经营审计,将提出改进经营活动的建议作为工作重点,内部审计的评价职能全面体现。20世纪6070年代以来，伴随着经济的增长，西方国家出现了一系列的社会问题,例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展,使得企业不得不开始审视自己

4、的社会价值和社会责任。他们认识到,只有履行好自己的社会责任,才能保障企业的生产经营活动正常进行,并可塑造良好的社会形象,以获得持续的发展。因此,内部审计部门又积极开展了社会责任审计,对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价,通过评价,对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计,最大限度地为企业提高管理水平服务,提高经济效益服务,促进企业长期健康、稳定地发展。这时,内部审计的评价职能就越来越突出,正如国际内部审计师协会50年代发布的内部审计实务标准所明确指出的“内部审计是组织内部的一种独立评价活动。”二、关于内部审计职能的几种观点现代企业制度下内部审计的职能,既不同于我国计划经济体制

5、下内部审计,也有别于西方国家内部审计,已成为一个新的理论热点问题,在有关的内部审计研讨会上,在有关的文章专著中,各位专家学者以及实务工作者们纷纷发表自己_,概括起来有以下几种观点:1. 一职能论。认为内部审计只有经济监督职能。2. 二职能论。认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能。3. 三职能论。认为内部审计具有经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能。4. 多职能论。认为内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能,除此之外,还有将服务、咨询等也归结为内部审计职能的观点。三、现代企业制度下内部审计职能之我见1. 经济监督职能是内部审计最基本的职能经济监督职能是指以财经法规和制

6、度规定为评价依据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行其经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而督促被审单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。现代企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散化,使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统,不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动,这就客观上需要有健全的审计监督机制监督企业所属各经济责任承担者按

7、既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任,并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要,企业内部的压力。从1983年建立内部审计以来,我国一直强调内部审计的监督是双向监督,内部审计既站在国家的立场上,对企业保证国家财产保值增值进行监督,又要站在企业的立场上,对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立,政府的职能已发生根本的转变,从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市

8、场经济的健康发展。既然政府已将自主经营的权力还给了企业,那么,也就不应该再要求企业的内部审计机构代表国家对企业的生产经营进行监督,过去强加给内部审计的双重身份,严重妨碍了内部审计的健康运行和发展。事实证明,要求内部审计站在国家的立场上监督企业,内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段来看待是对内部审计监督职能的不适当定位,不符合内部审计的特点。因为随着企业经营自主权的扩大,市场经济的建立和完善,一个企业要设置哪些机构,配备什么样的人员,应该服从于企业经营管理的需要和战略目标的要求,而不应该是外部的强制要求。这些年来,在为数不少的企业,内部审计迟迟未有建立,或者建立后也未得到_的重视,未能充

9、分发挥其作用,恐怕与此有关。随着现代企业制度的建立和完善,审计监督体系的健全,特别是社会审计力量的增强,内部审计代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来代替,即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监督职能,主要是站在企业立场上,为企业有效经营、健康发展服务。2. 经济评价职能已显得越来越重要经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能,现代企业的内部审计,评价职能已显得越来越重要,内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按

10、照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进企业改善经营管理,提高经济效益。西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的,在西方企业中,特别是一些大型的企业、跨国公司,都自觉自愿地设置了内部审计,并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计,最高行政_对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓，就成了聋子和瞎子。内部审计协会（ILA）在其发布的内部审计责任书

11、中也认为：“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制。”3. 内部审计不具有经济鉴证的职能所谓鉴证,是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者,既与审计事项的委托人没有利害关系,也与被审事项的当事人没有利害关系,这样的鉴证工作才具有客观公正性,鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲,并非第三者,它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”,其客观公正性是极其有限的,对外是难以让人信服的。有观点认为,内部审计对企业所属各级组织进行审核,作出审计结论,是一种鉴定,只不过

12、内部审计的鉴证职能对外无效,但对董事会下属的各级组织仍是有效的,因而内部审计有经济鉴证职能。对这种观点,笔者不同意,理由有三个:(1) 内部审计中,审计执行人(内部审计人员)和审计委托人(董事会)不是毫无利害关系,而是上下级关系,领导和被领导的关系,聘用与被聘用的关系。(2) 内部审计中,内部审计人员与被审计部门也不是毫无利害关系某些因素的存在会影响内部审计人员工作的独立性。(3) 内部审计人员接受领导授权,对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查,作出结论,以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据,恰恰说明了内部审计的监督和评价职能。(4) 内部审计不具有管理职能

