主要经济业务的核算(共225页).ppt

1、Company Logo第五章第五章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算l第一节第一节 制造企业主要经济业务制造企业主要经济业务l第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理l第三节第三节 供应业务的会计处理供应业务的会计处理l第四节第四节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理l第五节第五节 产品销售业务的会计处理产品销售业务的会计处理l第六节第六节 财务成果形成和分配业务的会计处理财务成果形成和分配业务的会计处理Company Logov一、企业资金运动过程一、企业资金运动过程第一节第一节 制造企业主要经济业务制造企业主要经济业务资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退

2、出生产过程生产过程供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项分分配配利利润润Company Logov二、制造业企业的主要经济业务概述二、制造业企业的主要经济业务概述（1）资金筹集业务；）资金筹集业务；（2）供应业务；）供应业务；（3）产品生产业务；）产品生产业务；（4）产品销售业务；

3、）产品销售业务；（5）财务成果形成和分配业务。）财务成果形成和分配业务。Company Logo（以（以制造业制造业为例，说明对经济业务的日常会计处理。）为例，说明对经济业务的日常会计处理。）有：企业所有者投入的资本（权益有：企业所有者投入的资本（权益融资）；企业向债权人（负债融资）借入的资本；融资）；企业向债权人（负债融资）借入的资本；一、投入资本的核算一、投入资本的核算 企业须有法定的资本，企业须有法定的资本，是指投资者认缴的是指投资者认缴的经工商部门核准的投资总额。经工商部门核准的投资总额。第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理Company Logo分分 类类:按投资主体的

4、不同按投资主体的不同外商投入资本外商投入资本个人投入资本个人投入资本法人投入资本法人投入资本国家投入资本国家投入资本按投资资产的形态按投资资产的形态货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资Company Logo账户设置账户设置:实收资本实收资本性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等账户。等账

5、户。实收资本贷贷借借减少额减少额企业期末实有的资本数额企业期末实有的资本数额企业实际收到投资企业实际收到投资者投入资本者投入资本所有者权益类账户所有者权益类账户期初余额期初余额Company Logo账户的对应关系：账户的对应关系：Company Logo会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款/ /固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本Company Logo例：例：（1 1）接受货币资金的投资）接受货币资金的投资 永安企业于年永安企业于年1212月月1 1日收到甲公司作为资本投日收到甲公司作为资本投入的资金入的资金700 000700 000元和乙公司作为资本

6、投入的资金元和乙公司作为资本投入的资金101000 00000 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 贷：实收资本甲公司 700 000 借：银行存款 1 700 000 乙公司 1 000 000 Company Logo（2）接受实物的投资）接受实物的投资 永安公司于年永安公司于年1212月月2 2日收到丙公司作为资本投日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 0800 00000元和元和200 000200 000元，共计元，共计1 000 0001 000 000元。元。借：固定资产借：固定资产 1 000

7、000 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 1 000 000 1 000 000（3）接受无形资产的投资）接受无形资产的投资 永安公司于年永安公司于年1212月月3 3日收到甲公司作为资本投日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为入的一项专利权，确认的价值为300 000300 000元。元。借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 300 000Company Logo二、借入资本的核算二、借入资本的核算银行借款v 概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。v

8、分类：按偿还期的不同短期借款短期借款长期借款长期借款Company Logo账户设置账户设置1.“短期借款”账户 作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在一年以下（含一年）一年以下（含一年）的各种借款。的各种借款。短期借款贷借归还的借款余：企业期末尚未归还 的短期借款本金 注意：“短期借款”账户只核算本金，不核算利息。 按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。负债类账户负债类账户余： 取得的借款Company Logo“长期借款长期借款”账户账户 作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期

9、借款贷借余：取得的长期借款、计提的利息归还的长期借款 余：企业期末尚未归还 的长期借款本息 按债权人设置明细账，并按借款种类进行按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。明细分类核算。负债类账户负债类账户账户的对应关系：账户的对应关系：Company Logo会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款/ /长期借款长期借款Company Logo（1）短期借款取得的会计处理）短期借款取得的会计处理 永安公司于年永安公司于年12月月10日向银行借入期限日向银行借入期限3个月、个月、年利率为年利率为6的借款的借款100 000元，所得款项存入银行存款元，所得款项存入

