主要经济业务的核算(共168页).ppt

1、 目 录123 34 43 5了 解 制 造 类 企 业 主 要 经 营 过 程了 解 制 造 类 企 业 主 要 经 营 过 程掌握主要会计账户的基本内容，强化掌握主要会计账户的基本内容，强化借贷记账法的应用借贷记账法的应用 知识目标掌握制造类企业主要经济活动的会计掌握制造类企业主要经济活动的会计核算方法核算方法 能够编制制造类企业的主要经济业务能够编制制造类企业的主要经济业务的会计分录的会计分录 能够说明主要经济业务与原始凭证的关系能够说明主要经济业务与原始凭证的关系 能够说明原始凭证与记账凭证的关系能够说明原始凭证与记账凭证的关系 能力目标 内容讲解销售过程的核算供应过程的核算生产过程的

2、核算主要经济业务的核算筹资业务的核算财务成果的核算 内容讲解第一节第一节 筹资业务的筹资业务的核算核算 接受投资者投资 从金融机构借入款项 支付利息 内容讲解 内容讲解实收资本按照投资形态的不同按照投资主体的不同国家资本法人资本外商资本个人资本货币投资实物投资技术投资 内容讲解借借 实收资本实收资本 贷贷实收资本的减少数额实收资本的减少数额 实收资本的增加数额实收资本的增加数额 余额：企业期末实收资本的余额：企业期末实收资本的实有数额实有数额账户设置 内容讲解借借 银行存款银行存款 贷贷银行存款的增加数额银行存款的增加数额 银行存款的减少数额银行存款的减少数额 余额：期末银行存款余额余额：期末

3、银行存款余额 借借 固定资产固定资产 贷贷增加固定资产的原价增加固定资产的原价 减少固定资产的原价减少固定资产的原价 余额：结存固定资产的原价余额：结存固定资产的原价 内容讲解 例5-112月1日，东方股份有限公司（简称东方公司）收到华强股份有限公司（简称华强公司）作为资本投入的货币资金600000元，款项已存入银行。 本业务涉及的原始凭证如表5-1、表5-2所示。 内容讲解 根据出资证明和进账单（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-3所示。 内容讲解 例5-212月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价450000元。 原始凭证如表5-4所示（

4、出资证明格式与上例相同，此处略）。 内容讲解 根据出资证明和固定资产投资交接单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-5所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列资金筹资业务：资料：恒信公司发生下列资金筹资业务： 1 11212月月6 6日，为了扩大经营规模，本月将办理有关日，为了扩大经营规模，本月将办理有关增资手续，收到国家投入资金增资手续，收到国家投入资金150000150000元，接受国美公司元，接受国美公司投入资金投入资金100000100000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 2 21212月月1818日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华达公

5、司投入设备一台，该设备原价达公司投入设备一台，该设备原价260000260000元。元。 要求（要求（1 1）说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。）说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金的不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书重点介绍短期借款的核算。 账户设置如下： “短期借款”账户属于负债类账户，反映和监督短期借款的取得和归还情况。该账户贷方登记取得借款数额，借方登记

6、归还借款数额，余额在贷方，表示尚未归还的借款数。本账户可以按债权人名称进行明细分类核算。注意：借款利息不在本账户中核算。 内容讲解 例5-312月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200000元，所得款项已存入企业银行账户。 内容讲解 根据银行借款借据（收账通知）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-7所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列借款业务：资料：恒信公司发生下列借款业务： 1212月月6 6日，为了周转需要，根据有关规定，日，为了周转需要，根据有关规定，向银行取得临时借款向银行取得临时借款3000030000元，并存入银行。元，并存入银行。 要求要求: :

7、编制会计分录填制记账凭证。编制会计分录填制记账凭证。 内容讲解 利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。借借 财务费用财务费用( (损益类损益类) ) 贷贷企业发生的各项财务费用企业发生的各项财务费用 月末结转当期损益的财务费月末结转当期损益的财务费用用月末无余额月末无余额账户设置 内容讲解 利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。借借 应付利息应付利息( (负债类负债类) ) 贷贷登记实际支付的利息登记实际支付的利息 登记企业因借款或发行债券登记企业因借款或发行债券应付未付的利息应付未付的利息

