培训--企业财务检查与分析

1、客客 户户 经经 理理 培培 训训企业财务检查与分析主讲人：主要内容 第1节 审核查证目标 第2节 虚假会计报表的迹象 第3节 会计报表中容易出现的问题 第4节 审核查证方法 第5节 会计报表重要项目的审查举例 第6节 财务分析的基本方法 第7节 各种会计报表分析重点 第8节 会计报表综合分析 第9节 现金流量表 第1节 正常会计报表的目标1、 真 实 性 ： 报 表 余 额 ： 真 实 ； 资 产 ： 存 在 ； 收 支 ： 实 际 发 生 。 2、 完 整 性 ： 所 有 发 生 的 金 额 均 包 括 。 如 ： 负 债 、 支 出 项 目 。 3、 所 有 权 ： 属 公 司 所 有

2、， 有 无 潜 在 义 务 。 4、 估 价 计 量 ： 金 额 的 准 确 性 ； 账 表 资 料 数 字 计 算 、 加 总 及 勾 稽 关 系 的 正 确 性 ； 会 计 分 期 的 精 确 。 5、 报 表 披 露 ： 恰 当 反 映 会 计 信 息 ， 满 足 使 用 者 要 求 。 报表编制应遵循的原则 一、权责发生制 二、配比原则 三、实际（历史）成本 四、划分收益性支出与资本性支出第2节 会计报表中容易出现的问题1、编制中：报表种类不全，内容不完整（缺乏补充资料），数字不真实，计算不准确，说明不清楚。 2、勾稽关系： 报表有关项目之间，本期报表与前期报表有关项目之间正常的对应关

3、系。 （1） 表与表之间的勾稽关系相互衔接。 （2） 表内各项目之间。 （3） 本期报表与前期报表之间。 3、虚假报表的迹象 （1）、有关数字账表不符。 （2）、表内有关数值计算不正确 （3）、勾稽关系不正确。 （4）、分析性复核出现较大差异 （5）、非正常项目过多，对异常项目缺乏解释或解释不充分有关数字账表不符。 第3节 企业虚假报表常用方法1、虚构交易或事实：做假账。 2、隐蔽核算：支出不入帐。 3、错误会计处理、滥用会计政策。 4、直接调整报表（不调账） 错误会计处理 1、将应列支的支出挂帐，不良资产长期挂帐 2、少提折旧、利息，少摊费用； 3、随意变更会计政策、会计估计 4、利息支出应

4、费用化而资本化 5、乱用会计科目，长期资产列流动资产 6、随意调整以前年度损益 7、虚假的投资收益 8、利用关联方交易 9、未按规定随意调整资产第4节 审核查证方法（一）按搜集证据的方式分类（一）按搜集证据的方式分类（二）按查证先后顺序分类（二）按查证先后顺序分类（三）按详细程度分类（三）按详细程度分类（一） 按搜集证据的方式分类 1、核对法：核对会计科目对应关系，经济业务的相互关系。账表、账单、账实互相制约情况，对同一业务数字、内容对照证实。 2、复核法：对会计资料有关数字、内容，重新验算核查。选择比较薄弱的环节复算，可分为详细复核、重点复核和总额复核。 3、核实法：会计资料与实际情况对照。

5、 4、审阅法：从审查问题的角度查阅，带“挑毛病”眼光阅读。 5、盘存法：实物盘点清查。 6、调查法：以实地观察、向他人询问的方式了解情况。 7、分析法：与即定标准的比较。 8、鉴定法：对有关疑点、情况技术鉴定。 9、追踪法：发现某一线索后，追踪查证。 （二）按查证先后顺序分类1 1、顺查法：从原始凭证，依次查、顺查法：从原始凭证，依次查记账凭证、明细账、总帐直至报记账凭证、明细账、总帐直至报表。表。2 2、逆查法：先从报表起，然后查、逆查法：先从报表起，然后查账簿和凭证。账簿和凭证。（三）按详细程度分类 1. 详查法：对一定时期内全部资料详细、全面核查。 2. 抽查法：重点抽取一部分资料核查。