10、银行存款户。户。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000（2）长期借款取得的会计处理）长期借款取得的会计处理 永安公司于年永安公司于年12月月11日与银行签订的借款协议日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为中规定：借款本金为800 000元，期限为元，期限为5年，年利率为年，年利率为10，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。款户。 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：长期借款贷：长期借款 800 000Company Logov企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一定的企业使用

11、的投入资本、借入资本，都需支付一定的“使用费使用费”-资本成本。资本成本。v投入资本投入资本的的“使用费使用费”是以利润分配的形式支付的；是以利润分配的形式支付的；的的“使用费使用费”是以利息费用方式支付的是以利息费用方式支付的, , 是是一项理财费用，应准确反映这部分开支一项理财费用，应准确反映这部分开支, , 设置设置“”账户核算。账户核算。Company Logo借款利息的账务处理借款利息的账务处理l借款利息的计提借款利息的计提 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息l计提利息后用银行存款支付利息计提利息后用银行存款支付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款

12、Company Logo借款利息的账务处理借款利息的账务处理l需要注意的是，企业若没有进行利息计提，需要注意的是，企业若没有进行利息计提，而直接支付利息，应当做以下账务处理：而直接支付利息，应当做以下账务处理： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款Company Logov【例【例1】甲公司】甲公司20XX年年10月月1日向银行借入日向银行借入3个月个月期短期借款期短期借款30万元，借款利率万元，借款利率8%，利息按月计提，利息按月计提，20XX年年12月月31日借款到期一次支付本金和利息。日借款到期一次支付本金和利息。v借：银行存款借：银行存款 300 000贷：短期借款贷：短

13、期借款 300 000Company Logov每月应计提利息：每月应计提利息：300 000*8%*1/12=200020XX年年10月月31日计提计息：日计提计息：v借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 2 000贷：应付利息贷：应付利息 2 00020XX年年11月月30日计提计息：日计提计息：v借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 2 000贷：应付利息贷：应付利息 2 000Company Logov20XX年年12月月31日借款到期一次支付本金和利日借款到期一次支付本金和利息。息。v借：短期借款借：短期借款 300 000贷：银行存款贷：银行存款 300 000v借：财务费

14、用借：财务费用利息支出利息支出 2 000应付利息应付利息 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000Company Logov【例【例2】A公司公司20XX年年3月月20日用银行存款支付日用银行存款支付当月短期借款利息当月短期借款利息24000元。元。v借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 24 000贷：银行存款贷：银行存款 24 000Company Logo练习练习v 资料：某企业资料：某企业8月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：v （1）接受）接受A公司投入现款公司投入现款120 000，存入银行。，存入银行。v （2）收到国家增拨的投资）收到国家增拨的投资200

15、000，存入银行。，存入银行。v （3）收到）收到B公司投入的机器设备一台，评估价公司投入的机器设备一台，评估价80 000元，元，材料材料10吨，价值吨，价值100 000元。（假定不考虑相关税费）元。（假定不考虑相关税费）v （4）接受）接受C 公司投入专利权，双方确认价格公司投入专利权，双方确认价格400 000元。元。v （5）向商业银行借入临时性款项）向商业银行借入临时性款项500 000元，存入银行。元，存入银行。v （6）向建设银行借入）向建设银行借入5年期借款年期借款10 000 000元，存入元，存入银行。银行。v （7）经决定用资本公积）经决定用资本公积40 000元转增资

16、本。元转增资本。Company Logo 一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理 固定资产，一般是指同时具有下列特征的固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资有形资产：产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；（2 2）使用寿命）使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度。 包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备等。其他与生产经营有关的设备等。第三节第三节 供应业务的会计处理供应业务的会计处理Company Logo固定资产固定资产借借贷贷余：余