8、余额一般在贷方余额一般在贷方 内容讲解 例5-4东方公司2010年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2010年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如表5-8所示。 内容讲解 根据银行计息清单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-9所示。当企业实际支付利息时，则借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列借款业务：资料：恒信公司发生下列借款业务： 1212月月6 6日恒信公司向银行借入一笔款项日恒信公司向银行借入一笔款项, ,金额金额500000500000元元, ,期限期限6 6个月个月, ,年利率为

9、年利率为6%,6%,所得款项已存入银行。所得款项已存入银行。要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制按月结息和按季结息时的会计分录）编制按月结息和按季结息时的会计分录,填制记账凭证。填制记账凭证。 内容讲解第二节第二节 供应过程的供应过程的核算核算 物资采购 支付运输费 材料验收入库 材料采购成本的计算 支付货款 内容讲解 供应过程的核算主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。材料的购进过程有两个环节：一是材料物资的采购过程，二是材料物资的入库过程。 外购材料物资的采购成本应以实际成本入账，具体包括如下内容： 税金。

10、运输途中的合理损耗。 入库前的挑选整理费。 运杂费。 买价。 购入的材料物资运达企业并办理入库手续后，材料物资的采购成本将转化为库存材料物资的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。在材料物资入库前，应合理地核算每一种材料物资的总成本和单位成本。 内容讲解 增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现增值额征收的一种税。增值税应纳税额可按下式计算： 其中，增值税销项税额，是指企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税；增值税进项税额，是指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税。当期应纳税额 = 当期增值税销项税额当期增值税进项税额 内

11、容讲解借借 在途物资在途物资 贷贷材料物资采购过程中发生的材料物资采购过程中发生的材料买价、运费等采购成本材料买价、运费等采购成本验收入库物资的采购成本验收入库物资的采购成本余额：表示已办理货款结算余额：表示已办理货款结算 但尚未入库的在途材但尚未入库的在途材 料的实际成本料的实际成本账户设置 内容讲解借借 原材料原材料 贷贷入库原材料的实际成本入库原材料的实际成本 登记发出、领用、对外销登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少售、盘亏、毁损等原因减少的原材料的实际成本的原材料的实际成本余额：月末库存原材料的实余额：月末库存原材料的实 际成本际成本 内容讲解借借 应交税应交税费费应交增值

12、税应交增值税 贷贷增值税进项税额增值税进项税额已交税金已交税金进项税额转出进项税额转出增值税销项税额增值税销项税额 余额：表示尚未抵扣的进项余额：表示尚未抵扣的进项 税额税额余额：表示应缴未交的增值余额：表示应缴未交的增值 税税 内容讲解借借 应付账款应付账款 贷贷登记偿还的应付款项；登记偿还的应付款项；或开出商业汇票抵付应付账或开出商业汇票抵付应付账款的款项；款的款项；或冲销无法支付的应付账款或冲销无法支付的应付账款登记登记企业购买材料、接受劳务等企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款形成的应付未付款余额：表示尚未偿还的应付余额：表示尚未偿还的应付 账款账款 内容讲解借借 应付票据应付票据

13、 贷贷登记支付票款的款项登记支付票款的款项开出并承兑汇票的面值开出并承兑汇票的面值 余额：表示尚未支付票据的余额：表示尚未支付票据的 面值面值 内容讲解借借 库存现金库存现金 贷贷库存现金的增加库存现金的增加库存现金的减少库存现金的减少 余额：表示库存现金的结存数余额：表示库存现金的结存数 内容讲解 例5-5东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1500吨，每吨10元，B材料1000吨，每吨20元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均用银行存款付清。 原始凭证如表5-10、表5-11所示。 内容讲解根据增值税专用发票和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如

14、表5-12所示。 内容讲解 例5-6东方公司于12月7日从华强公司购入C材料2 500千克，每千克10元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略，格式如表5-11所示，填制的内容作相应的变动）。 根据增值税专用发票编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-13所示。 内容讲解 例5-7东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出商业承兑汇票一张，期限两个月。 原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略）和商业承兑汇票存根