6、 分析性复核技术的运用1、垂直分析：计算某报表项目占有关金额的百分比，将此 比例与预期数比较。 2、趋势分析：比较两个以上会计期间数据（绝对值、 相对值），以确定重大变动。 3、预期值的选定：被查企业的已有可比信息、预算、 同行业资料。 第5节 会计报表重要项目的审查举例（一）其他货币资金：除现金、银行存款以外的（一）其他货币资金：除现金、银行存款以外的经营资金。经营资金。（二）应收款项：包括应收票据、应收账款、预（二）应收款项：包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款。付款项、其他应收款。（三）存货（三）存货（四）无形资产（四）无形资产（五）资本公积（五）资本公积（六）盈余公积（六）盈余

7、公积（七）收入（七）收入（一）其他货币资金1、外埠存款：外地采购开立的采购专户。、外埠存款：外地采购开立的采购专户。2、银行汇票存款：办理银行汇票存入银行款项。、银行汇票存款：办理银行汇票存入银行款项。3、银行本票存款：办理银行本票存入银行款项。、银行本票存款：办理银行本票存入银行款项。4、信用证保证金存款：采用信用证结算方式。、信用证保证金存款：采用信用证结算方式。5、信用卡存款：、信用卡存款：6、存出投资款：存证券公司尚未从事短期投资的资、存出投资款：存证券公司尚未从事短期投资的资金。金。7、在途货币资金：企业所属单位之间，上下级之间、在途货币资金：企业所属单位之间，上下级之间汇、解款。汇

8、、解款。（二）应收款项1 1 、 核核 对对 应应 收收 账账 款款 ： 取取 得得 或或 编编 制制 应应 收收 账账款款 明明 细细 表表 ， 复复 核核 加加 计计 正正 确确 ， 与与 总总 账账 、明明 细细 账账 核核 对对 。 2 2 、 分分 析析 账账 龄龄 ： 编编 制制 或或 索索 取取 账账 龄龄 分分 析析表表 ， 账账 龄龄 可可 分分 1 1 年年 以以 内内 （ 6 6 月月 以以内内 ） ， 1 1 2 2 年年 ， 2 2 3 3 年年 ， 3 3 年年 以以 上上 。 3 3 、 审审 查查 债债 务务 人人 构构 成成 ， 分分 析析 客客 户户 背背

9、景景 、市市 场场 状状 况况 4 、 个个 别别 异异 常常 应应 抽抽 查查 记记 账账 凭凭 证证 及及 原原 始始 单单据据 ， 有有 无无 不不 属属 结结 算算 业业 务务 的的 债债 权权 。 （三）存货1、会计科目：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品。 2、按经济用途分：商品、产成品、自制半成品、在产品、材料、包装物、低值易耗品。 3、存货的计价：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、零售价法。 4、关注存货的所有权、质量。 （四）无形资

10、产 主要有专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术，商誉（只有外购的才能入账）。 无形资产要求按取得时实际成本计量。 研究开发过程中的 费用，直接计入当期损益 长期待摊费用的内容 主要包括： 开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出、大额广告费、装修、装饰支出。（五）资本公积 由 投 资 者 或 其 他 人 （ 单 位 ） 投 入 ， 所 有 权 归 投 资 者 ， 不 由 企 业 净利 润 转 化 ， 用 途 ： 转 增 资 本 。 1、 资 （ 股 ） 本 溢 价 ： 新 投 资 者 多 付 出 的 部 分 或 超 股 票 面 值 溢 价 收 入 。 2、 股 权 投