13、。现代企业制度下,由于强化科学的管理,内部审计越来越重要,已成为现代企业管理的重要手段,成为内部控制系统的重要内容,据此,不少人将管理归于内部审计的职能。笔者认为,将管理职能归结于内部审计的职能之一是有失偏颇的理由如下:(1) 内部审计的独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督,对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价,因而,要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的,只有这样,审计工作的质量才有保证,审计人员发表_、结论、建议的公正性才不会受到影响。企业管理学习网最优秀的企业管理资源站要做到这一点,内

14、部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。否则,内部审计机构将不可避免地受到管理部门的制约,它的独立性将被严重消弱,也就无法以应有的独立身份去履行其监督职能,那么内部审计结论的客观公正性和权威性,也将受到怀疑,不利于内部审计工作的开展。(2) 内部审计为管理服务,并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部控制制度是企业的管理活动,贯穿于各项管理职能之中。日常的控制体现在各项业务处理程序上,由管理部门设计、具体管理人员执行,比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。内部审计人员不是某一业务岗位的管理人员,即未被授权从事某项业务管理活动。因此,不应参与业务控制程序的日常工作,应回避参与日常

15、业务控制程序的实施,即使有时管理部门分配内部审计人员从事一些非审计工作,应当明确,他们不是在发挥内部审计的作用。同时内部审计也无权替代管理部门的权力和职责,也无权控制和指导具体的业务管理工作,对日常业务控制不负有责任。内部审计人员的责任就是就内部控制制度的运行情况向领导提供信息。而履行管理职能,则是指实际加入管理的运作过程,实施具体的管理行为,实施人员必然参与了管理,留下了管理的痕迹,发生了管理的效果。而内部审计部门所执行的是一种综合的监督、控制,它对管理的控制予以再控制,对管理的监督予以再监督。(3) 内部审计能否促使企业加强管理,还取决于审计的质量和领导的重视程度。内部审计是通过对内部控制

16、制度,对企业的各项管理进行客观评价,提出改进_和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标,一方面取决于内部审计的质量,即内部审计人员能不能提出切实可行_和建议,值得企业领导给予充分的重视。另一方面,也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳,并促使企业管理迈上新的台阶,内部审计就为加强企业管理做出了贡献,相反,内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳,则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。5.服务只是内部审计设置的目的之一服务于企业的经营管理，而咨询，又是服务的一种形式，因此，不能将两者上升为内部审计的职能。综上所述，笔

17、者认为，现代企业制度下，内部审计具有监督和评价这两种职能。论现代企业制度下内部审计职能建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的客观要求也是当前国企改革的发展方向。一个现代企业要想在激烈的市场竞争中位于不败之地求得发展必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚无论是在理论、法规标准、审计方法以及专业人才培养等方面都存在程度不同的新问题和不足有待不断地探索、探究、改进、提高拓广审计业务范围重构内部审计理论框架以适应经济发展的需要一、内部审计的职能一内部审计具有管理职能从内部审计发展的历史来看内部审计一直是为管理者服务的。在企业发展之初规模小、层次低企业管理者可以对企业的

18、各个事项和过程直接加以控制内部审计没有存在的必要。但随着企业的发展多数情况下管理者只能实行间接控制。这就需要内部审计为管理提供一种保障保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参和内部控制以风险管理作为一种手段服从于企业的总目标为管理者服务。若将内部审计置于“对管理控制的再控制对管理监督的再监督”的地位反而会损害内部审计的独立性及其审计效果使内部审计人员变成内部的秘密警察导致内部审计人员和管理者的关系僵化内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻甚至影响到内部审计的顺利开展而且还有可能导致内部审计人员对管理者的职责负责进而对经营承担责任这是违反内部审计从业规定的。因此无论从理论上还是从

19、实践中内部审计不应独立于管理之外而应从属于管理发挥管理职能它在企业内部应处于“参和者”、“协调者”的地位。二内部审计具有经济控制职能内部审计的控制职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种非凡的组织控制它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发控制本企业的经济事件和过程从而使本企业人员有效地履行其职责。所以从内部审计的目的和本质上看经济控制应是其基本职能。另外从属于经济控制职能的内部公正职能是企业建立一个良好的控制系统以及通畅的信息反馈体系的保障。因为在现代企业管理中单纯依靠物质激励究竟是有限度的而由公正和平等所带