15、联（见表5-14）。根据增值税专用发票和结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-15所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列物资采购业务：资料：恒信公司发生下列物资采购业务： 1 11212月月1 1日，向华新公司购进甲材料日，向华新公司购进甲材料600600千克，单价千克，单价5050元，计元，计3000030000元元, ,增值税税率为增值税税率为17%17%，其货款尚未支付。，其货款尚未支付。 2 21212月月4 4日，向新发公司购进乙材料日，向新发公司购进乙材料30003000千克，单千克，单价价3030元，计元，计9000090000元，增值税税率为元，增值税税率为17%1

16、7%，该公司签发了，该公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运到。一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运到。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用要合理地分摊计入各物资采购成本中。卖方代垫运费卖方代垫运费买方直接支付买方直接支付运输费用支付方式运输费用支付方式 内容讲解例5-812月2日,东方公司购买的A材料的运费2000元以及B材料的

17、运费1000元，以银行存款支付。 原始凭证为转账支票存根（略）和运杂费结算收据（见表5-16）。根据运杂费结算单和支票存根（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-17所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列运杂费用：资料：恒信公司发生下列运杂费用： 1 11212月月1 1日，恒信公司用银行存款支付向华新公司日，恒信公司用银行存款支付向华新公司购买甲材料的运费购买甲材料的运费12001200元。元。 2 21212月月1010日，恒信公司以现金日，恒信公司以现金760760元支付向新发公元支付向新发公司购买乙材料的搬运费。司购买乙材料的搬运费。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生

18、时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。在结转过程中，注意物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容（具体内容在下文“材料采购成本的计算”中介绍）。材料验收入库要填制“材料入库验收单”。 内容讲解 例5-912月10日，东方公司将例5-5 例5-8中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17000元，B材料采购成本是21000元，C材料采购成本是250

19、00元，D材料采购成本是60000元。原始凭证如表5-18所示。 内容讲解 根据材料入库验收单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-19所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1212月月1 1日，恒信公司将本月购进尚未入库的日，恒信公司将本月购进尚未入库的材料一并办理入库手续，其中乙材料的成本为材料一并办理入库手续，其中乙材料的成本为9076090760元，甲材料的成本为元，甲材料的成本为6000060000元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始）说出业务发生时应填制的原始凭证。凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会

20、计分录，填制记账凭证。 内容讲解物资买价物资买价物资采购物资采购成本成本采购费用采购费用运杂费运输途中合理损耗其他费用入库前挑选整理费购入物资应负担的税金 内容讲解采购费用分配率 = 采购费用合计各种材料的重量（或买价)之和某种材料应负担的采购费用 = 该种材料重量（或买价) 采购费用分配率计算公式 内容讲解 例5-1012月15日，东方公司从东风工厂购买1#材料10 000千克，买价98 000元，2#材料2 400千克，买价48 000元，增值税计24 820元，材料运到公司并验收入库，运费共计6 200元，企业将全部款项以银行存款结算。设运费按材料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算

21、如下： 运费分配率 = 6 200 （10 000+2 400）= 0.5 1#材料负担运费 10 0000.5 5 000（元） 2#材料负担运费 2 4000.5 1 200（元） 1#材料采购成本 98 000 + 5 000 103 000（元） 2#材料采购成本 48 000 + 1 200 49 200（元） 该物资采购业务取得的原始凭证分别为转账支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单，此处从略。 内容讲解 会计应根据支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-20所示。 内容讲解 例5-11上述材料到达，验收入库。 原始凭证如表5-

22、21所示。 内容讲解 根据材料入库单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-22所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）恒信公司向德强工厂购入）恒信公司向德强工厂购入A A材料材料2000020000千克，每千千克，每千克克5 5元元, ,计计100000100000元元,B,B材料材料1000010000千克千克, ,每千克每千克2020元元, ,计计200000200000元，增值税元，增值税5100051000元；材料运到公司并验收入库，发生运输元；材料运到公司并验收入库，发生运输费用费用1200012000元，全部款项当即以银行存款支付。元

23、，全部款项当即以银行存款支付。 （2 2）恒信公司向德胜公司购入）恒信公司向德胜公司购入A A材料材料2500025000千克，每千克千克，每千克4 4元，元，B B材料材料1000010000千克，每千克千克，每千克2020元，增值税税率元，增值税税率17%17%；材料；材料运到公司并验收入库，运输费用运到公司并验收入库，运输费用90009000元，款项尚未支付，开元，款项尚未支付，开出商业承兑汇票结算。出商业承兑汇票结算。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）运费按材料重量比例分配，进行材料采购）运费按材料重量比例分配，进行

