作业成本法在我国企业实施过程中的障碍和对策

1、作业成本法在我国企业实施过程中的障碍和对策    摘要：作业成本法具有提供的成本信息准确、便于企业业绩考核、提高企业竞争力等诸多优点。然而，这种方法在我国企业却难以实施。本文分析了作业成本法在我国企业实施过程中的障碍，并提出了解决障碍的对策。    关键词：作业成本法 障碍 对策     在全球经济一体化激烈的竞争环境下，了解每个产品或服务的成本，进行准确的成本分析，确定产品或服务的盈亏状况显得十分重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的生存发展。作业成本法为

2、我们提供了一个有效地、能为企业产品定价、生产经营、市场定位及成本控制等决策提供准确成本信息的一种方法。一、 作业成本法概述（一） 作业成本法的涵义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品和服务及顾客中的一种成本计算方法。依据作业成本法的观念，产品成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。在作业成本法下，直接成本可以直接记入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本

3、计算的要大，凡是可方便的追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。（二） 作业成本法的主要特点作业成本法的主要特点，是相对于以产量为基础的传统成本计算方法而言的。1成本计算分为两个阶段作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业、作业消耗资源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有

4、关产品（见图1）。图1 作业成本法分两阶段分配成本2成本分配强调可追溯性作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。3成本追溯使用众多不同层面的作业动因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。（三） 作业成本法的优点    1能够提供更精确的成本信息。    作业成本法将

5、成本分配的重点放在间接成本上，不再使用单一的分配标准，而是采用多元分配基准，从成本对象与资源消耗的因果关系着手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再按作业动因将作业计入成本对象，解决了传统成本计算方法扭曲成本信息的问题，从而为信息使用者提供更精确的成本信息。2可以有效地降低成本。作业成本管理的对象不仅是产品，而且包括作业，并把关注的重点放在作业上。通过作业管理，对作业进行分析，可以将管理引入更深层次，发现影响成本的根本原因，从而解决影响成本的实质问题。在实施作业管理的过程中，需要计算和使用关于效率、质量、时间的大量非财务性指标，以研究分析作业产生的原因、作业执行的质量和效率以及作业执行的结果，

6、并从中寻找降低成本的路径。3. 有利于提高产品的竞争力。作业成本法从实现和提高客户价值方面考虑，能够发现并报告非增值成本，并十分明确地提出目标，通过持续改善，最终消除非增值成本，从而大大提高了产品在市场上的竞争力。  4.便于企业绩效考核。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任。通过各作业层所提供的有价值的成本信息，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，以评价个人或作业中心的责任履行情况。二、作业成本法在我国企业实施过程中存在的障碍我国自引入作业成本法以来，国内部分企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供精确的产品成本核算，更重要的能是为

7、公司战略战略和日常经营提供决策支持。但从实际运用的情况看，目前在我国只有少数企业在尝试实施作业成本法。究其原因，主要是作业成本法在企业的实施过程中遇到了诸多障碍，具体表现在以下几个方面：（一）受传统成本核算观念的影响，很多企业对作业成本法的认识不足。目前，我国的会计制度和会计准则都规定，企业应采用制造成本法进行成本的核算。因此，即便制造成本法存在诸多缺陷，企业在成本核算时都采取这种方法进行成本核算。这就导致了很多企业的管理层及财会人员对作业成本了解不多，或者虽然有些企业意识到作业成本是一种全新的成本管理方法，具有科学性和合理性，但在实施制造成本法情况下再实施作业成本法是多此一举，浪费人力、物力

8、、财力。 （二）作业的区分及成本动因的确认存在困难。首先，企业的生产经营复杂多样，各项活动相互联系、相互依存，并非所有的作业都界限清晰，责任明确。所以要准确进行作业认定较为困难。其次，在作业成本法中，成本动因是一个重要的概念。作业成本法要求以作业中心为基础来设置责任中心，选取合适的成本动因，按成本库进行归集，然而在实际工作中哪些因素与成本正相关或相关性较大较为难辨，即要确定一个合理的分配基础较为困难。（三）实施成本昂贵，风险较大，但收益不明显。作业成本法的实施，要进行系统的设计、安装、调试、培训等，需要较大的初期投入，还面临终止原系统使用的机会成本。从长远看，其实施的效果具有较大的不确定性，风

9、险大较大，不符合成本效益原则。（四）企业人力资源和硬件设施的缺乏。作业成本法首先要对生产过程中发生的作业进行确认，并按照不同的作业对所发生的成本进行分配，还要对成本核算体系进行重新设置，这些都对财务等相关人员的素质提出了较高的要求。作业成本法的核算过程比较繁杂，要应用计算机等，对人员素质和应用硬件的要求都为实施作业成本法设置了障碍。三     、应对作业成本法实施过程中障碍的对策虽然作业成本法实施过程中受诸多因素的制约，但其应用的空间却十分巨大。企业可以通过以下对策在企业推行作业成本法。（一）更新观念，科学、全面认识作业成本法首先，必须理解作业成本法的实

10、质。作业成本法是管理理念、管理思想和管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体现，它摒弃了传统的主观武断、简单化的成本分摊方法，采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本。确实，作业成本法要比传统成本法消耗更多的费用，但作业成本法需要适当的投资而不是巨大的投资。 其次，要取得单位高层管理的认可和有力支持，高层管理者应认识到作业成本法不是一个短期的、静态的实践活动，它是一个变革性的过程，需要时间、努力和耐心。同时也要做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是企业实施作业成本法的关键。（二）坚持循序渐进，分步实施，灵活

11、运用? 在运用中既要吸取别人的经验，又要在企业亲自尝试作业成本法的实践中不断摸索，根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善作业成本法系统，不可追求一步到位。如企业在初次试行作业成本法时，可以保持两套成本核算方法，以传统的成本会计方法用于会计信息披露目的，同时实施作业成本法，用于管理目的，尽管这样可能无法完全发挥出作业成本法的功能，但可以在一定程度上弥补传统成本法的缺陷。?同时还要灵活应用作业成本法。刚开始实施作业成本法时，不必要求所有的资源都参与作业成本的分配过程。对于一些与产品相关的直接成本可直接追溯到产品中去，不必通过作业来分配。而对于一些不能按明确的因果关系分配至成本计算对象的，可以不进行

12、分配。如果找不到合适的分配标准而强行分配，反而会扭曲成本信息。（三）开发作业成本法软件     作业成本法的实施离不开计算机技术的支持，其应用应尽可能与企业的管理信息系统相结合，以降低实施成本。软件具有将复杂方法简单化的功能，开发作业成本法软件，将有助于减轻企业采用作业成本法的工作量，降低作业成本法实施的难度。国外许多实施作业成本法的企业大多把作业成本法作为企业资源计划（ERP）和制造资源计划（MRP）的一个子系统。国内企业在具体实施时可以适当参考国外企业的做法以节约核算成本。      （四）提高会计人员素质     对企业来说，要实施作业成本法，仅仅有先进的会计系统还不够，更重要的是要有高素质的会计队伍，以保证原始数据的准确性，信息处理的高效性和作业成