高级财务会计外币业务

1、 外币业务企业会计准则第企业会计准则第1919号号 外币折算外币折算n第一节第一节 外币交易外币交易n第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算第一节第一节 外币交易外币交易一、相关概念一、相关概念二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理一、一、外币交易相关的概念外币交易相关的概念n1 1、外汇：根据外汇管理条例、外汇：根据外汇管理条例n 外国货币：纸币、铸币外国货币：纸币、铸币n 外币有价证券：股票、债券、外国政府外币有价证券：股票、债券、外国政府公债等公债等n 外币支付凭证：本票、支票、汇票、银外币支付凭证：本票、支票、汇票、银行存款凭证等行

2、存款凭证等n 其他外汇资金。其他外汇资金。n2、 汇率的概念汇率的概念n 汇率汇率: 全称外汇汇率全称外汇汇率,又称汇价又称汇价,它是一个它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种是两种不同货币之间的比价不同货币之间的比价.n(1)直接标价法直接标价法n 每单位外国货币能够换算成多少本国货币每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法的标价法.如如:1=￥6.70 n(2)间接标价法间接标价法n 每单位本国货币能够换算成多少外国货币每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法的标价法.汇率的分类n 买入汇率买入汇率(买入价买入价)(按约定俗成站在银行角度按

3、约定俗成站在银行角度)n汇率汇率 卖出汇率卖出汇率(卖出价卖出价)(同上同上)n 中间汇率中间汇率 (平均价平均价)(同上同上)n n汇率汇率 现行汇率现行汇率n 历史汇率历史汇率n n汇率汇率 即期汇率即期汇率(现汇汇率现汇汇率)n 远期汇率远期汇率(期汇汇率期汇汇率)n 中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；n企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算即期汇率即期汇率 通

4、常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以价。但外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入例如，以人民币买入10001000美元，当日中间价美元，当日中间价1 1美元美元=8.1=8.1元人民币元人民币, ,银行卖出价银行卖出价1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币. . 借借: :银行存款银行存款( (美元美元) 8100) 8100 财务费用财务费用汇兑差额汇兑

5、差额 5050 贷贷: :银行存款银行存款( (人民币人民币) 8150) 8150即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率, ,是是“按照系统合理的按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。平均汇率等。 通常通常, ,应采用即期汇率折算。汇率波应采用即期汇率折算。汇率波动不大的动不大的, ,为简化核算为简化核算, ,可采用与即期汇率可采用与即期汇率近似的汇率。近似的汇率。3 3、货币性项目货币性项目，指企业持有的货币资金和将以固定，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额

6、收取的资产或者偿付的负债。或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目主要包括：银行存款、应收账款、其他应货币性项目主要包括：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、应付债券、长期应付款等他应付款、应付债券、长期应付款等 非货币性项目非货币性项目，指货币性项目以外的项目。，指货币性项目以外的项目。 非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。4、外币交易 n会计上的外币是企业会计上的外币

7、是企业记账本位币记账本位币以外的货币。以外的货币。比如，比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的“外币外币”与日常生活中的外币、外汇在概念上有差别。与日常生活中的外币、外汇在概念上有差别。 n记账本位币记账本位币: :是指会计主体用来记录经济业务、反映是指会计主体用来记录经济业务、反映财务成果财务成果, ,编制会计报表采用的货币。编制会计报表采用的货币。n外币交易：是

8、指以外币交易：是指以外币外币计价或者结算的交易。计价或者结算的交易。包括买包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。5、外币业务的两种记账方式n(1)外币统账制外币统账制(我国绝大多数企业采用我国绝大多数企业采用)n 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐，企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐，外币货币性项目在资产负债表日按当日即期汇率折算，外币货币性项目

9、在资产负债表日按当日即期汇率折算，汇率变动产生的汇兑差额记入当期损益汇率变动产生的汇兑差额记入当期损益.n(2)外币分账制外币分账制(只有银行等少数金融企业采用只有银行等少数金融企业采用)n 企业发生外币业务时企业发生外币业务时,直接以外币原币记账直接以外币原币记账,并分币并分币种核算损益和编制会计报表种核算损益和编制会计报表;n 在资产负债表日在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示将外币报表折合记账本位币表示的会计报表的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总并与平时记账本位币会计报表汇总,编制编制企业整体业务的会计报表企业整体业务的会计报表二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定F企