11、 资 准 备 ： 按 权 益 法 核 算 被 投 资 单 位 的 长 期 股 权 投 资 ， 因 被 投资 单 位 接 受 资 产 捐 赠 等 原 因 增 加 资 本 公 积 按 持 股 比 例 计 算 的 分 额 。 3、 接 受 捐 赠 资 产 ： 现 金 资 产 ： “ 接 受 现 金 捐 赠 ” 科 目 ； 非 现 金 资 产 ：“ 接 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备 ” ， 扣 除 未 来 应 交 所 得 税 后 的 差 额 ， 资产 处 置 时 转 入 “ 其 他 资 本 公 积 ” 。 4、 拨 款 转 入 ： 国 家 拨 入 专 门 技 术 改 造 、 技 术 研 究

12、经 费 。 5、 外 币 资 本 折 算 差 额 。 6、 关 联 交 易 差 额 。 7、 其 他 资 本 公 积 。 （六）盈余公积 从净利润中提取的积累资金。1、计提规定（1）法定盈余公积：税后利润10%。（2）法定公益金：税后利润的510%。（3）任意盈余公积：股东大会决议。2、用途（1）弥补亏损：应经董事会提议，股东会批准。（2）转增资本：转增后留存盈余公积不少于注册资本25%。3、外商投资企业按净利润一定比例提取用于储备基金，企业发展基金及利润归还投资。（七）收入1、目标：登记入账的销货业务是真实的，防止三类错误： （1） 未发货的销货入账； （2） 重复入账； （3） 向虚构的顾

13、客发货入账（有意）。 2、方法： （1） 抽查收入分录，追查发运凭证等其他佐证。 （2） 检查交易记录清单，是否重号、缺号。 （3） 查销货单，追查应收账款是否收回；查发运单、订货单等资料。 （4） 查看发票申报表、增值税申报表。 3、比较分析： （1） 本期与上期：分析销售结构、价格变动。 （2） 各月的各种收入波动、趋势，是否符合季节性、周期性规律。 计算重要商品的毛利率，与上期对比，与成本配比。 第6节 财务分析的基本方法（一）比率分析法（二）比较分析法（三）趋势分析法（水平分析法）（一）比率分析法 利用会计报表或有关财务资料两项相关数值的比率，揭示财务状况和经营成果。常用比率： 1、相

14、关比率：同一时期的两项相关数值比率，反映偿债能力、营运能力、盈利能力的三种比率。 2、结构比率：报表中某项目数值与项目总和的比率（比重），通过不同时期对比揭示变化趋势。 3、动态比率：某项目不同时期的数值比率，分定基比率和环比比率。 注意：（1）相关性；（2）口径一致性。 （二）比较分析法 某项指标与性质相同的指标评价标准对比。常用标准（注意标准的科学性）： （1） 公认标准。 （2） 行业标准：平均水平、先进水平、公认水平。 （3） 目标标准。 （4） 历史标准：期初、期末对比；本期与上期（历史同期）；本期与历史最好水平对比 揭示企业财务状况、经营成果变化趋势及存在差距。 （三）趋势分析法（

15、水平分析法） 将各期实际指标与历史指标定基和环比对比，揭示变化趋势。 1、绝对数比较。 2、相对数比较：计算项目占百分比，揭示增减幅度、方向，分析变化原因，变动性质，并可预测未来发展前景。 注注意意问问题题：（1）口径一致；（2）剔除偶发性项目影响；（3）例 外原则：对显著变动重点分析研究。 第7节 各种会计报表分析重点 一、资产负债表 1、资产负债表结构 2、报表项目的调整 3、几个对应关系 二、利润表 利润表结构资 产资 产负债负债+所有者权益所有者权益 货币资产 货币资产筹资性流动负债筹资性流动负债结算资产结算资产结算性流动负债结算性流动负债存货资产存货资产（经营性流动负债）（经营性流动

