涉税帐务处理指南

1、资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除企业涉税帐务处理指南第一部分增值税一、小规模纳税人帐务处理1、购进原材料，原材料价格不论收到普通发票，还是收到增值税专用发票都要按价税合计记入原材料借：原材料贷：银行存款（应付帐款2、销售时，应按含税销售收入+（1+征收率）记入主营业务收入3%借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入贷：应交税金一-应交增值税3、采用双定征税的小规模纳税人（1）如果当期定额税款高于计提的应交增值税的，按差额部份记入营业外支出借：营业外支出贷：应交税金一-应交增值税1 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除（2）如果当期定额税款低于

2、计提的应交增值税的，按差额部份记入营业外收入借：应交税金一一应交增值税贷:营业外收入二、一般纳税人帐务处理（一）购进原材料（或库存商品）。工业企业原材料已入库、商业企业购进货物已付款,收取增值税和专用发票时：借：原材料（或库存商品等）应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付帐款、现金等）（二）原材料到货入库，但未收到发票：借：原材料-XX材料估价贷：应付帐款发票收到后红字原笔冲回上述分录,然后按分录补入.（三）商业企业货物已验收入库，发票已到但未付款，把发票上注明，而未能在当期抵扣的进项税额记入“待摊费用一一待抵扣进项税额”科目：1、借:库存商品3 / 59资料内容仅供您学习参考

3、，如有不当之处，请联系改正或者删除待摊费用待抵扣进项税额贷：应付帐款2、货款付出后借:应付帐款贷：银行存款借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：待摊费用一一待抵扣进项税额（四）工业企业委托外单位加工货物1、发出材料委托加工：借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费并收到专用发票：借:委托加工物资应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款收回加工完毕材料时:5 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借：原材料贷:委托加工物资（五）工业企业把原材料用于固定资产、福利部门：借：在建工程（或应付福利费）贷：原材料应交税金一应交增值税（进项税额转出）（六）把原材料用于免税项

4、目（如不能按实核算生产成本和货物耗用的原材料进项）在计算免税货物耗用的原材料进项税额时，按：当期不予当期销售免税货物金额抵进项税额二X当期取得进项税额当期销售总额借：主营业务成本贷：应交税金一-应交增值税（进项税额转出）（七）因非常损失（如火灾、失窃、自然灾害）形成的损失，按以下公式计算应转出进项税额A：损毁原材料分担的进项税额;库存帐面价X税率# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除B：损毁的库存商品分担的进项税额;产品实际成本X75%X税率借:待处理财产损溢一待处理流动财产损溢贷：原材料（库存商品、在产品）应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（八）购买货物，销

5、售方以促销奖等形式返还资金的行为，属于平销售行为，进项税额转出金额二收到的返还资金X该产品（商品）税率借：银行存款贷：营业外收入贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（九）购进免税农业产品,按对方开出普通发票额X10%计算抵扣进项税额.进项税额;发票注明金额X10%,原材料二发票注明金额-进项税额借：原材料应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款）（+）购进货物取得运费专用发票,进项税额;运输专用发票上注明金额x7%借：原材料一一XX材料运费资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除应交税金一应交增值税（进项税额）贷:银行存款（应付帐款）（十一）退回已购进的货

6、物借：原材料（红字）应交税金应交增值税（红字）贷：应付帐款（红字）（十二）购进应税货物取得普通发票或购进免税货物取得普通发票时,按价税合计金额全额记入原材料或库存商品科目借：原材料（库存商品）贷:银行存款（应付帐款等）（十三）将购进的原材料用于对外投资，应作进项转出处理借：长期股权投资其他股权投资贷：原材料应交税金应交增值税（销项税额）（十四）投资者投入的原材料，若取得专用发票的：# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借:原材料应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本5 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除（十五）接受损赠的原材料

7、，若取得专用发票的：借：原材料应交税金一一应交增值税（进项税额）贷:资本公积银行存款（实际支付的相关税费）（十六）销售原材料借：银行存款（应收帐款等）贷:其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（十七）逾期未退包装物没收包装物押金（包装物一年末收回则要转没收）1、没收已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外回收的押金借：其他应付款贷：营业外收入应交税金一一应交增值税（销项税额）2、没收出租出借包装物收取的押金3 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借:其他应付款贷:其他业务收入借：其他业务支出贷:应交税金一一应交增值税（销项税额）（十八）以库存商品换入

