作业成本法在我国的实施障碍及对策

1、作业成本法在我国的实施障碍及对策    摘要：作业成本法是西方80年代末加速研究。90年代以来在先进制造企业中首先应用起来的一种全新的成本计算方法。它不仅可以提供相对准确真实的成本信息，而且还可根据作业分析，进行作业管理，满足企业经营控制方面的需要。本文在论述作业成本法基本理论的基础上，重点对目前作业成本法在我国应用方面所存在的障碍及对策进行了分析。关键词：作业成本法 核算阻碍作业成本法（ActivitedBased Costing，简称ABC）早在20世纪70年代就有西方学者提出，而在企业中的应用则始于90年代初期，它的兴起和运用与新的制造环境密不可分

2、。20世纪80年代以来，企业制造环境发生了巨大变化，随着自动化生产、计算机辅助设计以及弹性制造系统、适时制生产方式和全面质量管理的实施，生产成本中的间接费用大幅增加，并且在构成内容上也愈加复杂。例如在弹性制造系统下，用于产品设计、制样、取得定单、材料采购以及生产设备调整方面的费用大大增加；在适时制生产方式下，需要更多的组织协调费用等。有资料表明, 20世纪80年代间接生产费用在产品生产费用中所占的比重，美国为35%，日本为26%。就美、日的电子和机器制造业来看，这一比重在日本高达50%60%，在美国高达75%。产品成本结构如此重大的变化，使得以单一的工时、机时为成本分配基础的传统成本法不能正确

3、地反映产品的消耗，从而不能正确地核算企业自动化效益，不能为企业的决策和控制提供正确的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。与此同时，面对日益激烈的市场竞争，企业要想获取竞争优势，就必须满足顾客多样化的需求，及时生产出适应市场需要的产品。这样，继续采用早期大批量产品生产条件下计算产品成本的成本核算方法，用在产品成本中占有越来越小比例的直接人工去分配占有越来越大比例的间接费用，去分配与工时不相关的作业费用（如质量检测、材料搬运、调整准备等），必将导致成本信息的失真，从而引起决策失误，产品成本失控。传统成本计算实际上隐藏着不赢利的产品和顾客。作业成本法概念自20世纪90年代中期引进我国以来，在

4、中国管理学界掀起了一股介绍、研究作业成本法理论的热潮，这对于推进我国管理学界研究作业成本法方面起了很好的促进作用。，但东西方企业在自动化程度高低、管理手段、管理思想和方法上的差异较大，使得这种较先进的成本计算法在中国企业中的实施遇到了一些不可避免的障碍，下面针对企业在实施作业成本法的过程中遇到的两个主要障碍，进行相应的对策分析。1.作业成本法的核算成本与企业现有信息系统落后的问题记录、计量、核算、分析产品成本的人力、物力支出，构成作业成本法的核算成本。与传统成本法相比，作业成本法不可避免的要增大成本基础信息的收集、加工和成本核算的工作量，特别是有关作业信息的获取和加工。在实行计算机生产管理系统

5、的公司，记录、计算和核算工作可以由计算机进行处理，特别是制造资源计划等现代生产组织管理方法的推行，记录、计量、核算、分析相关信息和资料几乎是唾手可得，核算成本相对微乎其微，人力费用大大下降。但是在使用以人工为主的企业，由于大量成本信息资料的收集和加工工作往往只能依靠人工来进行，这样使得作业成本法的日常成本核算成本较大。如此看来，如果在成本信息工作方面不借助电算化系统无疑将会发生较高的实施成本。虽然近年来我国信息产业发展比较迅速，但在企业中的应用还远未达到实行制造资源计划等现代生产管理方法的程度，尽管运用作业成本法会给企业带来效益，但在效益产生之前，较高的核算成本是推行这种方法的一大障碍，要从根