10、业通常应选择人民币作为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国我国会计会计法法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。报的财务会计报告应当折算为人民币。 F究竟如何选择，究竟如何选择，会计法会计法没有给出详细的说明，外没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。 n企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： (1)(1)

11、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； (2)(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；和结算； (3)(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。收取款项所使用的货币。 n 又如，乙公司为国内一家婴儿配方奶粉又如，乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大加工企业，其原材

12、料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，亿澳元，期限为期限为20年，该借款是乙公司当期流动年，该借款是乙公司当期流动资金净额的资金净额的4倍。由于原材料采购以澳倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，即

13、融资获得的资金也使用澳元，因此，乙公司应当以澳元作为记账本位币。乙公司应当以澳元作为记账本位币。 境外经营记账本位币的确定n境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。n当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子公司、合营企业、联营企业、分支机构是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。 n选定某种货币作为境外经营的记账本位币应考虑的因素：选定某种货币作为境外经营的记账本位币应考虑的因素：（一）境外经营对其所从事

14、的活动是否拥有很强的自主性；（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流

15、量是否足以偿还其现有（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还摹现有债务和正常在企业不提供资金的情况下，难以偿还摹现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币币相同的货币作为记账本位币例例 国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活

16、动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？货币作为记账本位币？ 由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币设在法国，也应当选择甲公司的记账

17、本位币人民币作为乙公司的记账本位币。人民币作为乙公司的记账本位币。n（一）（一）帐户设置及其格式帐户设置及其格式n(1)外币账户外币账户的种类的种类nA. 外币现金、外币银行存款外币现金、外币银行存款;nB. 外币结算的债权外币结算的债权(如应收票据、应收账款、如应收票据、应收账款、预付账款等预付账款等);nC. 外币结算债务外币结算债务(如短期借款、应付票据、如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等等);n 以上外币账户以上外币账户应当与非外币的各该相同账应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。户分别设置，并分别核算。三、外

18、币交易的会计处理三、外币交易的会计处理(2)外币账户外币账户的格式的格式(要求复币记账要求复币记账)xx外币账户外币账户日期借 方贷 方余 额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币n外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。 n （二）交易日的会计处理（二）交易日的会计处理n 1、原则：对于发生的外币交易，应当、原则：对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额。n 2 2、汇率的选择、汇率的选

19、择 外币交易应当在初始确认时，采用交易外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的发生日的即期汇率即期汇率将外币金额折算为记账将外币金额折算为记账本位币金额；本位币金额；也可以也可以采与交易发生日采与交易发生日即期即期汇率近似的汇率折算汇率近似的汇率折算。 n例例 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。值税一般纳税企业。2006年年4月月10日，从国外购日，从国外购入某原材料，共计入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率欧元，当日的即期汇率为为1欧元欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为口

20、关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：下：n 借：原材料借：原材料(50 00010+50 000) 550 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)85 000n 贷：应付账款贷：应付账款欧元欧元 500 000n 银行存款银行存款(50 000+85 000) 135 000例例 国内甲公司的记账本位币是人民币国内甲公司的记账本位币是人民币.2006年年12月

21、月10日甲日甲公司与某外商签订投资合同公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本当日收到外商投入资本20000美元美元,当日即期汇率为当日即期汇率为1美元美元=815元人民币元人民币,假假定投资合同约定的汇率为定投资合同约定的汇率为1美元美元=82元人民币。元人民币。 n借：银行存款借：银行存款美元美元 (20 0008.15) 163000n 贷：实收资本贷：实收资本 163000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易

22、日即期汇率折算。汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。（二）资产负债表日的会计处理（二）资产负债表日的会计处理 1 1、外币货币性项目，采用、外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当汇兑差额，计入当期损益。期损益。 2 2、外币非货币性项目，、外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变

23、其记账本位币金额。变其记账本位币金额。 3 3、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。计入当期损益。汇兑损益汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币期末汇率折合的记账本位币余余额额-账面账面记账本位币记账本位币余余额额=期末外币账户外币余额期末外币账户外币余