8、原材料1、借:原材料（库存商品）贷：主营业务收入2、借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）3、支付相关费用借：原材料营业费用贷：银行存款（十九）以旧换新业务,应按产品正常销售价格计算销项税额，收回旧产品记入原材料借：原材料贷：主营业务收入同时补差价借：银行存款贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）（二十）把货物委托他人代销1、委托方将货物移送乙方代销时：借：委托代销商品贷：库存商品一一XX货物2、收到受托方代销清单时：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）同时根据代销清单上注明的手续费列入费用借：营业费用一一委托代销手续费贷：应

9、收帐款3、收到受托方退回的代销货物金额:借:银行存款贷:应收帐款-一受托企业4、结转委托代销货物的销售成本：7 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借：主营业务成本贷：委托代销商品（二十一）销售代销货物1、收到委托方移送商品借：受托代销商品贷：代销商品款2、销售代销货物,并从中收取代销手续费：销项税额二（应付帐款+其他业务收入）X17%借:银行存款贷：应付帐款一委托方其他业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）借:代销商品款贷：受托代销商品3、收到委托方开出的专用发票5 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借：应交税金一一应交税金（进项税

10、额）贷：应付帐款一一委托方4、把代销货物抵减手续费后余款退回委托方借：应付帐款一一委托方贷：银行存款（二十二）将生产出来的货物用于非应税项目，例如厂房购建，应于货物移送时：销项税额;产品销售价格X数量X税率如用于非应税项目的库存商品无同业价格的要用组成计税价格组成计税价格=成本X1+利润率（10%）X税率借:在建工程贷:库存商品应交税金应交增值税（销项税额）（二十三）将库存商品用于福利部门或奖励应于货物移送时：销项税额;产品销售价格X数量X税率借:应付福利费# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除货：库存商品应交税金一应交增值税（销项税额）（二十四）将自产的产品无偿

11、赠送给其他单位（包括社会福利机构等）赠送给社会福利机构借：营业外支出-公益救济性捐赠贷：库存商品应交税金一应交增值税（销项税额）赠送给其他单位（非社会福利机构，不得在税前列支部分）销项税额;产品销售价格X数量X税率借：营业外支出贷：库存商品应交税金一一应交增值税（销项税额）将产品作样板送出借：营业费用贷：库存商品应交税金一应交增值税（销项税额）（二十五）将自产、委托加工货物用于对外投资，应于货物移送时,销项税额;产品销售价格X税率借：长期股权投资其他股权投资货：产成品# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除应交税金一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本货：库存商

12、品（二十六）本期把货物销售给出口公司出口额预征税款借：应交税金一应交增值税（已交税额）货：银行存款（二十七）月末应交税金应交增值税明细帐中出现贷方余额借：应交税金一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金一一未交增值税（二十八）月末应交税金应交增值税明细帐中出现借方余额，如果当期销项税额）当期进项税额+上期留抵税额的则要把余额转“未交增值税”科目借：应交税金一一未交增值税贷：应交税金一一应交增值税（转出多交增值税）（二十九）月末应交税金一一应交增值税明细帐中出现借方余额，如果当期销项税额当期进项税额+上期留抵税额的，则应交增值税明细帐的挂借方余额。（三十）月末应交税金应交增值税明细帐中既出现

13、借方余额，当期销项税额当期进项税额+上月5/59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除留抵税款,又当期有预征税款,记入“应交增值税一-已交税额”的，则当期已交税额的发生数转到“未交增值税”科目的借方，应交增值税明细帐的挂留抵税额：借:应交税金一-未交增值税贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）（三十一）当税务机关对多征税款部分退税借：银行存款贷：应交税金一一未交增值税（三十二）对饲料产品免税的税务处理饲料企业对征、免税产品应分开单独核算，销售明细帐上产品名称应按广东省饲料产品检验合格证或广东省饲料企业产品申报汇总表上规范的产品名称填写,不能只填写编号或代码，销售明细帐及总