6、本上消除这一障碍，应在硬件上下功夫，但依据目前我国企业的实际情况，这不是一朝一夕所能达到的。因此，在这个过程中，进行适当的作业合并，减少成本动因数量，以相应减少信息量的收集，从而降低核算成本便显得尤为重要。其具体办法可以通过深入生产现场，熟悉工艺流程，在企业上下生产工序间，把一些不太重要的从属性作业合并到主要作业中去，这样将收集多个作业信息的过程转化为仅需收集主要作业有关信息资料的过程，这一转化无疑会降低核算成本。2企业高层管理人员对作业成本法的认同和支持问题作业成本法作为一种全新的成本计算方法，是对传统成本法的革命性变革，因此，作业成本法的实施并不是一个短期的、静态的实践活动，而是一个变革性

7、的过程，它的实施需要充足的资源、努力和耐心。在我国，大多数企业由于时机或条件限制拒绝作业成本法，或者根本采取不热心的态度，拒绝和不热心的原因很多，既和企业的体制有关，也和我国企业处于转轨时期、矛盾很多而无暇顾及相联系，当然企业高层管理者的水平、责任感及其对作业成本法的认识也是一项重要原因。就全国范围来看，我国企业对作业成本法的认同程度与西方发达国家存在较大差距，这是阻碍作业成本法在企业中实施的另一主要原因，其根结在于对作业成本法的认识上存在着障碍，具体来说有以下几点：第一，实行作业成本法的成本太高。作业成本法确实需要比传统成本法消耗更多的费用，然而大多数人过于高估了核算成本，随着计算机系统的普

8、及化，大部分信息可以通过电子数据处理环境正常获得。这种想法的根本问题在于缺乏成本效益观念，没有看到增加的成本相对使用作业成本法所获得的收益是微不足道的。第二，作业成本法与传统成本法无太大区别，只不过是多了几个成本分配基础。这种说法没有看到作业成本法的实质和精髓。作业成本法是管理理念、管理思想、管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体现，远不是简单增加几个成本分配基础的问题。在采用传统成本法的情况下，当多种产品流经作业时，即使采用多种分配基础，也无法处理与数量无关的作业费用。第三，企业的制造费用大部分是固定的，管理人员对这些固定成本无所作为。这是一种建立在坚信不随产品数量变化的成本是不变的基础之

9、上的错误认识。然而，作业成本法让人们认识到，许多从前不随数量变化的成本，实际上是随作业量的变化而变化，管理人员可以追踪这些变化而有所作为。以上对作业成本法认识上的偏差和误解容易造成某些适合运用作业成本法的企业将其束之高阁，解决这些障碍，首先要加强对作业成本法的正确认识，从理论上准确界定作业成本法的基本概念，明晰作业成本法的实施程序和方法，明确作业成本法的应用范围和应用条件并大力宣传其应用成果；其次，企业在推行作业成本法的过程中，应注意工作技巧和方法，加强与企业内部管理人员、具体工作人员的沟通，使他们理解作业成本法的作用和职能，主动的推行和参与设计和应用工作。对于管理者, 应该让他们了解作业成本

10、法提供的信息能够影响他们的管理决策；对于具体的作业人员，由于作业成本法运行的重要内容之一是从他们那里收集信息，这些人影响到信息输入，因此，必须让他们了解他们的信息输入工作对作业成本法运行结果的影响。对于我国企业而言，面对经济全球化的浪潮及我国进入WTO的现实，如何提升我国制造企业的国际制造能力，已经成为摆在我们面前的一项非常紧迫而严峻的现实课题。技术创新固然是一条必由之路，但是却存在一个重要的阻碍着我国制造企业生产运作的组织和技术创新进一步迈进的重要问题。这就是，我国的制造企业仍旧使用着那些传统的成本核算和控制制度，这些传统的成本计算制度是针对几十年前计划经济体制下非竞争环境的条件而开发的。为此，必须在我国企业中推行新的能准确提供产品成本信息的成本计算方法，以加强市场竞争能力。作业成本法虽然产生于西方高科技的制造环境，作业成本法在我国企业中的应用条件还不完全具备，但这并不防碍作业成本法相关理论和思想对我国企业成本制度的启发和运用，并且作业成本法在我国企业中的应用也将是不可阻挡的趋势。参考文献：1 米切尔马赫. 成本会计为管理创造价值. 北京：机械工业出版社，1999.82 乐艳芬，甘兆志，杨忠莲，冯兆中. 成