24、材料采购成本的计算。成本的计算。 （3 3）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解赊款赊款现付现付货款结算方式货款结算方式 按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的货款结算工作是物资采购核算的主要环节之一。 内容讲解 例5-1212月18日，东方公司用银行存款支付于12月7日从华强公司购入C材料的货款及增值税款，合计金额29250元。 原始凭证为转账支票存根（略）。根据转账支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-23所示。 内容讲解 例5-1312月19日，东方公司向华胜公司，开出承兑的商业承兑汇票到期，金额为58500元，用银行存款支付。 原始凭证为

25、商业承兑汇票存根（略）。根据结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-24所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）1212月月1212日，恒信公司根据合同预付日，恒信公司根据合同预付给华新公司给华新公司5000050000元，用于购买甲材料，款项元，用于购买甲材料，款项已通过银行划转。已通过银行划转。 （2 2）1212月月2525日，恒信公司以银行存款支日，恒信公司以银行存款支付暂欠新发公司的材料款付暂欠新发公司的材料款2020020200元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的）说出业务发生时应填制的原始凭证。原始凭证。

26、（2 2）编制会计分录，填制记账）编制会计分录，填制记账凭证。凭证。 内容讲解第三节第三节 生产过程的生产过程的核算核算 生产成本 领用原材料 人工费用 固定资产折旧 制造费用 完工产品验收入库 内容讲解生产费用的生产费用的归集和分配归集和分配生产过程核生产过程核算的内容算的内容产品成本的产品成本的计算计算 内容讲解产品成本的归集过程生产成本的生产成本的核算内容核算内容完工产品验收入库 内容讲解借借 生产成本生产成本 贷贷登记生产产品所发生的各项登记生产产品所发生的各项费用费用 登记完工入库的产品成本登记完工入库的产品成本余额：表示未加工完成的各余额：表示未加工完成的各 项在产品的成本项在产品

27、的成本账户设置本账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户 内容讲解 内容讲解借 制造费用 贷反映生产车间发生的各项机物料消耗反映按成本核算办法分配计入有关的成本核算对象的数额余额：期末一般无余额借 管理费用 贷登记管理部门发生的各项费用 登记月末转到“本年利润”中的管理费用余额：月末无余额 思 考 ？ 熟悉熟悉“生产成本生产成本”账户的结构和用途。账户的结构和用途。 内容讲解 例5-1412月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。原始凭证如表5-25所示。根据领料单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-26所示。 内容讲解 例

28、5-1512月30日,根据领料凭证记录,公司生产甲产品领用A材料2000吨，计20000元，B材料1500吨，计30000元；生产乙产品领用A材料1800吨，计18000元，C材料1000千克，计10000元；车间一般性耗用A材料200吨，计2000元；行政管理部门耗用B材料75吨，计1500元。原始凭证如表5-27所示。根据领料（或发料）凭证汇总表编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-28和表5-29所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务： 12月9日，仓库发出材料分别用于产品生产、车间和管理部门的一般耗用，具体情况如表5-30所示。 要求： （1）说出业务发生时应填制的原始凭证。

29、（2）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解人工成本人工成本职工工资奖金工会经费津贴福利费为生产某种产品而发生的工人工资及福利费，应直接记入“生产成本”账户车间管理人员的工资及福利费等，记入“制造费用”账户厂部管理人员的工资及福利费，记入“管理费用”账户 内容讲解借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷本月实际支付的职工薪酬本月实际支付的职工薪酬 本月应付职工薪酬本月应付职工薪酬余额：反映企业应付未付的余额：反映企业应付未付的 职工薪酬职工薪酬账户设置 内容讲解 例5-16东方公司2010年12月的工资结算汇总表如表5-31所示。 内容讲解 （1）根据工资结算汇总表中的实发工资数额，提取现金160