14、帐应填写全年累计数。对以前年度经省局审批免征增值税的列名企业、列名饲料产品，在办理当年度年检前，申报时暂按免税申报.有关帐务处理如下：年检前发生销售时，按企业性质（一般纳税人或小规模纳税人）计算销项税额（应征税额）：般纳税人借：应收帐款（银行存款等）贷:主营业务收入等# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除应交税金一应交增值税（销项税额）小规模纳税人借：应收帐款（银行存款等）贷：主营业务收入等应交税金一应交增值税收到市局年检免税批复时，按原计提税额般纳税人借：应交税金一一应交增值税（减免税款）贷：补贴收入小规模纳税人借:应交税金一一应交增值税贷：补贴收入收到当年度年

15、检批复后发生销售时：借：应收帐款（银行存款等）贷：主营业务收入等7 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除应交税金一一应交增值税（销项税额）借:应交税金一一应交增值税（减免税款）9 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除贷：补贴收入小规模纳税人借：应收帐款（银行存款等）贷：主营业务收入等应交税金应交增值税借：应交税金一一应交增值税贷:补贴收入对未办理免税审批手续的饲料企业或饲料产品，应在办理税务登记或新产品投产后30日内，按第三点要求向所属分局报送资料，由分局审核后报市局，市局层报省局审批办理饲料产品免征增值税手续。新办饲料产品应征的增值税，

16、在提供办理免征增值税资料之日起三个月内办理税款延期入库手续,未能提供免征增值税审批资料或提供办理免征增值税资料之日起超过三个月的，应征增值税一律按规定征收入库。发生销售时：般纳税人借：应收帐款（银行存款等）贷:主营业务收入等应交税金应交增值税（销项税额）小规模纳税人借：应收帐款(银行存款等)贷：主营业务收入等应交税金一一应交增值税缴纳税款时：借：应交税金一一应交增值税贷:银行存款收到减免批复时税款已入库的借：应收补贴款贷：补贴收入一税款未入库及收到当年度免税批复后该年度发生销售的帐务处理比照2(2)、2(3)处理。(三十三)销售与购货物分签订购销合同,实行分期收款发生货物时借：分期收款发出商品

17、7 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除贷：库存商品按合同约定时间收款（约定期到期，不论实际收到款项没有，都必须作销售）借:银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）同时:借:主营业务成本贷：分期收款发出商品（三十四）当年度企业退回货物,应以原发票和抵扣联或销货退回或折让证明单开出红字发票。借：应收帐款（红字）贷：主营业务收入（红字）应交税金应交增值税（销项税额）（红字）（三十五）对税控机使用企业的进项发票在认证中发现异常的发票的处理：出现认证不符及密文有误等可退票情况以及税务机关需要协查时借：待摊费用一一待抵扣进项税额贷:应交税金一一应交

18、增值税（进项税额转出）当退票后，要求对方重开发票或收到协查结果，允许抵扣时借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：待摊费用一一待抵扣进项税额# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除如果无法取得重开的发票或经协查核实属违法，在收到违法处理决定书时借：原材料（或生产成本、库存商品、营业费用等）贷：待摊费用-待抵扣进项税额（三十六）查补当年销售应补增值税借：有关科目（银行存款、现金、应收帐款等）贷：主营业务收入、其他业务收入应交税金一增值税检查调整（三十七）查补往年销售应补增值税借：有关科目（银行存款、现金、应收帐款等）贷：以前年度损益调整应交税金增值税检查调整（三十八）

19、对纳税人已作营业外收入、其他业务收入而少记销项税额当年的：借:营业外支出、其他业务支出贷：应交税金一一增值税检查调整7 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除往年的:借：以前年度损益调整贷：应交税金一增值税检查调整（三十九）对纳税人销售下脚料直冲生产成本而未记其他业务收入未计提销售税额的帐调整.当年度：借：生产成本贷：其他业务收入应交税金一一增值税检查调整以前年度：借：以前年度损益调整贷：应交税金一一增值税检查调整（四十）对纳税人视同销售行为而少记销项税额的帐务借:有关科目（应付福利费、在建工程、固定资产等）贷：应交税金一一增值税检查调整第二部分消费税9 / 59资料