17、：增加的固定资产原值增加的固定资产原值减少的固定资产原值减少的固定资产原值 余：期末固定资产余：期末固定资产 账面原值账面原值资产类账户资产类账户账户设置账户设置Company Logo在建工程借借贷贷余：固定资产建造、安装等工程所发生的实际成本结转完工工程的实际成本 余：尚未完工工程的实际成本资产类账资产类账户Company Logo增值税增值税v增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。v从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、从计税原理上说，增值税是对商品生产、

18、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行征收的一种流转税。实行价外税价外税，最终由消费者最终由消费者负担负担，有增值才征税没增值不征税。，有增值才征税没增值不征税。v我国增值税一般征税范围：我国增值税一般征税范围： 销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。其中，货物通常指务。其中，货物通常指有形动产。有形动产。Company Logo销项税额和进项税额销项税额和进项税额 销项税额是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销项税额是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额

19、和适用税率计算并销售额和适用税率计算并向购买方收取向购买方收取的增值税税额。的增值税税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票。具增值税专用发票。 v 当期销项税额当期销项税额=当期销售额适用税率当期销售额适用税率 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担所支付或者承担的增值税税额。进项税额凭票抵扣。的增值税税额。进项税额凭票抵扣。 v 一般纳税人应交增值税的计算：一般纳税人应交增值税的计算：应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 基本税率为基本税率为17%C

20、ompany Logo例例 某企业销售某企业销售A商品商品100件件,不含增值税单价不含增值税单价100元元,不含增值税销售额就为不含增值税销售额就为100*100=10000元，增值税税率为元，增值税税率为17%,那么那么A商品的销项税额商品的销项税额为：为：10000*17%=1700元元 为生产为生产A产品，该企业购进材料时产品，该企业购进材料时,支付材料款支付材料款8000元（不含税）元（不含税）,支付进项税额为支付进项税额为:8000*17%=1360元元Company Logo 以上以上100件件A商品的新增价值为商品的新增价值为10000-8000=2000（元） 税率是税率是1

21、7%,所以应纳增值税税额为所以应纳增值税税额为:2000*17%=340（元） 在税法当中采用抵扣的方法在税法当中采用抵扣的方法, 算法如下算法如下: 应纳增值税税额应纳增值税税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =1700-1360 =340（元）（元） Company Logo应交税费应交税费应交增值税应交增值税负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税 增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。计算公式：计算公式： 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 余：余：企业购入材料时向供企业购入

22、材料时向供应商支付的增值税应商支付的增值税余：余：企业在销售商品时向购买企业在销售商品时向购买单位收取的增值税单位收取的增值税进项税额进项税额销项税额销项税额Company Logo固定资产的入账价值固定资产的入账价值v（1 1） 固定资产取得时的入账价值，包括企业为购固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装价款、运杂费、包装费和安装成本成本等，也有间接发生

23、的，如应予以等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用费用等。等。v（2 2）如果是）如果是需要安装需要安装的固定资产，一般是先计入的固定资产，一般是先计入在在建工程建工程科目，待安装调试达到预定可使用状态后，科目，待安装调试达到预定可使用状态后，再转入固定资产科目。再转入固定资产科目。Company Logov取得的会计核算：（1）购入不需安装不需安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款（2）购入

24、需要安装需要安装的固定资产 先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。Company Logo1 1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产 年年12月月14日日,永安公司购入一台不需要安装的永安公司购入一台不需要安装的设备，买价设备，买价500 000元，增值税额元，增值税额85 000元，运杂费元，运杂费3 000和包装费和包装费2 000元，全部款项以转账支票支付。该元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。设备已运达企业并投入使用。 借：固定资产借：固定资产 505 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行

25、存款贷：银行存款 590 000 2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为且用存款支付的安装调试费为20 00020 000元。元。Company Logo（1 1）购入时）购入时 借：在建工程 505 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 590 000 （2 2）以银行存款支付安装调试费时）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 （3 3）安装完毕交付使用时）安装完毕交付使用时 借：固定资产 5