24、额期期末汇率末汇率-账面记账本位币金额账面记账本位币金额计算的结果如为计算的结果如为“+”+” 外币资产账户产生汇兑收益外币资产账户产生汇兑收益 外币负债账户产生汇兑损失；外币负债账户产生汇兑损失； 计算结果如为计算结果如为“” 外币资产账户产生汇兑损失外币资产账户产生汇兑损失 外币负债账户产生汇兑收益。外币负债账户产生汇兑收益。n符合资本化条件的记入工程成本n不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则先计入“长期待摊费用”而后在开始生产营当月一次摊完n既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用汇兑损失”汇兑损益的归属方向例例 国内甲公司的记账本位币为人民币。国内

25、甲公司的记账本位币为人民币。2006年年6月月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1美元美元=81元人民币。假定不考虑增值税等相元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：理： 借：应收账款借：应收账款美元美元 810 000810 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 810 000810 000 20062006年年6 6月月3030日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=8

26、.2=8.2元人民币。元人民币。甲公司应作如下账务处理：甲公司应作如下账务处理： 借：应收账款借：应收账款 10 00010 000 贷：财务费用贷：财务费用-汇兑差额汇兑差额 10 00010 000 例例 国内甲公司的记账本位币是人民币国内甲公司的记账本位币是人民币20062006年年5 5月月1010日日, ,从中国银行借入英磅从中国银行借入英磅1000010000元，期限元，期限6 6个月，年利率个月，年利率6%6%，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1英磅英磅=12=12元人民币元人民币. .借入款项存借入款项存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款英磅英磅 (10 000(

27、10 00012) 12000012) 120000 贷：短期借款贷：短期借款 120000120000 假定假定0606年年5 5月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1英磅英磅=12.5=12.5元人民币元人民币. . 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：财务费用贷：财务费用 50005000借：财务费用借：财务费用 50005000 贷：短期借款贷：短期借款 50005000 例例 国内甲公司的记账本位币是人民币，国内甲公司的记账本位币是人民币，20062006年年1212月月1010日甲公司与某外商签订投资合同日甲公司与某外商签订投资合同, ,当日收到外当日收到外商投

28、入资本商投入资本2000020000美元美元, ,当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元=8=81515元人民币元人民币, ,假定假定1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1美元美元=8=82 2元人民元人民币。币。 外商企业投入甲公司的外币资本外商企业投入甲公司的外币资本20 00020 000美元，美元，已按当日即期汇率已按当日即期汇率1 1美元美元=8=81515元折算为人民币元折算为人民币并记入并记入“实收资本实收资本”账户账户。“实收资本实收资本”属于非属于非货币性项目，货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。当日即期汇

29、率进行调整。例例 某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。20062006年年1212月月5 5日以每股日以每股3.53.5港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H H股股1000010000股作股作为交易性金融资产为交易性金融资产, ,当日汇率为当日汇率为1 1港元港元=1=1元人民币元人民币, ,款款项已支付项已支付. . 2006 2006年年1212月月3131日日, ,该股票每股为该股票每股为3 3港元港元, ,当日汇率为当日汇率为1 1港元港元=1.2=1.2元人民币元人民币. .不考虑相关税费。不考虑相关税费。1212月月5 5日购入时日购入时 借：

30、交易性金融资产借：交易性金融资产 3500035000 贷：银行存款贷：银行存款 35000350001212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 10001000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10001000n某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。n(1)(1)该企业该企业20022002年年1212月月3131日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额如下如下( (期末汇率期末汇率1 1美元美元8.48.4元人民币元人民币) )：n应收账款应收账款100100万美元；应付

31、账款万美元；应付账款5050万美元；银行存万美元；银行存款款200200万美元。万美元。n(2)(2)该企业该企业20032003年年1 1月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：n1 1月月5 5日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为100100万美万美元，当日汇率为元，当日汇率为1 1美元美元8.38.3人民币元，款项尚未收人民币元，款项尚未收回。回。n1 1月月1010日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款2020万美元，当万美元，当日汇率为日汇率为1 1美元美元8.38.3人民币元。人民币元。n1 1月月1212日从国外进口原材料一批，共计日从国外进

32、口原材料一批，共计5050万美元，万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为款项由外币存款支付，当日汇率为1 1美元美元8.38.3人民人民币元币元( (为简化会计核算，假设该企业购进的原材料为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税均免征增值税) )。n1 1月月2020日收到日收到1 1月月5 5日赊销款日赊销款100100万美元，当日汇率万美元，当日汇率为为1 1美元美元8.358.35人民币元。人民币元。n1 1月月3131日偿还日偿还1 1月月1010日借入的外币日借入的外币2020万美元，当日万美元，当日汇率为汇率为1 1美元美元8.358.35人民币元。人民币元。n【要求】【