20、内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除缴纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下设“应交消费税”明细科目进行会计核算。有关会计处理如下：一、企业生产销售应税消费品时，应按照应缴消费税额（一）计提消费税金借：主营业务销售税金及附加贷：应交税金一-应交消费税（二）实际缴纳消费税借：应交税金一应交消费税贷：银行存款二、企业出口货物不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述1点规定进行会计处理.三、企业以生产的应税消费品作为投资按规定应缴纳消费税借：长期股权投资贷：应交税金一一应交消费税四、企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代扣手续费等，应视同销售进行会计处理。按规

21、定应缴纳消费税的，按第1点的规定进行会计处理.五、企业生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳消费税。借：固定资产（在建工程、营业外支出、营业费用等）贷：应交税金-应交消费税# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除六、随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳消费税的。借：其他业务支出11 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除贷:应交税金一应交消费税企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税。1、没收已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外回收的押金借：其他应付款贷：营业外收入应交税金一一应交

22、增值税（销项税额）应交税金一一应交消费税2、没收出租出借包装物收取的押金借：其他应付款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：应交税金一-应交增值税（销项税额）应交税金一应交消费税企业实际缴纳消费税时，应借记“应交税金一应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目.七、需要缴纳消费税的委托加工消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。8/59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除（一）代扣代缴消费税受托方进行账务处理时按应扣税金额借：应收账款（银行存款）贷：应交税金一一应交消费税（二）委托方将加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本

23、.借:委托加工物资（生产成本、自制半成品）贷：应付账款（银行存款）八、消费税的抵扣。委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款.（2001年5月1日后外购和委托加工的已税酒和酒精生产的酒除外）借：应交税金一一应交消费税贷:应付账款（银行存款）九金银首饰零售业务及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在营业收入实现时借：主营业务税金及附加贷：应交税金一一应交消费税十、零售金银首饰业务的企业接受委托代销金饰按规定交纳消费税，有两种情况：1、以手续费方式代销金饰的9 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借：其他业务支出贷:应交

24、税金一应交增值税2、以其他方式代销的借：主营业务税金及附加贷：应交税金一一应交消费税十一、金银首饰批发、零售企业把金银首饰用于馈赠、赞助、广告、福利等，应在货物移交时计算缴纳消费税：1、借：营业外支出（应付福利费等）贷:主营业务收入2、借：营业外支出（应付福利费等）贷：应交税金一-应交消费税十二、金银首饰零售企业受托加工或翻新改制金饰，在委托方交货时按规定交纳消费税借：其他业务支出贷：应交税金一一应交消费税十三、缴纳消费税的进口应税消费品，其缴纳的消费税应计入该项消费品的成本。借：固定资产（商品采购、材料采购）贷:银行存款十四、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理:11 / 5

25、9资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除（一）生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。（二）通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退方法的，按下列方法进行会计处理：委托外贸企业出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税额。借：应收账款贷：应交税金一-应交消费税缴纳消费税时，借：应交税金一应交消费税贷:银行存款十五、应税消费品收到外贸企业退回的税金.借：银行存款贷：应收账款十六、发生退关、退货而补缴消费税时，借:应收账款贷：银行存款十七、代理出口应税消费品的外贸企业。资料内容仅供您学习参考，如有不

26、当之处，请联系改正或者删除（一）将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税时。借：银行存款贷：应付账款（二）将此项税金退还生产企业时。借：应付账款贷：银行存款（三）发生退关、退货而补缴已退税消费税借:应收账款-应收生产企业消费税贷：银行存款（四）收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。十八、生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应按上述第2条的规定处理。十九、自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时。借：应收出口退税贷:主营业务成本9 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除实际收到出口应税消

27、费品退回的税金。借：银行存款贷:应收出口退税发生退关或退货而补缴的已退的消费税，作相反的会计分录.第三部分外商投资企业所得税会计处理：一、调整原则。根据现时的会计与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认方面存在差异,而且随着税制改革及会计准则等的陆续颁布，差异将逐步扩大，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，财政部1994年发布了企业所得税会计处理暂行规定，规定中对所得税会计处理做了如下几点调整：（一）明确企业可以选择采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行所得税会计核算。采用“纳税影响会计法”核算的企业,可以在递延法和债务法两种方法中选择。（二）确认所得税作为一项费用，在损益表净利润前扣