26、25 000 贷：在建工程 525 000 Company Logov练习： 甲企业购入一台设备，甲企业支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。Company Logov 1、取得时 借：在建工程借：在建工程 37 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 950 贷：银行存款贷：银行存款 42 950v 2、安装时： 借：在建工程借：在建工程 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000v 3、交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 45 000 贷：在建工程贷：在建工程 45 0

27、00Company Logo采购成本采购成本1.买价买价2.采购费用采购费用指企业采购材料时，按指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。发票价格支付的货款。 指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。选整理费、关税等。二、材料采购业务二、材料采购业务Company Logo采购业务类型（按价款是否支付分析）：采购业务类型（按价款是否支付分析）：l 钱货两清；钱货两清；l 赊购；赊购；l 预付款采购。预付款采购。 Company Lo

28、go计划成本法与实际成本法计划成本法与实际成本法v1.计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料材料成本差异成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。均按计划成本计价。v这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业

29、的自制半成品、产成品品种繁多的，或如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。的，也可采用计划成本法核算。Company Logo2.实际成本法就是按照实际的真实成本核算的方法。实际成本法就是按照实际的真实成本核算的方法。3.区别区别（1）计划成本法下，一般设置材料采购、原材料和）计划成本法下，一般设置材料采购、原材料和材料成本差异三个科目。材料成本差异三个科目。（2）实际成本法下，一般设置原材料和在途物资两）实际成本法下，一般设置原材料和在途物资两个科目。个科目。Company Lo

30、go1、“在途物资在途物资”账户：核算企业外购各种材账户：核算企业外购各种材料的价格和采购费用。料的价格和采购费用。2、“原原”账户：核算库存各种材料的账户：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。收入、发出、结存情况。账户设置账户设置Company Logo3、“”、“”账户：核算企业库存账户：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。4、“”账户：核算企业因采购材料账户：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。等应付给供应单位的款项。5、“”账户：核算企业因购买材料而预先支账户：核算企业因购买材料而预先支付给供应等单位的款项。付给供应等单

31、位的款项。Company Logo发出材料的实发出材料的实际成本际成本原材料原材料借贷余：余：验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本余：结存材料余：结存材料 实际成本实际成本 按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账Company Logo负债类账户负债类账户贷贷借借余：余：企业开出承兑的商业汇票企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据余：企业尚未到期的应付票据应付票据应付账款负债类账户负债类账户贷贷借借余：余：企业应付给供应单位的款项企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还

32、的应付账款余：企业尚未归还的应付账款Company Logo 1. 年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，合计23 400元；购入材料的运杂费2 000元。上述款项共计25 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。 借：原材料借：原材料AA材料材料 22 000 22 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 25 400 25 400 【例题】【例题】Company Logo 2. 2. 年12月1

33、6日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10 000元，增值税额1 700元；从红星公司购入500千克，价款50 000元，增值税额8 500元。全部价款共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。 借：借：原材料原材料B材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款贷：应付账款新华公司新华公司 11 700 红星公司红星公司 58 500 Company Logo 3. 3. 年年1212月月1717日日, ,永安企业从前进工厂购入永安企业从前进工厂购入A A、

34、C C两种材料，前进工厂代垫的运杂费两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 6003 600元。全元。全部款项共计部款项共计85 50085 500元，永安企业以开出并承兑的元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均已验收入库（材料商业汇票来支付，两种材料均已验收入库（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A A、C C两种材料的买价和增值税如下表。两种材料的买价和增值税如下表。材料材料数量（数量（kg）金额金额税款税款合计合计A材料材料C材料材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800总

35、计总计70 00011 90081 900Company Logo共同（间接）费用的分配v第一步：确定共同费用额；v第二步：确定分配标准；v第三步：计算分配率；v分配率= 共同费用额/各个分配对象的分配标准的数量之和v第四步：计算分配额 分配额=分配率*各该分配对象的分配标准数量Company Logo 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配：材料的运杂费按材料的重量比例进行分配： A材料应分配的运杂费A材料的重量费用分配率 1 200（元）费用分配率 运杂费材料重量标准3 6002 000 + 4 000 (元/千克） B材料应分配的运杂费3600-12002 400（元）Company Lo