33、要求】n(1)(1)编制该企业编制该企业1 1月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；n(2)(2)计算计算1 1月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。( (答案答案中的金额单位用万元表示中的金额单位用万元表示) )n【答案及解析】【答案及解析】n某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。兑损益。n(1)(1)编制编制1 1月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录n1 1月月5 5日：日：n借：应收账款借：应收账款美元户美元户(1000000(1000000美元美元) 8300000)

34、8300000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 83000008300000n1 1月月1010日：日：n借：银行存款借：银行存款美元户美元户(200000(200000美元美元) 1660000) 1660000n 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户(200000(200000美元美元) 1660000) 1660000n1 1月月1212日：日：n借：材料采购借：材料采购 41500004150000n 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(500000(500000美元美元) 4150000) 4150000n1 1月月2020日：日：n借：银行存款借：银行存款美元户美元户(100

35、0000(1000000美元美元) 8350000) 8350000n 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户(1000000(1000000美元美元) 8350000) 8350000n1 1月月3131日：日：n借：短期借款借：短期借款美元户美元户(200000(200000美元美元) 1670000) 1670000n 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(200000(200000美元美元) 1670000) 1670000n(2)(2)计算计算1 1月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理n应收账款账户的汇兑损益应收账款账户的汇兑损益1001008.358.35(100

36、(1008.48.41001008.3)8.3)1001008.358.350 0n应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益50508.358.3550508.48.42.5(2.5(万元万元) )n银行存款账户的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益n2502508.358.35(200(2008.48.420208.38.31001008.35)8.35)(50(508.38.320208.35)8.35)11.55(11.55(万元万元) )n短期借款账户的汇兑损益短期借款账户的汇兑损益n0 0(20(208.38.320208.35)8.35)1(1(万元万元) )n1 1月份汇兑损失月份

37、汇兑损失n11.511.51 10 02.52.510(10(万元万元) )n进行账务处理进行账务处理n借：应付账款借：应付账款 2500025000n财务费用财务费用 100000100000n 贷：银行存款贷：银行存款 115000115000n短期借款短期借款 10000 10000 汇兑差额资本化金额的确定汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内在资本化期间内，外币专门借款本金及利，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。也就是符合资本化条件的资产的成本。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期说，在符合资本化条

38、件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款是每期外币专门借款( (包括利息包括利息) )汇兑差汇兑差额的额的实际发生额。实际发生额。n甲公司于甲公司于20201 1 年年1 1 月月1 1 日，为建造某工日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券程项目专门以面值发行美元公司债券1 000 1 000 万元，年利率为万元，年利率为8 8，期限为，期限为3 3 年，假定不年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年定，

39、每年1 1 月月1 1 日支付利息，到期还本。日支付利息，到期还本。n工程于工程于20201 1 年年1 1 月月1 1 日开始实体建造，日开始实体建造，20202 2 年年6 6 月月30 30 日完工，达到预定可使用日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：状态，期间发生的资产支出如下：n20201 1 年年1 1 月月1 1 日，支出日，支出200 200 万美元；万美元；n20201 1 年年7 7 月月1 1 日，支出日，支出500 500 万美元；万美元；n20202 2 年年1 1 月月1 1 日，支出日，支出300 300 万美元。万美元。n公司的记账本位币为人民币，

40、外币业务采用公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：汇率如下：n20201 1 年年1 1 月月1 1 日市场汇率为日市场汇率为1 1 美元美元7 770 70 元人民币；元人民币；n20201 1 年年12 12 月月31 31 日，市场汇率为日，市场汇率为1 1 美元美元7 775 75 元人民币；元人民币；n20202 2 年年1 1 月月1 1 日，市场汇率为日，市场汇率为1 1 美元美元7 777 77 元人民币；元人民币；n20202 2 年年6 6 月月30 30 日，市场汇率为日，市场汇率为1