28、除.（三）采用纳税影响会计法核算时，确认暂时差异对未来所得税的影响，并将其余额反映在资产负债表的递延贷项项目内。二、所得税会计处理的基本方法；（采用应付税款法核算）（-）每季季末计算应预缴的所得税时：借：所得税11 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除货：应交税金应交所得税（二）预交所得税时：借：应交税金一一应交所得税# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除贷:银行存款（三）年终计算出补缴所得税时（计算出多缴时作相反分录）借：所得税贷：应交税金一一应交所得税（四）年末结转“本年利润”，期末所得税应无余额：借:本年利润贷:所得税（五）年度结

29、束后汇算清缴上年度所得税：1、计算应补缴所得税时借:利润分配一未分配利润贷：应交税金一一应交所得税2、计算应退所得税时借：应交税金应交所得税贷：利润分配一一未分配利润3、缴交应补税款时:11 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借：应交税金一一应交所得税贷：银行存款4、收到应退的税款时：借：银行存款贷：应交税金一应交所得税（六）减免所得税的会计处理：纳税人申请减免税（包括定期减免及再投资退税等），应在获利季度后30天内或在年度终决算确定为获利年度后30内向主管税务机关提供有关的书面资料，获利减免税批文时才能确认减免，其会计处理如下：1、先缴后退的会计处理：（1） 计

30、提所得税时：借：所得税贷;应交税金应交所得税（2） 上缴所得税时：借：应交税金应交所得税贷:银行存款# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除（3） 收到退税款时:借：银行存款贷：利润分配一一未分配利润2、直接减免的（不需缴纳所得税的）不用做会计处理（七）纳税调整的会计处理；1、当期的纳税调整（应付税款法）由于当期的会计利润与应税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期，使用权当期的应交所得税与所得税费用相等,因此，对调整的差异本身无须进行会计处理。2、年终汇算清缴的纳税调整为了核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应设置“以前年度

31、损益调整”科目。该科目借方反映企业在年度资产负债表日（12月31日）至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错调整事项。（1）调整增加以前年度利润（或减少亏损）借：相关科目贷:以前年度损益调整（2）调整减少以前年度利润（或增加亏损）借:以前年度损益调整贷：相关科目(3)由于调整增加以前年度利润(或减少亏损)而相应增加的所得税# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借：以前年度损益调整贷；应交税金一应交所得税（4）由于调整减少以前年度利润（或增加亏损）而相应减少的所得税借:应交税金一一应交所得税贷：以前年度损益调

32、整（5）结转余额（或作相反分录）借：以前年度损益调整贷：利润分配一未分配利润三、预提所得税代扣代缴的会计处理外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润（股息）利息、租金、特许权使用费和其他所得,按规定其所得税应由支付人在每次支付的款额中扣除，扣缴时做如下会计分录：借:其他应付款（应付利息等）贷；应交税金一一预提所得税对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或劳务费的支付人为所得税扣缴义务人，税款在支付的款额中扣缴，扣缴时做如下会计分录：借；应付帐款（XX单位）贷：应交税金一一应交预提所得税实际

33、代缴时，做会计分录：借;应交税金一一应交预提所得税贷：银行存款四、反避税调整会计分录（转让定价）（一）对本年度转让定价的税务调整。1、借：银行存款或应收账款贷：本年利润2、如本年已进入纳税年度，调整应缴所得税：借：所得税贷：应交税金一应交所得税3、将所得税费用转入本年利润：借：本年利润贷：所得税13 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除4、上缴所得税时:借：应交税金一应交所得税贷：银行存款5、境外按调整额付款时：借：银行存款贷：应收账款（二）对以前年度转让定价的追溯调整.1、按税务调整额进行账务处理：借:银行存款或应收账款贷：以前年度损益调整2、以前年度如为累计亏损

34、，先弥补亏损：借：以前年度损益调整贷：利润分配一未分配利润3、补亏后如进入纳税年度，调整应缴所得税:借:以前年度损益调整贷：应交税金-应交所得税4、结转余额：借：以前年度损益调整贷：利润分配一未分配利润15 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除注：上缴所得税及关联企业付款的账务处理同1。第四部分出口业务企业会计处理一、一般纳税人出口业务（一）先征后退1、一般贸易（1） 购进货物时借：原材料应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2） 企业向国内企业销售货物时借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入应收税金一一应交增值税（销项税额）（3） 企业出口销售货物时借