30、506元，备发工资。原始凭证如表5-32所示。 根据现金支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-33所示。 内容讲解 （2） 以现金发放职工工资160506元。 原始凭证为工资单（略），一般一个部门编制一张工资单，本例中约为5张。 内容讲解 根据工资单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-34所示。 内容讲解 （3）月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资，其中生产工人工资107010元，车间管理人员工资16480元，企业行政管理人员工资19600元，企业销售员工资15780元， 生活福利部门9100元， 六个月以上长病人员2496元。 原始凭证为工资结算汇总表（见表5-30）。 根据工资

31、结算汇总表（或工资分配表）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-35和表5-36所示。 内容讲解上述（1）、（2）、（3）的业务也可以将原始凭证合在一起，编制多张记账凭证。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）8 8月月1515日，开出现金支票从银行提取现金日，开出现金支票从银行提取现金9400094000元，元，以备发工资。以备发工资。 （2 2）8 8月月1515日，以现金日，以现金9400094000元支付公司职工的工资。元支付公司职工的工资。 （3 3）8 8月月3131日，按用途分配本月职工工资。其中：日，按用途分配本月职工工资。其中： 用

32、于生产用于生产A A产品的生产工人工资产品的生产工人工资 42000 42000元元 用于生产用于生产B B产品的生产工人工资产品的生产工人工资 38000 38000元元 用于生产车间管理人员的工资用于生产车间管理人员的工资 6000 6000元元 用于公司总部管理人员的工资用于公司总部管理人员的工资 8000 8000元元 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损、自然侵蚀、科技进步和劳动生产率提高所引起的价值损耗

33、而转移到成本费用中的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式。通过折旧计入成本费用的那部分固定资产转移价值，叫做折旧费。账户设置借 累计折旧 贷企业已提折旧的减少数或转销数固定资产折旧的提取数 余额：企业提取的固定资产 折旧的累计数属于资产类账户，是固定资产的备抵调整账户，用于调整固定资产的原始价值。 内容讲解使用年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法固定资产折旧固定资产折旧 内容讲解 例5-17假设东方公司的机器设备原值为300000元，预计可使用10年。按照有关规定，该机器设备的残值率为3%，该机器设备的折旧率和折旧额可计算如下： 例5-1812月25日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产

34、折旧20000元，其中车间固定资产折旧12000元，管理部门固定资产折旧8000元。 原始凭证如表5-37所示。 内容讲解根据固定资产折旧计算表编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-38所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）8 8月月3131日，公司按规定计提固定资产折旧额，其日，公司按规定计提固定资产折旧额，其中：车间使用的固定资产应提折旧额为中：车间使用的固定资产应提折旧额为55605560元，公司管理元，公司管理部门使用的设备应提折旧额为部门使用的设备应提折旧额为16001600元。元。 （2 2）公司生产用一台电子设备，原价）公司生产用

35、一台电子设备，原价160000160000元，预元，预计可使用计可使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为50005000元。元。 要求：（要求：（1 1）用平均年限法计算第（）用平均年限法计算第（2 2）题的年折旧）题的年折旧额和月折旧额并对提取的一个月的折旧额进行会计处理。额和月折旧额并对提取的一个月的折旧额进行会计处理。 （2 2）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （3 3）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 制造费用属于间接费用，主要是指生产部门（车间）为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，是为生产多种产品而共同

36、发生的费用，如生产车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费，车间一般性的机物料消耗，车间照明用的电费，车间办公费、水电费、劳动保护费等。这些费用在发生时并不知道哪种产品应分摊多少，因此先通过“制造费用”账户进行归集，期末再按一定的方法，将其分配计入各种产品的成本。二是制造费用分配结转过程，即将制造费用按照一定的方法分别计入各种产品成本中，月末将“制造费用”账户分别转入“生产成本”各明细账中，“制造费用”账户期末无余额。一是制造费用归集过程，即将生产过程中发生的管理人员的工资及福利费、机物料消耗、车间固定资产折旧费、车间的水电费、修理费、低值易耗品的摊销等记入 “制造费用”账户；制造