41、1 美元美元7 780 80 元人民币。元人民币。n(1)(1)计算计算20201 1 年年1212月月3131日汇兑差额资本化金额日汇兑差额资本化金额n债券应付利息债券应付利息100010008 8 7.75 7.75620(620(万元万元) )n账务处理为：账务处理为：n借：在建工程借：在建工程6 200 0006 200 000n贷：应付利息贷：应付利息6 200 0006 200 000n外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额n10001000(7(775-775-770)70)50(50(万元万元) )n账务处理为：账务处理为：n借：在建工程借：在建工程500 000

42、500 000n贷：应付债券贷：应付债券500 000500 000n(2)20(2)202 2 年年1 1 月月1 1 日实际付息日实际付息8080万美元，折成人民币为万美元，折成人民币为62162160 60 万元。与原账面金额之间的差额万元。与原账面金额之间的差额1 160 60 万元应资万元应资本化：本化：n借：应付利息借：应付利息6 200 0006 200 000n 在建工程在建工程16 00016 000n贷：银行存款贷：银行存款6 216 0006 216 000n(3)(3)计算计算20202 2 年年6 6 月月30 30 时的汇兑差额资本化金时的汇兑差额资本化金额额n债券

43、应付利息债券应付利息1 0001 0008 8l l2 27 7808040407 78080312(312(万元万元) )n账务处理为：账务处理为：n借：在建工程借：在建工程3 120 0003 120 000n贷：应付利息贷：应付利息3 120 0003 120 000n外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额n1 0001 000(7(780780775)4 75)4 4040(7(780807 780)80)50(50(万元万元) )n账务处理为：账务处理为：n借：在建工程借：在建工程500 000500 000n贷：应付债券贷：应付债券500 000500 000第二节第

44、二节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算n一、折算方法：外币外币会计会计报表报表折算折算方法方法现行汇率法现行汇率法流动性项目与非流动性项目法流动性项目与非流动性项目法货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法时态法需要解决的问题需要解决的问题汇率的选择汇率的选择折算差额折算差额的处理的处理折算程序折算程序（一）流动与非流动项目法（一）流动与非流动项目法1939-1965n资产负债表的折算资产负债表的折算:n 将所有资产分为流动资产和非流动资产（负债也将所有资产分为流动资产和非流动资产（负债也一样）。一样）。n 流动资产流动资产(负债负债)要承担外汇风险（如有要承担外汇风险（

45、如有100美元，美元，汇率升降折成的人民币是有差别的），故汇率升降折成的人民币是有差别的），故用现行汇率用现行汇率折算；折算；n 非流动资产非流动资产(负债负债)不承担外汇风险（如固定资产不承担外汇风险（如固定资产一旦购入，汇率的升降对它没有意义），故一旦购入，汇率的升降对它没有意义），故用历史汇用历史汇率折算率折算。n 所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率历史汇率折算折算n利润表的折算利润表的折算n除折旧费等摊销费用采用相关资产入帐除折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率外时的历史汇率外,其他收入和费用采用业其他收入和费用采用业务

46、发生时的汇率或平均汇率务发生时的汇率或平均汇率.流动性项目与非流动性项目法下流动性项目与非流动性项目法下汇率的选择汇率的选择资产负债表资产与负债资本项目留存收益利润表折旧与摊销费用其他项目缺点n缺乏概念依据n内部矛盾（二）货币与非货币项目（二）货币与非货币项目1956-1975n资产负债表的折算资产负债表的折算n将所有资产分为货币性资产和非货币性将所有资产分为货币性资产和非货币性资产。资产。(负债同样负债同样)n货币性资产货币性资产(负债负债)用现行汇率用现行汇率折算折算;n非货币性资产非货币性资产(负债负债)用历史汇率用历史汇率。n所有者权益中的实收资本、资本公积、所有者权益中的实收资本、资

47、本公积、盈余公积项目用盈余公积项目用历史汇率历史汇率折算折算n利润表的折算利润表的折算n 折旧费折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算历史汇率折算n 销售成本销售成本采用倒扎方法采用倒扎方法.n本期销售成本本期销售成本=期初存货期初存货(历史汇率折算历史汇率折算)+本期本期购货购货(当期平均汇率折算当期平均汇率折算)-期末存货期末存货(历史汇率历史汇率折算折算)n 其他收入和费用其他收入和费用采用现行汇率采用现行汇率(或平均汇或平均汇率率).货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法下下汇率的选择汇率的选择资产负债表资产与负债资本项目留存收益利