35、:银行存款（应收帐款）13 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除贷：主营业务收入XX产品同时作如下分录A、 当产品出口退税率等于增值税率时借：其他应收款一出口退税贷：应交税金应交增值税（销项税额）B、 当产品出口退税率低于增值税率时借：主营业务成本其他应收款一一出口退税贷：应交税金一应交增值税（销项税额）其中：“其他应收款出口退税”;出口销售额X退税率“主营业务成本”=出口产品销项税额-出口退税（4） 企业缴纳增值税时借：应交税金一未交增值税货：银行存款2、进料加工15 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除(1)在进出口材料进口后，不直接

36、计算进项税金，到货物出口后:、当产品出口退税率等于增值税税率时借：应收帐款（银行存款）贷：主营业务收入一一出口销售借：应交税金一一应交增值税（进项税额）其他应收款-出口退税贷:应交税金一-应交增值税（销项税额）、当产品出口退税率低于增值税率时借:应收帐款贷：主营业务收入一一出口销售借：应交税金一一应交增值税（进项税额）其他应收款-应收出口退税主营业务成本贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）注：A、应交税金一应交增值税（进项税额）是按合同计划分配计算进口材料视同已征税款；B、其他14/59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除应收款一应收出口退税按出口销售减已计算视同已征税款

37、的进口材料金额乘适用退税率计算；C、主营业务成本，按出口销售减已计算视同已征税款的进口材料金额之差乘适用征税率减退税率之差计算。(2)在合同结束后，进行按实际分配率调整15 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除首先红字冲回同一合同以计划分配率计算的视同已征税款，应收出口退税等借:应交税金一一应交增值税（进项税额）（红字）其他应收款一一出口退税（红字）主营业务成本（红字）贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）（红字）同时，重新以合同核销结案表的实际耗料情况计算视同已征税款及出口退税。借：应交税金一一应交增值税（进项税额）其他应收款一出口退税主营业务成本贷:应交税金应交

38、增值税（销项税额）（3） 办理出口退税，收到退税款借：银行存款贷:其他应收款一一应收出口退税（4） 合同结束后对多进料件退运出境借:应付帐款（红字）13 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除贷：原材料（5） 加工产品因质量问题退关 退关产品未办理退税，对该部分产品相应作以下分录（退关货物应填写红字进料加工贸易申请表）借：应收帐款（红字）贷:主营业务收入一出口销售（红字）借:应交税金一一应交增值税（进项税额）（红字）其他应收款一一应收出口退税（红字）主营业务成本（如退税率与征税率相同则此科目为“0”）（红字）贷：应交税金一应交增值税（销项税额）（红字）同时：借：库存商

39、品贷：主营业务成本产品复出后以蓝字重作上述分录，重新抵扣进项税额及计算应收出口退税。 退关产品已办理退税A、 借：应收帐款（红字）15 / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除货:主营业务收入一出口销售（红字）借：应交税金一应交增值税（进项税额）（红字）其他应收款一一应收出口退税（红字）主营业务成本（如退税率与征税率相同则此科目为“0”）（红字）货:应交税金一-应交增值税（销项税额）（红字）B、 借：库存商品贷：主营业务成本（往年：以前年度（损益）调整）C、 对已退税部分的税款补征入库借：其他应收款一-应收出口退税货：银行存款（二）免抵退业务1、 对企业已开具出口发票,

40、但未办理报关出口，未取得蓝色报关单的货物，凭出仓单:借：库存商品一一发出商品（待报关出口货物）贷:库存商品2、 货物报关离境后，凭出口发票和蓝色出口报关单复印件：15/59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除借:应收帐款一一应收外币贷：主营业务收入出口销售（一般贸易、进料加工、非自产货物）对不能办理免抵退税的出口货物（例如非自产货物）借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（销项税额）# / 59资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除3、 半年内未按规定补齐单证，补缴所免的税款（在申报表中把免税销售额调到应税销售额）（1） 借:主营业务成本贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）（2） 同时计算调整该笔免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）4、如企业在当年的出口清算期内补齐单证的，以红字冲回补缴税款分录（在申报表中把应税的该部分销售额调整转入免税销售额,应税栏以红字反映）借:主营业务成本（以前年度损益调整）贷：应交税金一一应交增