专题3-会计实务：长期股权投资会计

1、 第二部分：会计实务第二部分：会计实务 专题三专题三 长期股权投资会计长期股权投资会计 2014 2014年八项企业会计准则年八项企业会计准则o 2014年年1月至月至6月，财政部陆续发布新增或修订的月，财政部陆续发布新增或修订的八项企业会计准则，虽然八项企业会计准则，虽然2006年年2月颁布月颁布企业会企业会计准则计准则基本准则基本准则和和38项具体会计准则之后，财项具体会计准则之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。这些新准则基

2、本与相关国际修订和增补尚属首次。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。财务报告准则一致、保持了持续趋同。 20142014年八项企业会计准则简介年八项企业会计准则简介序号序号 修订或新增的企业会计准则修订或新增的企业会计准则 发布日期发布日期 1企业会计准则第企业会计准则第39号号公允价值计量公允价值计量 2014-1-28 2企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报（财务报表列报（2014修订）修订） 2014-1-28 3企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬（职工薪酬（2014修订）修订） 2014-1-29 4企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务

3、报表（合并财务报表（2014修订）修订） 2014-2-21 5企业会计准则第企业会计准则第40号号合营安排合营安排 2014-2-21 6企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资（长期股权投资（2014修订）修订） 2014-3-19 7企业会计准则第企业会计准则第41号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露 2014-3-27 8企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报（金融工具列报（2014修订）修订） 2014-6-20企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资准则的修订背景一、长期股权投资准则的

4、修订背景二、长期股权投资准则修订的内容二、长期股权投资准则修订的内容三、衔接规定三、衔接规定一、修订背景一、修订背景o 财政部自财政部自2006年发布年发布企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资（CAS 2(2006)）及其应用指）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。期股权投资准则的内容。一、修订背景一、修订背景o 2011年年5月，国际会计准则理事会（月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的发布了修订后

5、的国际会计准则第国际会计准则第27号号个个别财务报表别财务报表（IAS 27（2011）和）和国国际会计准则第际会计准则第28号号联营和合营企业中的投联营和合营企业中的投资资（IAS28（2011）。）。一、修订背景一、修订背景o 为保持我国企业会计准则与国际财务报告准为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对则的持续趋同，并对2006年后发布的相关年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于修订进行整合完善，财政部于2012年年11月月15日发布了日发布了企业会计准则第企业会计准则第2号号长期长期股权投资（修订）股权投资（修订）（征求意见稿），征求（征求意见稿），征求意见截止日为意

6、见截止日为2013年年2月月16日。日。一、修订背景一、修订背景o 2014年年3月月13日，财政部完成长期股权投资准则日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了的修订工作，并发布了关于印发修订关于印发修订的通知的通知（财会（财会201414号）。新修订的号）。新修订的企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资（CAS 2（2014）自）自2014年年7月月1日起在所有执行企业会计准则的企日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原原CAS 2（2006）同时废止。）同时废止。 准则内容准则内容

7、o 长期股权投资长期股权投资准则共五章二十条。准则共五章二十条。o 第一章第一章 总则总则o 第二章第二章 初始计量初始计量 o 第三章第三章 后续计量后续计量o 第四章第四章 衔接规定衔接规定o 第五章第五章 附附 则则二、修订的内容二、修订的内容 本准则的总体要求（定义、适用范围、披露）本准则的总体要求（定义、适用范围、披露） 初始计量（初始投资成本的确定、相关费用的初始计量（初始投资成本的确定、相关费用的处理等）处理等） 后续计量（成本法和权益法的应用、核算方法后续计量（成本法和权益法的应用、核算方法之间的转换、持有待售的长期股权投资、长期之间的转换、持有待售的长期股权投资、长期股权投资

8、的处置）股权投资的处置） 第二条第二条 本准则所称长期股权投资，本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即：性投资。即：对子公司、联营企业和合营企业的权益性投资对子公司、联营企业和合营企业的权益性投资。 在本准则原应用指南中提到的第四类投资：在本准则原应用指南中提到的第四类投资：“投资方对被投投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资中