36、go借：借：原材料原材料 A材料材料 31 20031 200 C材料材料 42 40042 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 900 贷：应付票据贷：应付票据 85 500Company Logo年年8 8月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入A A材料材料1010吨，每吨吨，每吨10001000元，共计元，共计1000010000元，元，增值税率增值税率1717，计，计17001700元，材料尚未验收入库，以银行存款元，材料尚未验收入库，以银行存款承付货款。承付货款。借：在途物资借：在途物资 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进

37、项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 7008 8月月2020日，日，A A材料到货，已验收入库。材料到货，已验收入库。借：原材料借：原材料 10 000 10 000 贷：在途物资贷：在途物资 10 000 10 000Company Logo练习：练习： 1、大华公司、大华公司2012年年8月月从东方公司购从东方公司购入甲材料入甲材料5050吨，增值税专用发票上注明价吨，增值税专用发票上注明价款款50005000元，增值税额元，增值税额850850元。另支付相关元。另支付相关运运杂费杂费500500元。元。款项暂未支付，材料已

38、验收入款项暂未支付，材料已验收入库。库。Company Logo借：原材料借：原材料甲材料甲材料 55005500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 850 贷：应付账款贷：应付账款 63506350Company Logo 2、红星公司、红星公司2012年年12月月从东方公司从东方公司购入乙材料购入乙材料100100吨，增值税专用发票上注明吨，增值税专用发票上注明价款价款1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元。另支付相元。另支付相关关运杂费运杂费20002000元。元。款项开出一张商业承兑款项开出一张商业承兑汇票支付，材料尚未入库。

39、汇票支付，材料尚未入库。Company Logo借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 1200012000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 1700 贷：应付票据贷：应付票据 1370013700 3、大华公司大华公司2012年年9月发生以下经济月发生以下经济业务：业务： （1 1）从石井公司购入）从石井公司购入甲材料甲材料5050吨，增值税吨，增值税专用发票上注明：价款专用发票上注明：价款50005000元，增值税额元，增值税额850850元；元；乙材料乙材料250250吨，专用发票注明，价款吨，专用发票注明，价款1000010000元，元，增值税额增

40、值税额17001700元。元。两种材料共发生运杂费两种材料共发生运杂费30003000元。元。款已付，款已付，材料已验收入库。材料已验收入库。 Company Logov（1 1）甲、乙材料分摊运杂费）甲、乙材料分摊运杂费运费分配率运费分配率3000/3000/（5050250250）1010v甲材料运费甲材料运费10105050500500v乙材料运费乙材料运费101025025025002500Company Logo借：原材料借：原材料甲材料甲材料 55005500 乙材料乙材料 1250012500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25502550（850

41、85017001700） 贷：银行存款贷：银行存款 2055020550Company Logo（2）从华侨公司购入丙材料）从华侨公司购入丙材料50吨，专用发吨，专用发票注明：价款票注明：价款20000元，增值税额元，增值税额3400元，元，运杂费运杂费1000元元。用银行存款支付。用银行存款支付5000元，余款开具一张商业汇票结算，元，余款开具一张商业汇票结算，材料尚未验收入库。材料尚未验收入库。 Company Logo（2 2）借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 21 000 21 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 3 400 贷：银行存

42、款贷：银行存款 5 000 5 000 应付票据应付票据 19 400 19 400Company Logo（3）丙材料入库。）丙材料入库。v借：原材料借：原材料丙材料丙材料 21 000 21 000v 贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料 21 000 21 000Company Logo借：预付账款借：预付账款 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000（4）以银行存款）以银行存款30000元向北方公司预付购丁材料元向北方公司预付购丁材料Company Logo（5）收到北方公司发来的丁材料并验收入）收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计库，共计1