16、负债）长期投资长期投资长期负债长期负债长期负债长期负债固定资产固定资产实收资本(股本)实收资本(股本)无形及其他资产无形及其他资产 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润流动负债流动负债所有者权益所有者权益资产负债表结构资产负债表结构长期资产长期资产流动资产流动资产资产负债表结构报表项目的调整 1、不良资产：、不良资产：3年以上应收款、积压存货、投资年以上应收款、积压存货、投资 2、虚拟资产：待摊费用、长期待摊费用、虚拟资产：待摊费用、长期待摊费用 3、资产损失：待处理流动资产（固定资产）损失、资产损失：待处理流动资产（固定资产）损失 4、资产减值：八项计提、资产减值：

17、八项计提 5、表外资产：已提足折旧、已摊销完低值易耗品、表外资产：已提足折旧、已摊销完低值易耗品 6、或有资产：未结诉讼、赔偿、或有资产：未结诉讼、赔偿 7、表外负债：租赁、代销、表外负债：租赁、代销、 8、或有负债（潜在义务）：贴现、担保、诉讼、质、或有负债（潜在义务）：贴现、担保、诉讼、质量保证量保证几个对应关系 流动资产流动负债 长期资产长期资金 应收款项应付款项 长期投资实收资本(股本) 固定资产实收资本(股本)利润表结构利润表结构一.主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加二 . 主营业务利润 加：其他业务利润 减：期间费用三 . 营业利润 加：投资收益 营业外收支净额四.

18、 利润总额 减：所得税五、净利润第8节 会计报表综合分析 1、盈利能力指标分析 2、营运（周转）能力指标分析 3、偿债能力指标分析 （1）短期偿债能力 （2）长期偿债能力 4、发展能力指标分析1、盈利能力指标分析 1、以销售收入为基础： 毛利率、营业利润率、销售利润率、 销售净利率 2、以资产为基础： 息税前总资产利润率、总资产净利率 3、以资本权益为基础： 市盈率（每股市场价/每股净利润）2、营运（周转）能力指标分析 存存 货货 周周 转转 率率 应收账款周转率应收账款周转率 流动资产周转率流动资产周转率 固定资产周转率固定资产周转率 总总 资资 产周产周 转转 率率3、短期偿债能力指标分析

19、 流流 动动 比比 率率 速速 动动 比比 率率 营营 运运 资资 本本 现现 金金 比比 率率 应收账款平均收账期应收账款平均收账期 （=365 /应收账款周转率）应收账款周转率）4、长期偿债能力指标分析 资产负债率资产负债率 有形资产负债率有形资产负债率 产权比率（财务杠杆比率）产权比率（财务杠杆比率） 利息保障倍数利息保障倍数 权益乘数权益乘数=1+产权比率产权比率4、发展能力指标分析 资本保值增值率资本保值增值率 销售增长率销售增长率 资本积累率资本积累率 总资产增长率总资产增长率 固定资产成新率固定资产成新率 三年利润平均增长率三年利润平均增长率 三年资本平均增长率三年资本平均增长率

20、第9节 现金流量表现金流量表 （会年企03表） 编制方法 一、直接法 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 二、间接法 将净利润调节为经营活动现金流量项 目项 目行 次行 次金 额金 额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8现金流入小计9购买商品、接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18现金流出小计20经营活动产生的现金流量净额21经营现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 =主 营 业 务 收 入 +应收票据减少额

21、（减：增加） +应收帐款减少额（减：增加） +预收帐款增加额（减：减少） （年 末 比 年 初） 购买商品、接受劳务支付的现金 = 主 营 业 务 成 本 +存 货增加额（减：减少） +应付票据减少额（减：增加） +应付帐款减少额（减：增加） +预付帐款增加额（减：减少） （年 末 比 年 初）二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金22取得投资收益收到的现金23处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额25收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36投资活动产生的现金流量净额37投资现金流量三、筹资活动产生的现金流量：吸收权益性投资所收到的现金38发行债券所收到的现金39借款所收到的现金40收到的其他与筹资活动有关的现金43现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润或偿付利息所支付的现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计53筹资活动产生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响额55五、现金及现金等价物净增加额56筹资现金流量1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润57加：计提的资产减值准备58固定资产折旧59无