9、没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资” 适用适用2222号准则号准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量权益性投资权益性投资 共同控制共同控制控制控制“三无三无”重大影响重大影响但活跃市场有报价但活跃市场有报价且活跃市场无报价且活跃市场无报价长期长期股权股权投资投资可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产权益性投资权益性投资 合营企业合营企业控制控制重大影响重大影响长期长期股权股权投资投资可供出售金融资产可供出售金融资产第四类投资第四类投资修订后修订后修订前修订前如何判断是否控制？如何判断是否控制？ 在确定能否对被投资单位实施控制时，在确定能否对被投资单位实施控制时，

10、投资方应当按照投资方应当按照企业企业会计准则第会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表的有关规定进行判断的有关规定进行判断。 投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司（适用成本法核算）。投资方属于（适用成本法核算）。投资方属于企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。表的情况除外。如何判断重大影响？如何判断重大影响？重大影响，重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参是指投资方对被投资单位的财务和

11、经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业联营企业。如何判断如何判断合营企业合营企业？ 在确定被投资单位是否为合营企业时，

12、在确定被投资单位是否为合营企业时，应应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第4040号号合营安合营安排排的有关规定进行判断。的有关规定进行判断。 【例题例题】甲公司甲公司20142014年年7 7月，取得对乙公司月，取得对乙公司5%5%的股权，成的股权，成本为本为800800万元。万元。20152015年年2 2月，甲公司又以月，甲公司又以12001200万元取得对万元取得对乙公司乙公司6%6%的股权的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得

13、。易市场，公允价值无法取得。20152015年年3 3月，乙公司宣告月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得1010万元。万元。 甲公司会计处理：甲公司会计处理： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800800借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200 借：应收股利借：应收股利 100 100 贷：投资收益贷：投资收益 100 100 （二）长期股权投资准则适用范围（二）长期股权投资准则适用范围第三条 下列各项适用其他相关会计准则：

14、下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，（一）外币长期股权投资的折算，适用适用企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算。（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业企业会计准则第会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，益性投

15、资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用适用企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量。 注：本准则未予规范的其他权益性投资，指的是原第四类投资（投资方对被注：本准则未予规范的其他权益性投资，指的是原第四类投资（投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资公允价值不能可靠计量的权益性投资）。（三）（三）长期股权投资长期股权投资信息披露信息披露第四条第四条 长期股权投资的披露，长期股权投资的披露，适用适用企业会计准企业会计准则第则

16、第4141号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露。长期股权投资准则不再涉及披露要求长期股权投资准则不再涉及披露要求。长期股权投资长期股权投资企业合并企业合并非企业合并非企业合并同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下企业企业合并合并对价对价支付支付现金现金转让非转让非现金现金资产资产承担承担债务债务发行发行权益性权益性证券证券非企业非企业合并合并对价对价支付支付现金现金发行发行权益性权益性证券证券非货币性非货币性资产交换资产交换债务重组债务重组（四）初始计量（四）初始计量同一控制下企业合并同一控制下企业合并o 1.支付现金、转让非现金资产或承担债务支付现金、转让非现金资产或承担债

17、务n （1）在合并日按照被合并方所有者权益）在合并日按照被合并方所有者权益在最终在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。n （2）差额处理：长期股权投资初始投资成本与）差额处理：长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并同一控制下企业合并变动：变动：“被合并方所有者权益

18、的账面价值被合并方所有者权益的账面价值” “被合并方所有者权益在最终控制方合并财被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值务报表中的账面价值”。解释公告第解释公告第6 6号：号：被合并方是最终控制方在以前年度从第三方收购被合并方是最终控制方在以前年度从第三方收购来的情况。来的情况。同一控制下企业合并同一控制下企业合并o 2.以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价n（1）在合并日按照被合并方所有者权益）在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本。初

19、始投资成本。n（2）按照发行股份的面值总额作为股本）按照发行股份的面值总额作为股本n（3）差额处理：长期股权投资初始投资成本与所发行）差额处理：长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益积不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下企业合并初始计量举例同一控制下企业合并初始计量举例【例题例题】2X142X14年年6 6月月3030日，日，P P公司向其母公司（公司向其母公司（A A公司）定向增发公司）定向增发1 0001 000万股普通股，取得万股普通股，取得A A公司另一子公司（公司另一