20、来的精神上的激励却是无可限量的。通过公正的内控制度营造一个公平公正、责任清楚、赏罚分明的内部环境以财经法规和制度规定为评价依据通过对经济活动进行检查和评价明确被审对象是否履行其经济责任有无违法违纪、损失浪费等行为追究或解除其所负经济责任从而督促被审单位纠错防弊遵守财经纪律改进经营管理提高经济效益从而达到加强企业内部控制、严厉企业控制监督制度、强化企业科学管理的目的。随着现代企业制度的建立和完善及审计监督体系的健全非凡是社会审计力量的增强内部审计代表国家监督企业的职能逐步由社会审计来代替即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以签证。内部审计的经济监

21、督职能主要是站在企业立场上为企业有效经营及健康发展服务。（三）内部审计具有经济评价职能经济评价是指通过审核检查评定审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行经济活动是否按照既定的目标进行经济效益的高低优劣以及企业内部控制是否健全、有效等从而具有针对性地提出意见和建议进以促企业改善经营管理提高经济效益。现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。西方国家的内部审计是基于企业经营管理的发展需要而进步的。在一些西方国家的企业中非凡于创新是一些大型的企业、跨国公司都自觉自愿地设置了企业内部审计并对其工作条件、人员素质予以高度重视。他们认为内部审计是

22、“组织内部审核经营业务的独立评价活动它是一种管理控制其功能是衡量评价其控制的有效性”。若大型企业离开了内部审计最高行政对所制定的内部控制制度的执行情况对企业既定方针、计划、决策等的执行程序就难以知晓。内部审计协会在xx年6月1日施行的内部审计基本准则中称“本准则所称内部审计准则指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。（四）内部审计具有经济签证职能所谓签证是指鉴定和证明。经济签证是通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、正确性、合法性和合理性的审核检查确定其可信赖的程度并作出书

23、面证明以取得审计委托人或其他有关方面的信任。内部的经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的越来越受人们的重视。不少国家的法律明确规定企业的会计报表必须经过审计人员鉴证之后才能向会计信息使用者几社会公众公布。具最大的特征是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者既和审计事项的委托人没有利害关系也和被审事项的当事人没有利害关系这样的签证工作才具有客观公正性签证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲并非第三者它做出的签证最多只能是一种“自我鉴定”其客观公正性是极其有限的对外是难以让人信服的。而造成这种现象主要是因为有以下两种情况情况一内部审计是由内部审计人员来执行但内部审计人员的

24、工作受到多种因素的制约诸如内部审计部门的组织机构、时间因素、知识结构以及审计的成本效益等。审计执行人内部审计人员和审计委托人董事会不是毫无利害关系而是上下级关系、领导和被领导的关系、聘用和被聘用的关系、管理和被管理的关系。情况二内部审计人员接受领导授权对本企业所属职能部门、分支机构完成承包指标及履行其他经济责任的情况进行审查做出结论以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据。其只能说明内部审计的监督和评价职能还_明是经济签证职能。自我国加入WTO1后对内部审计提出了的新要求强化其职能应从三个层次进行一是赋予内部审计更大的参和权使其参和管理的职能范围更大更有深度二是借鉴国外先进经验完善内部审计职能体系建

25、设形成一套有自己特定的职能体系以满足现代管理和决策的需要三是重视内部审计领域知识更新和探究加快人才培养和审计手段现代化为不断拓展和发挥内部审计职能打下良好的基础。五内部审计具有服务职能企业的内部审计给企业的发展带来了很大的作用主要表现在一方面我国在现代企业制度的建立既给内部审计工作提出了新的挑战也为内部审计事业的发展带来了机遇。现代企业制度下的内部审计应找准定位突出服务职能随着现代企业制度的建立国家在企业中不再扮演投资者与管理者的双重角色而完全成为单纯的投资者参与企业的利润分配企业则拥有独立的经营权。从现代企业制度下内部审计的职能看它包括监督、鉴证和评价三大主要职能。现代企业内部审计监督职能的

26、内涵已是把内部审计作为企业管理的一个职能部门目的是维护企业整体的合法经济利益实现企业经济效益最大化。因此在现代企业制度下内部审计应定位于企业服务于企业在内部审计现有的职能中突出服务职能。另一方面服务职能重点是对审计和评价企业经营的效益性的管理人员进行精心的服务。如（对审计和评价经营的效益的人员的工资福利、医保、住房公积金等等）的服务。其根本目的是为了改善企业经营管理提高经济效益。现代企业制度下内部审计的职能应以加强企业内部经营管理为出发点以提高经济效益为目标。现代企业制度的建立企业作为独立的法人主体在经营机制上发生了巨大变化企业内部的管理以市场经济为导向向管理现代化和科学化方向发展。二、我国目