43、00吨，增值税专用发票上注明吨，增值税专用发票上注明价款价款30000元，增值税额元，增值税额5100元，另支元，另支付运杂费付运杂费3000元。不足款项用银行存款元。不足款项用银行存款支付。支付。Company Logov 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 33 00033 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 5 100 贷：预付账款贷：预付账款 38 100 38 100v 借：预付账款借：预付账款 8 1008 100 贷：银行存款贷：银行存款 8 100 8 100（5）Company Logol合并上述会计分录：合并上述会计分录：借：原材

44、料借：原材料丁材料丁材料 3300033000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 5100 贷：预付账款贷：预付账款 30000 30000 银行存款银行存款 8100 8100Company Logo 生产过程是制造业最具特色的阶段。生产过程是制造业最具特色的阶段。按照马克思主义的劳动价值学说，这一过按照马克思主义的劳动价值学说，这一过程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。第四节 产品生产业务的会计处理Company Logo成本与费用成本与费用

45、材料费用材料费用工资费用工资费用固定资产固定资产折旧费折旧费其他费用其他费用期间费用管理费用销售费用财务费用不计入产品成本不计入产品成本的费用的费用计入产计入产品成本品成本的费用的费用直接材料 直接人工制造费用产品产品生产生产成本成本分配计入分配计入完工产品完工产品成本成本在产品在产品成本成本Company Logo一、产品生产业务的主要内容一、产品生产业务的主要内容Company Logo 直接材料，直接材料，是指是指直接用于直接用于产品生产、构成产产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。成的辅助材料。一般而言，（一般而言，（

46、1 1）凡属于某种产品）凡属于某种产品单独耗用单独耗用的直的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；（2 2）凡属于几种产品）凡属于几种产品共同耗用共同耗用的直接材料，则的直接材料，则应采用适当的应采用适当的分配分配方法将其价值分配计入各产品方法将其价值分配计入各产品的成本中。的成本中。（一）直接材料费用（一）直接材料费用Company Logo（二）直接人工费用（二）直接人工费用 直接人工直接人工，是指，是指直接参加直接参加产品生产品生产的工人工资以及按生产工人工资的产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。比例计提的职工福利费。 一

47、般而言，（一般而言，（1）单独生产单独生产某一种产品的生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；（中；（2）而）而同时生产同时生产多种产品的生产工人的工资多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配分配后再后再计入各产品的成本中。计入各产品的成本中。Company Logo（三）制造费用（三）制造费用 制造费用制造费用，即间接费用即间接费用，是指应计入，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时而不企业产品生产成本的，但在其发生时而不能够直接计入产品生产成本的有关间接费

48、能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。用。制造费用是间接计入产品生产成本的。制造费用是间接计入产品生产成本的。 主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。护费、季节性和修理期间的停工损失等。Company Logo主要核算内容主要核算内容v领用原材料领用原材料v计算工资、福利费计算工资、福利费v计提折旧计提折旧v支付其他各种费用支付其他各种费用v分配制造费用分配制造费用v计算、结转完工产品成本。计算、结转完工产品成本。Company L

49、ogo二、会计账户的设置二、会计账户的设置Company Logo（1 1）设置）设置“”账户，核算企业产品账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。的实际生产成本。Company Logo成本类账成本类账户户生产成本生产成本借借贷贷生产过程中发生的生产过程中发生的各项费用各项费用完工产品的生产成完工产品的生产成本本余：尚未完工产品余：尚未完工产品的生产成本的生产成本 明细账：明细账：按产品品种、类别设置按产品品种、类别设置Company Lo

50、gov（2 2）设置）设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。核账户。核算企业应付职工薪酬的提取、结算、算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。使用等情况。Company Logo负债类账户负债类账户按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。应付职工薪酬借贷余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额实际支付给职工的工资数余：应付而未付的工资薪酬数福利费的支用数企业按职工总额的一定比例计提的福利费Company Logov（3 3）设置）设置“”账户，用以归集和分账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员