20、子公司（S S公司）公司）100%100%的股权，相关手续的股权，相关手续于当日完成，并能够对于当日完成，并能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司仍维持其独立法公司仍维持其独立法人资格继续经营。人资格继续经营。S S公司之前为公司之前为A A公司于公司于2X082X08年以非同一控制下企业合年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。并的方式收购的全资子公司。 合并日（合并日（ 2X14 2X14年年6 6月月3030日），日），S S公司财务报表中净资产的账面价值为公司财务报表中净资产的账面价值为2 2002 200万元，万元，A A公司合并财务报表中的公司合并财

21、务报表中的S S公司净资产（资产、负债）账面价公司净资产（资产、负债）账面价值为值为4 0004 000万元（含商誉万元（含商誉500500万元）万元）。不考虑相关税费等其他因素影响。不考虑相关税费等其他因素影响。 确认长期股权投资确认长期股权投资40004000万元。万元。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并o 1.初始成本确定初始成本确定n 于购买日按照于购买日按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业企业合并合并的有关规定。的有关规定。o 2.初始直接费用初始直接费用n 合并方或购买方为企业合并发生的合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及

22、其他相关管理服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益费用，应当于发生时计入当期损益。非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资o1.支付现金取得支付现金取得n按照实际支付的购买价款加上直接相关的费用、税金及其他必按照实际支付的购买价款加上直接相关的费用、税金及其他必要支出要支出。 o2.发行权益性证券发行权益性证券n按照发行权益性证券的公允价值按照发行权益性证券的公允价值n与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则企业会计准则第第37号号金融工具列报金融工具列报的有关规定确定。的有关规定确定。o3.非

23、货币性资产交换取得非货币性资产交换取得o4.债务重组取得债务重组取得（五）后续计量（五）后续计量o 7-17条条o （一）成本法（一）成本法o （二）权益法（二）权益法o （三）转换（三）转换o （四）持有待售（四）持有待售o （五）处置（五）处置（五）后续计量（五）后续计量成本法成本法o1.范围：控制范围：控制 子公司子公司n变化：变化：o （1）要求编合并报表时按权益法调整；）要求编合并报表时按权益法调整；o （2）第四类投资不采用。）第四类投资不采用。o2.核算要点核算要点n（1）按照初始投资成本计价；）按照初始投资成本计价；n（2）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；）追加或收回

24、投资应当调整长期股权投资的成本；n（3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。期投资收益。（五）后续计量（五）后续计量权益法权益法o 1.范围：联营企业和合营企业范围：联营企业和合营企业 n 变化：选择权变化：选择权o 对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可

25、以按照重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的的有关规定，对间接持有的该部分投资该部分投资选择以选择以公允价值计量且其变动计入损益，并公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。对其余部分采用权益法核算。（五）后续计量（五）后续计量权益法权益法o2.核算要点核算要点n（1）初始成本调整）初始成本调整n（2）被投资单位实现的净损益）被投资单位实现的净损益o按公允价值调整、政策期间的统一、内部未实现损益的抵销、超按公允价值调整、政策期间的统一、内部未实现损益的抵销、超额亏损确认与恢复额亏损确认与恢复n（

26、3）被投资单位实现的）被投资单位实现的其他综合收益其他综合收益n（4）被投资单位宣告分派的利润或现金股利）被投资单位宣告分派的利润或现金股利n（5）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动有者权益的其他变动o应当调整长期股权投资的账面价值并计入应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益所有者权益。（五）后续计量（五）后续计量权益法权益法净损益净损益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益减少长期股权投资减少长期股权投资投投资资方方利润分配利润分配被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益其他：例如捐赠、第其他

27、：例如捐赠、第三方增资等情况三方增资等情况投资收益投资收益所有者权益所有者权益计入计入“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”未实现内部销售损益的抵销未实现内部销售损益的抵销 第十三条第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。 投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照投