48、润表折旧与摊销费用其他项目折算差额折算差额净损益当期利润表优缺点n优点：恰当的反映了汇率变动对资产和负债项目的影响n缺点：没有触及外币报表的折算核心-计量问题，依然局限在分类上n如存货，历史成本计量时可以用历史汇率，如采用可变现净值计量，用历史汇率折算毫无意义。（三）时态法（三）时态法n时态法的思路与上述不同。时态法的思路与上述不同。n 时态法认为折算只能改变计量单位（如美时态法认为折算只能改变计量单位（如美元还是人民币），不能改变计量属性（如历元还是人民币），不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。史成本，现行市价）。n 比如年末有库存商品比如年末有库存商品100美元，按成本与美元，按成本

49、与市价孰低法计价。如果年末市价为市价孰低法计价。如果年末市价为110美元，美元，则报表上的存货为历史成本计价的则报表上的存货为历史成本计价的100美元，美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为为80美元，则报表上的存货为市价计价的美元，则报表上的存货为市价计价的80美元，此时，应该用现行汇率折算美元，此时，应该用现行汇率折算.n货币性项目按现行汇率折算货币性项目按现行汇率折算n非货币性项目根据计价属性选择汇率非货币性项目根据计价属性选择汇率:如如果采用历史成本计价果采用历史成本计价,应该用历史汇率折应该用历史汇率折算；如果用市价计价，应该用现行汇率算

50、；如果用市价计价，应该用现行汇率折算折算.n所有者权益中的实收资本、资本公积两所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用个项目用历史汇率历史汇率折算折算n利润表的折算利润表的折算n 折旧费折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算历史汇率折算n 销售成本销售成本采用到扎方法采用到扎方法.n本期销售成本本期销售成本=期初存货期初存货(历史汇率折算历史汇率折算)+本期本期购货购货(当期平均汇率折算当期平均汇率折算)-期末存货期末存货(历史汇率历史汇率折算折算)n 其他收入和费用其他收入和费用采用交易发生时的实际采用交易发生时的实际汇率折算汇率折算,也可采用平均汇

51、率也可采用平均汇率(就是现行汇率就是现行汇率)折折算算.时态法下时态法下汇率的选择汇率的选择资产负债表资产与负债资本项目留存收益利润表折旧与摊销费用其他项目折算差额折算差额净损益当期利润表（四）现行汇率法（四）现行汇率法n将所有的资产、所有的负债，所有的损将所有的资产、所有的负债，所有的损益及利润分配发生额都益及利润分配发生额都按现行汇率按现行汇率折算折算;n只有所有者权益中的实收资本、资本公只有所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积项目用积、盈余公积项目用历史汇率历史汇率折算折算.现行汇率法现行汇率法汇率的选择汇率的选择折算差额折算差额资产负债表利润表折算程序折算程序资产负债表资产与负债

52、资本项目利润表利润分配表资产负债表二二 我国外币财务报表折算的规定我国外币财务报表折算的规定一、境外经营财务报表折算的一般原则一、境外经营财务报表折算的一般原则 企业的境外经营如果采用与企业相同的记企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报务报表中时，需要将企业境

53、外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。这一过程就是外币财务报表的折算。 （一）资产负债表（一）资产负债表 资产和负债项目，采用资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表（二）利润表 收入和费用项目，采用交易发生日的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率即期汇率折折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交算；也可以采用按

54、照系统合理的方法确定的、与交易发生日易发生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算。折算。 按照上述按照上述1 1、2 2折算产生的外币财务报表折算差额，折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 （外币报表折算差额）（外币报表折算差额）需要说明的问题需要说明的问题 1 1、外币财务报表折算是按、外币财务报表折算是按cas19cas19外币折算外币折算 2 2、外币财务报表折算的顺序、外币财务报表折算的顺序利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表资产负债表资产负债表3 3、会计报表中各项目汇率的选择、会计报表中各项目汇率

55、的选择4 4、外币会计报表折算差额的处理、外币会计报表折算差额的处理 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。未分配利润后的余额。 123 例例 国内甲公司的记账本位币为人民币，国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的定的记账本位币应为欧元记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲。根据合同约定，甲公司拥有乙公司公司拥有乙公司70%70%的股权的股权，并能够对乙公司，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。的财务和经营政策施加重大影响。20072007年年1212月月3131日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：乙公司有关资料如下： 20072007年年1212月