37、费制造费用的核用的核算算 内容讲解 分配制造费用，要采用一定的分配标准。分配标准应能比较确切地表明各种产品对生产共同耗费的负担比例。分配标准选择是否合理，直接影响分配的结果和各种产品成本计算的正确性。一般采用生产工人工时、生产工人工资比例等作为制造费用的分配标准，并按以下公式计算分配： 例5-1912月26日，生产车间办公用品费3500元，以银行存款支付。 原始凭证如表5-39和表5-40所示。制造费用分配率 本月制造费用总额 各种产品生产工时（工资）之和某产品应负担制造费用 该产品生产工时（工资） 制造费用分配率 内容讲解根据发票和支款凭证编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-41所示 内

38、容讲解 内容讲解 例5-2012月26日，生产车间发生设备修理费10000元，以银行存款支付。 原始凭证如表5-42和表5-43所示。 内容讲解根据发票和支票存根编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-44所示。 内容讲解例5-2112月26日，生产车间领用工作服4400元。 原始凭证如表5-45所示。根据出库单编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-46所示。 内容讲解 例5-22月末，归集本月制造费用合计48 380元，按工时比例分配，其中甲产品工时4 448小时，乙产品4 000小时，月末结转制造费用。 对制造费用的核算，首先是将制造费用进行归集，计算出本月制造费用的总额（见“制造费用”

39、T形账户），然后通过制造费用分配表进行分配。 内容讲解根据制造费用分配表编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-48所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 8 8月月3131日，沿用公司惯例，对于车间的制造费用总日，沿用公司惯例，对于车间的制造费用总额（额（17600+6000+840+5560+2000=3200017600+6000+840+5560+2000=32000元）按生产工元）按生产工人工资的比例（生产人工资的比例（生产A A、B B产品的生产工人工资分别是产品的生产工人工资分别是4200042000元和元和3800038000元）在元）在A

40、 A、B B产品之间进行分配产品之间进行分配. . 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解账户设置借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库产品实际成本或计完工入库产品实际成本或计划成本划成本结转的已售出产品的实际成本结转的已售出产品的实际成本或计划成本或计划成本余额：企业各种库存商品的余额：企业各种库存商品的 实际成本或计划成本实际成本或计划成本 该账户按库存商品的类别、品种、规格该账户按库存商品的类别、品种、规格分别设置明细分类账户，进行明细核算。分别设置明细分类账

41、户，进行明细核算。 内容讲解 例5-23东方公司12月月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。其中甲产品1 000件，乙产品500件。 原始凭证如表5-49 表5-51所示。 根据产品成本计算单及入库单编制根据产品成本计算单及入库单编制会计分录，填制通用记账凭证，会计分录，填制通用记账凭证，如表如表5-525-52所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务：8 8月月3131日，日，A A产品全部完工产品全部完工, ,结转已完工结转已完工A A产品的生产成本产品的生产成本并办理产品入库手续；并办理产品入库手续；B B产品全部未完工

42、产品全部未完工. .其中已完工其中已完工A A产产品共品共56845684件件, ,生产成本总额为生产成本总额为113680113680元（元（49000+42000+ 49000+42000+ 5880+168005880+16800），其单位成本为），其单位成本为2020元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解第四节第四节 销售过程的销售过程的核算核算 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 期间费用 其它销售业务 内容讲解 销售过程的主要任务是销

43、售过程的主要任务是将生产过程生产出来的产品将生产过程生产出来的产品销售出去，以满足社会的需销售出去，以满足社会的需要，同时取得销售收入，使要，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿。企业的生产耗费得到补偿。 内容讲解账户设置 该账户按主营业务的种类进行明细核算。该账户按主营业务的种类进行明细核算。借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷已确认收入的商品发生销售已确认收入的商品发生销售退回退回转入转入“本年利润本年利润”数额数额企业在日常活动中所取得的企业在日常活动中所取得的收入收入期末无余额期末无余额 内容讲解借借 应收账款应收账款 贷贷应向购货方收取的款项应向购货方收取的款项 已收回的货款已

44、收回的货款 余额：企业尚未收回的应收余额：企业尚未收回的应收 账款账款 该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。细账户，进行明细分类核算。账户设置 内容讲解 该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。细账户，进行明细分类核算。账户设置借借 应收票据应收票据 贷贷企业收到的商业汇票的票面企业收到的商业汇票的票面价值及持有期间的利息价值及持有期间的利息票据到期收回的本息票据到期收回的本息 余额：企业持有的尚未到期余额：企业持有的尚未到期 的商业汇票的面值及的商业汇票的面值及 利