28、资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值等的有关规定属于等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。（解释公告第资产减值损失的，应当全额确认。（解释公告第1 1号）号）（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致、追加投资等原因导致2、处置投资等原因导致处置投资等原因导致（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换5%共同控制共同控制60%不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响的投资的投资重大影响重大影响联营企业联营企业20%金融工具确金融工具确认和计量认和计量权益

29、法权益法成本法成本法合营企业合营企业子公司子公司控制控制（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换（核算方法的转换（6 6种组合）种组合）5%60%20%（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换（核算方法的转换（6 6种组合）种组合）5%60%20%金融工具模式金融工具模式权益法权益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法金融工具模式金融工具模式成本法成本法权益法权益法（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换（核算方法的转换（6 6种组合）种组合）行为行为 原来原来 现在现在 处理处理追加追加投资投资金融资产金融资产权益

30、法权益法1.1.不追溯，公允价值计量转为权益法核算不追溯，公允价值计量转为权益法核算权益法权益法成本法成本法2.2.不追溯，权益法转为成本法不追溯，权益法转为成本法金融资产金融资产成本法成本法3.3.不追溯，不追溯，公允价值转为成本法公允价值转为成本法处置处置投资投资权益法权益法金融资产金融资产1.不追溯，权益法转为公允价值计量不追溯，权益法转为公允价值计量成本法成本法金融资产金融资产2.2.不追溯，不追溯，成本法转公允价值计量成本法转公允价值计量成本法成本法权益法权益法3.3.追溯，追溯， 成本法转为权益法成本法转为权益法追加投资o 1.金融资产金融资产权益法权益法 不追溯不追溯n 原投资的

31、公允价值加上新增投资成本之和原投资的公允价值加上新增投资成本之和n 原投资公允价值与账面价值之间的差额，计入当原投资公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益期损益n 原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益期损益相当于把金融资产处置了再重新购入相当于把金融资产处置了再重新购入o 【例题例题】 A公司于公司于 212年年 2月取得月取得 B公司公司 10%的股权，的股权，成本为成本为600万元。因对被投资单位不具有重大影响，万元。因对被投资单位不具有重大影响， A公司公司将其作为可供出售金融资产核算。将其作为可供出售金融资产核算。o 213年年

32、 1月月2日，日， A公司又以公司又以 1200万元万元的价格取得的价格取得 B公司公司 12% 的股权，当日的股权，当日 B公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额为为8000万元，万元，A公司对公司对 B公司的可供出售金融资产的账面价公司的可供出售金融资产的账面价值值 1000万元，万元，计入其他综合收益的累积公允价值变动为计入其他综合收益的累积公允价值变动为 400万元万元。取得该部分股权后，按照。取得该部分股权后，按照 B公司章程规定，公司章程规定， A公公司能够对司能够对 B公司施加重大影响，对该项长期股权投资转为采公司施加重大影响，对该项长期股权投资转为采用权益法核

33、算。不考虑所得税影响因素。用权益法核算。不考虑所得税影响因素。 金融资产金融资产权益法举例权益法举例金融资产金融资产权益法举例权益法举例o【解析解析】 213年年 1月月 2日，日， A公司原持有公司原持有 10%股权的公允价值为股权的公允价值为 1000万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为 1200万元，因此万元，因此 A公司对公司对 B公司公司 22%股权的初始投资成本为股权的初始投资成本为 2200万元。万元。o 由于初始投资成本由于初始投资成本2200万元大于应享有万元大于应享有 B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值的份额的

34、份额1760万元（万元（8 000万元万元 22%）为，因此，）为，因此， A公司不需调整长期公司不需调整长期股权投资的成本。股权投资的成本。o 会计分录会计分录:o 借借:长期股权投资长期股权投资 2200（1000+1200）o 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 400o 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产 1000o 银行存款银行存款 1200o 投资收益投资收益 400追加投资o 2.权益法权益法成本法成本法 不追溯不追溯n 原股权投资账面价值加上新增投资成本之和原股权投资账面价值加上新增投资成本之和n 原权益法核算下确认的其他综合收益，原权益法核算下确认的其他综合收益，在在处置处置该项该项投资时投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础相同的基础进行会计处理进行会计处理。 追加投资o 3.金融资产金融资产成本法成本法 不追溯不追溯n 原股权