51、工资、各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、生产用固定资产折旧费、水电费等）生产用固定资产折旧费、水电费等）Company Logo制造费用制造费用成本类账成本类账户户借借贷贷实际发生的各项制实际发生的各项制造费用造费用登记经过分配而转入登记经过分配而转入“生产成本生产成本”的制造的制造费用费用Company Logov（4 4）设置设置“累计折旧累计折旧”账户。用账户。用以核算固定资产价值的减少或损以核算固定资产价值的减少或损耗。耗。Company Logo固定资产折旧固定资产折旧1.1.折旧的含义折旧的含义v固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐

52、渐转移的价值渐转移的价值Company Logo影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响固定资产折旧计算的因素（一）影响固定资产折旧计算的因素1.1.固定资产原值固定资产原值2.2.预计使用年限预计使用年限3.3.预计净残值预计净残值4.4.固定资产减值准备固定资产减值准备Company Logo固定资产折旧范围固定资产折旧范围v企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。外。v企业应当按月计提固定资产折旧，并

53、根据用途计入相企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。关资产的成本或者当期损益。v当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。下月起不计提折旧。Company Logov融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧固融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。定资产相一致的折旧政策计提折旧。v因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。C

54、ompany Logo固定资产折旧方法固定资产折旧方法v企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。实现方式，合理选择固定资产折旧方法。v可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法和年数总和法等。v固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。Company Logo固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算 v年限平均法（直线法）年限平均法（直线法） 年折旧额 （固定资产原值预计净残值）/预计使用年限

55、 固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限 月折旧额年折旧额/12例：某固定资产价值例：某固定资产价值100万，预计净残值率为万，预计净残值率为5%，预，预计使用年限计使用年限10年，用年限平均法计提折旧，则每年计年，用年限平均法计提折旧，则每年计提折旧：提折旧： （1000 000-1000 000 5%）/10=95 000（元）（元） 每月计提折旧（元）每月计提折旧（元）Company Logo( (二）工作量法二）工作量法v工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧分摊标准，根据各期实际完成的工作量

56、计算折旧的一种方法。的一种方法。v采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正比例变动。的变动而成正比例变动。v工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班，总工作小时等。设备的总工作台班，总工作小时等。Company Logov计算公式如下：计算公式如下： v单位工作量折旧额单位工作量折旧额 （固定资产原值（固定资产原值 - - 预计净预计净残值）残值）/ / 预计总工作量预计总工作量 固定资产原值固定资产原值 （1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ / 预计总工作量预计总工作量v月

57、折旧额某项固定资产当月工作量月折旧额某项固定资产当月工作量 单位工单位工作量折旧额作量折旧额Company Logov【例例】某公司一台机器设备的原始价值为某公司一台机器设备的原始价值为160 160 000000元，预计可工作元，预计可工作40 00040 000小时，预计净残值率小时，预计净残值率为为5%5%。该设备本月的工作小时数为。该设备本月的工作小时数为550550小时，则小时，则该台设备本月应提折旧的计算如下：该台设备本月应提折旧的计算如下：v每工作小时折旧额每工作小时折旧额160 000 160 000 （1-5%1-5%）/40 /40 000000（元）（元）v本月折旧额本月

58、折旧额2 0902 090（元）（元）Company Logov( (三）加速折旧法三）加速折旧法v加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定得较多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度。而相对加快折旧速度。v加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。Company Logo1 1双倍余额递减法双倍余额递减法v双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值双倍余额递减法

59、是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧旧后的余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：的一种方法。计算公式如下：v年折旧率年折旧率2/2/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%v月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12v月折旧月折旧额额固定资产账面净值（没有扣除预计净残固定资产账面净值（没有扣除预计净残值）值）月折旧率月折旧率Company Logov由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残

60、值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期到期前两年内前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额余额平均摊销平均摊销。Company Logo【例例】甲公司某设备原价为甲公司某设备原价为7070万元，预计使万元，预计使用寿命为用寿命为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为5%5%，甲公司，甲公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。对该设备采用双倍余额