45、息利息 内容讲解 例5-2412月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税税率17% ，货已发出，收到支票送存银行。原始凭证如表5-53和表5-54所示。 根据增值税专用发票和银行进账单编制会计根据增值税专用发票和银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表分录，填制通用记账凭证，如表5-55所示。所示。 内容讲解 例5-25 12月18日 向红星公司销售乙产品600件，单价300元，增值税税率17% ，货已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。 原始凭证如表5-56和表5-57所示。 内容讲解 根据增值税专用发票和托收承付结算凭证回单编制会计分录，填制通用记账根据增值税专用发

46、票和托收承付结算凭证回单编制会计分录，填制通用记账凭证如表凭证如表5-58所示。所示。 内容讲解 例5-2612月20日，向华夏公司销售甲产品400件，单价250元；乙产品400件，单价300元；增值税税率17。货已发出，收到银行承兑汇票一张。 原始凭证如表5-59和表5-60所示。 根据增值税专用发票和银行承兑汇票编制根据增值税专用发票和银行承兑汇票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表会计分录，填制通用记账凭证，如表5-61所示。所示。 内容讲解 例5-2712月28日，银行通知收到红星公司的货款，已增加银行存款。 原始凭证如表5-62所示。 根据银行收款通知编制会计根据银行收款通知编制会计

47、分录，填制通用记账凭证，如表分录，填制通用记账凭证，如表5-63所示。所示。 内容讲解 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）1212月月8 8日，恒信公司向光华公司出售产品情况如下：日，恒信公司向光华公司出售产品情况如下：A A产品产品50005000件，单位售价件，单位售价3030元，计元，计150000150000元；元；B B产品产品40004000件，件，单位售价单位售价1515元，计元，计6000060000元；增值税率为元；增值税率为17%17%，并以银行存款，并以银行存款20002000元代垫运费。上述款项未收到。元代垫运费。上述款项未

48、收到。 （2 2）1212月月1717日，按合同规定，预收光明公司货款日，按合同规定，预收光明公司货款2000020000元存入银行。元存入银行。 （3 3）1212月月1818日，公司按合同规定向光明公司提供日，公司按合同规定向光明公司提供A A产品产品10001000件，单位售价件，单位售价3030元，计元，计3000030000元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%。 （4 4）1212月月3030日，公司收到光华公司欠款日，公司收到光华公司欠款100000100000元，同时元，同时收到光明公司欠款收到光明公司欠款1510015100元，款项存入银行。元，款项存入银行。 要求：（

49、要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 主营业务成本是为取得主营业务收入而发生的销售商品或提供劳务的实际成本。根据配比原则要求，核算某个项目的收入，就要同时核算某个项目的成本、税金及费用。主营业务成本产品销售数量 产品的单位生产成本 内容讲解借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷销售产品、提供劳务等发生销售产品、提供劳务等发生的实际成本的实际成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金的金额额期末无余额期末无余额账户设置 内容讲解 例5-2812月30日，结转本月产品的销售

50、成本，其中销售甲产品1200件，单位元，销售乙产品1000件，单位成本元。 甲产品销售成本168978（元） 乙产品销售成本203150（元） 原始凭证如表5-64所示。 根据产品出库单编制会计分根据产品出库单编制会计分录，填制通用记账凭证，录，填制通用记账凭证，如表如表5-65所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1212月月3131日，结转已销售产品的生产成日，结转已销售产品的生产成本。其中：本。其中：A A产品产品60006000件，单位成本件，单位成本2020元，元，计计120000120000元；元；B B产品产品40004000件，单位

51、成本件，单位成本1010元，元，计计4000040000元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的）说出业务发生时应填制的原始凭证。原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账）编制会计分录，填制记账凭证。凭证。 内容讲解 营业税金及附加是指企业经营活动过程中发生的税金及附加，如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等。由于营业税主要是针对部分行业征税，消费税主要是针对部分商品征税，资源税主要是针对矿产企业征税，所以大多数企业的营业税金及附加只包含城市维护建设税和教育费附加。 城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定