27、前内部审计中存在的问题（一）内部审计人员知识结构比较陈旧现阶段我国在审计继续教育中没有跟进的后续培训内部审计人员知识结构陈旧对于新的审计理论或审计技术了解不多影响审计质量的提高。而且大多数企业审计行为不规范、缺乏连续性。由于每年是不同的审计人员来审核各级单位的经营成果审计人员对所审计业务中存在的问题其对待问题的理解与解决问题的方法不同会使审计结果不同及要求有所不同使各企业在来年不知是按哪种要求去做。（二）忽视内部审计组织机构设置不较科学虽然内部审计工作已经开展了很多年但部分企业的管理层、领导者对于内部审计的认识仍然比较片面他们认为内部审计限制了自己的经营权对自身权威有负面影响又或者认为内部审计

28、可有可无对公司价值最大化的实现帮助不大。这些错误的观点导致部分企业管理者忽视内部审计机构忽视内部审计人员把内部审计人员精简并入财务部或综合办公室甚至出现将内部审计机构撤销现象内部审计机构设置的随意性很大。这种情况下在日常实际经营中内部审计的独立性和权威性受到限制无法得到全面体现内部审计的责任监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。（三）内部审计的范围比较狭窄当前我国企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查（如金额是否准确项目是否齐全等）而对于财务领域之外的经营管理领域却并没有很深地涉及到

29、如在审查销售合约时往往只是对相关票据是否齐全项目是否齐全金额是否正确等做出检查而对销售价格的合理性销售成本的合理性赊销政策的合理性销售数量的合理性往往不做检查把这些排除在内部审计项目之外。造成了内部审计范围狭窄的现状。（四）对下属二级单位的审计有点流于形式一些规模较大的企业在对其下属二级单位进行内部审计时往往是派驻数名内部审计人员到各二级单位进行调查而后由他们开展审计。然而一方面由于企业总部审计人员对下属单位的情况并不十分了解另一方面短期内的调查指导的作用微乎其微再者由于利益牵扯在审计时往往只能片面去账上寻找数据靠以往经验去判断某些事项的正确与否这些都直接影响各二级单位的经营成果考核三、对内部

30、审计的建议与对策（一）提高内部审计人员素质高素质高水平的内部审计人员是高质量内部审计质量的保证而高质量内部审计质量又是降低企业负面风险提高企业正面影响可能性完善公司治理实现企业价值最大化的保证。内部审计人员的选拔首先学历要求内部审计人员一般必须是本科或本科以上毕业学历要求比较高就能从源头上确保人员的素质。其次结构性要求内部审计人员是围绕提高经济效益进行内部审计工作的因而必须具有一定的知识宽度不仅要有较高的审计、会计专业水平而且还要有一定的生产经营管理知识和宏观管理知识。最后应变能力要求不论背景如何当今的内部审计人员都需要面对挑战他们必须迅速地学习和发展否则就会丧失主动性。另外现有的审计知识结构

31、如果保持不变是跟不上时代的步伐的公司应该向内部审计人员提供新的审计知识的引入即内部审计人员的后续培养。（二）转变观念提高内部审计的地位思想的转变是行动转变的基础要想从根本上改变内部审计独立性不高组织机构设置不科学的状况必须转变观念改变对内部审计的的看法。企业管理层应给予内部审计充分的重视将其作为改善公司治理的重点降低企业经营管理风险的关键来看另外管理层应该认识到内部审计是一个动态过程存续于企业等日常经营当中这样对内部审计的认识改变了相关问题才有可能得到解决。在一些内部机构设置上企业也应据自身的实际情况选择适合自己的设置模式对于上市公司及国有控股或国有独资公司都有相关规定在董事会下设审计委员会领

32、导内部审计机构对于非国有的大型股份公司及企业集团可根据自身的实际情况在董事会下设审计委员会领导内部审计机构充分发挥内部审计的职能完善公司治理结构对于一般小型企业可根据实际需要自行决定是否设置内部审计机构。审计机构可实行下审一级制度并推行联合审计、轮回审计、定期审计更好地发挥内部审计机构的整体优势。（三）拓宽内部审计范围随着我国市场化水平的提高现代企业制度越来越完善内部管理水平不断提高科学技术的突飞猛进如会计信息系统的普及使得财务资料信息出现错误的可能性不断减小。另外由于单纯的对财务信息进行审计很难对公司治理水平的提高有多大帮助一个企业是承担各种责任的多方组织机构所组成的利益统一体那么如若完善公司治理必须突破财务领域的局限对企业其他方面采用科学适用的方法进行审计并应该不断摸索经验探