52、比例计算的。现行制度规定市区的城市维护建设税税率为7% ，教育费附加的提取比例为3% 。 内容讲解账户设置借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷计算出的应由营业负担的税计算出的应由营业负担的税金及附加金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数的数额额期末无余额期末无余额 内容讲解 例5-29月末，根据本月应交增值税58140元，计算应交城市维护建设税和教育费附加（本企业本月未交消费税和营业税）。 原始凭证如表5-66所示。 根据城市维护建设税和教育费根据城市维护建设税和教育费附加计算单编制会计分录，填制通附加计算单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表用记账凭证，如表5-67所示。所示。

53、 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 12 12月月3131日，按税法规定，计算出本月日，按税法规定，计算出本月应交的城市维护建设税为应交的城市维护建设税为80008000元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的）说出业务发生时应填制的原始凭证。原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账）编制会计分录，填制记账凭证。凭证。 内容讲解 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。它包括销售费用、管理费用和财务费用等。 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设机构的各项经费，具体包括包装费

54、、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及销售本企业商品而专设的销售机构中发生的职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各种费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、排污费、技术转让费、技术开发费、研究费用、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税以及其他管理费用。 财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款

55、担保费等。 内容讲解借借 销售费用销售费用 贷贷发生的各种销售费用发生的各种销售费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的数额的数额期末无余额期末无余额账户设置借借 其他应付款其他应付款 贷贷核算已付款项核算已付款项核算企业的应付款项核算企业的应付款项 余额：尚未交付的其他应付款项余额：尚未交付的其他应付款项 内容讲解 例5-30 12月22日，用银行存款支付广告费2 000元。 原始凭证如表5-68和表5-69所示。 内容讲解 内容讲解 根据转账支票存根及发票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-70所示。 内容讲解 例5-3112月20日，以现金支付招待用餐费500元。 原始凭

56、证如表5-71所示。 根据发票编制会计分录，填制根据发票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表通用记账凭证，如表5-72所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）8 8月月6 6日，公司以现金日，公司以现金30003000元购买公司总部办元购买公司总部办公用品。公用品。 （2 2）8 8月月1616日，管理人员出差回来报销差旅费日，管理人员出差回来报销差旅费20002000元，原预借差旅费元，原预借差旅费24002400元，余额返还现金。元，余额返还现金。 （3 3）8 8月月6 6日，以银行存款日，以银行存款20002000元支付产品的宣传元

57、支付产品的宣传广告费。广告费。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 根据重要性原则，企业对附营业务的核算采用简单方法。其他销售（附营业务）的主要内容包括原材料的销售、包装物的出租和出售、技术转让、出租固定资产等。借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的数额的数额取得的其他业务收入取得的其他业务收入结转后无余额结转后无余额账户设置 内容讲解 例5-3212月25日，东方公司出售给天华股份有限公司生产不需用原材料一批，取得

58、收入8 000元，增值税1 360元，款项存入银行。 原始凭证如表5-73和表5-74所示。 根据增值税专用发票和银行进根据增值税专用发票和银行进账单编制会计分录，填制通用记账账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表凭证，如表5-75所示。所示。 内容讲解 例5-33结转已售原材料的成本5 500元。 原始凭证如表5-76所示。 根据材料出库单编制会计分根据材料出库单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表录，填制通用记账凭证，如表5-77所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1212月月1919日，公司明年计划停产日，公司明年计划停产B B产品，故产

59、品，故将用于将用于B B产品的成本为产品的成本为2600026000元的库存材料出售。元的库存材料出售。售价售价3000030000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，款项已收到并，款项已收到并存入银行。存入银行。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原）说出业务发生时应填制的原始凭证。始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭）编制会计分录，填制记账凭证。证。 内容讲解第五节第五节 财务成果的财务成果的核算核算 利润的形成 利润的分配 年终结帐 内容讲解 企业的利润是指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额。如果收益不足以弥补费用则发

60、生亏损。利润总额 = 营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 内容讲解应纳所得税应纳税所得额 适用税率净利润利润总额所得税费用 应纳税所得额有时与企业利润总额不相等，原因是按税法规定应纳税所得额有时与企业利润总额不相等，原因是按税法规定 计算应纳税所得额与按会计准则计算会计利润的口径不一致。在计计算应纳税所得额与按会计准则计算会计利润的口径不一致。在计 算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。 内容讲解