课程基础会计授课

1、第一章 总论（一）教学目的与要求通过本章教学，使学生了解会计学最基本的理论问题和最重要的概念，使学生对会计学有初步的了解和认识，增强学生对会计学这门课程的学习兴趣。本章教学中，要求学生在以听讲为主、接受会计知识的同时，理解和记忆一些基本概念。（二）教学内容本章教学内容主要包括：现代会计的客观环境、会计的含义、会计的职能、会计的分类、会计的目标、会计的对象和要素、会计核算的基本前提和一般原则。本章的教学重点和难点是：会计的含义、会计的职能、会计的对象和要素。第一节 会计及其职能一、现代会计的客观环境现代会计的客观环境是指对会计发展产生各种直接和间接影响的客观条件和状况，它可分为外部环境和内部环境

2、两个方面。（一）外部环境1社会经济制度2社会经济发展水平3科学技术的发展水平4社会文化背景（二）内部环境1经济组织的整体管理水平2单位领导对会计管理的重视程度3会计人员的素质4单位会计管理制度的完善程度二、会计的职能（一）会计的含义会计与社会生产经营的发展有着不可分割的联系，它计量经济过程中占用的财产物资及劳动耗费，通过价值量的变化来描述经济过程，评价经济上的得失，并且发展成为一种对生产经营活动进行核算与监督的、以价值管理为主要特征的经济管理活动。可以看出：1、会计从本质上看是一种经济管理活动2、会计的最本质特点是以货币为主要计量标准；3、会计工作的对象是企业等的经济活动；4、会计的主要职能是

3、收集、加工和利用经济信息，并对会计对象进行组织、控制、调节和指导（亦即核算和监督）；5、会计要采用专门的方法对其工作对象进行核算和监督；6、会计的目标是促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益。会计是指通过专门的方法收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。目前，人们对会计本质的理解主要有以下两种观点：1会计是一个经济信息系统2会计是一种经济管理活动（二）会计的职能 职能是指人、事务、是指人、事务、机构应有的作用，功能。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表

4、现形式。会计职能包括基本职能和具体职能两个层次。1基本职能。会计的基本职能是会计的内在功能，它在会计活动形成时就已具备，既不能创造，也不能发展。会计的基本职能是反映和控制。会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。会计核算是会计的首要职能，是全部会计管理工作的基础。会计核算职能的基本特点是：会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。经济活动具有复杂性，人们只有通过按一定程序进行加工处理后生成，并以价值量表现的会计数据，才能掌握经济活动的全过程及其结果。因此，会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，应：（1）以货币量度为主：会计主要采用，其他管理部门参考使

5、用；（2）以实物量度及劳动量度作为辅助量度：实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。由此也可以进一步理解会计在计量属性方面的特征。会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整性，指对所有的会计对象都要进行计量、记录、报告，不能有任何遗漏；连续性，指对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，而不能有任何中断；系统性，指要采用科学的核算方法对会计信息进行加工处理，保证所提供的会计数据资料能够成为一个系统的、有序的整体，揭示客观经济活动的规律性。这是会计与其他管理活动，如设备管理、生产管理等相区别的重要特征之一。会计核算要对各单位经济

6、活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。事后核算：会计核算的主要内容，也是会计对一定期间经济活动的价值总结；事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节；事前预测：会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及其结果的预计。这是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的重任。会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督是会计的另一个基本职能，与会计的核算职能相辅相成。会计监督具有以下几个方面的特点：会计监督主要通过价值指标来进行。以价值指标

7、为核心才能发挥货币反映的综合性和完整性，会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。会计监督要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。事后监督：对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行的审查、分析。事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用。事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。会计监督的目的是保证经济活动的合法性和合理性。合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等；合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。会计核算职能与会计监督职能之间的关系会计的监督职能是会计最基本的职能，其

8、他职能是这一职能的派生。与其他的经济管理活动相比，这种反映具有全面性和综合性。会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在反映过程中的监督。只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。2具体职能。会计的具体职能是会计基本职能的外在具体存在形式。会计的具体只能可以归纳为：对外进行能动反映的会计确认、计量、分析、报告和对内进行全面管理的会计预测、决策、调节、考评等。三、会计的分类（一般了解）1企业会计与非企业会计2财务会计与成本管理会计四、企业会计的目标（一）目标是指会会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。会计是整个经济管理的重要组成部分，会

9、计目标从属于经济管理的总目标。在社会主义市场经济条件下，经济管理的总目标是提高经济效益，作为经济管理重要组成部分的会计管理工作，应该以提高经济效益作为最终目标，经济效益也就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中，通过会计实践希望得到的结果。关于会计目标，理论界有两个主要代表学派：一个是决策有用学派，另一个是受托责任学派。（二）会计核算的目标在终极目标的前提下，还需要研究会计核算的目标。在国外会计准则中，会计目标一般被定位于“满足会计信息使用者的需要”。在我国的会计准则中，会计目标被一般解释为：1、会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；2、满

10、足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；3、满足企业加强内部经营管理的需要。第二节 企业会计的对象和要素一、企业会计的对象会计对象是指会计工作反映和控制的事物，它要求回答会计反映和控制的范围与内容。任何一个企业要进行经济活动，必须具备一定的物质资源。在会计上，将企业所拥有或控制的、能够用货币表现的、能够给企业带来未来经济利益的经济资源称为资产。企业资产来源于债权人和所有者，他们对企业拥有不同的要求权：对企业投资时，着眼于取得利息收入，仅要求企业按期偿还本金，并按照规定的利息率偿还利息，不要求控制企业的经营权、管理权的投资人在会计上称为债权人。债权人通常以借款、应付款的形式对企业进行投资，在

11、会计上将能够用货币计量的、需要企业以债权人能够接受的资产或劳务偿还的、是企业承担的偿债义务的债权人关系称为负债。对企业投资后，要求参与企业的经营管理，并按投资比例获取一定的报酬的投资人在会计上称为所有者。所有者通常以投入货币、设备、材料等资产的形式对企业进行投资。在会计上将不要求偿还，企业可在存续期间内长期使用、要求参与企业的经营管理、按投资比例承担风险、分享剩余利润及资产且能够用货币计量的所有者的投资关系称为所有者权益（或者业主权益）。所有者和债权人投资的显著特点是各种形式的投资关系均能够用货币表现。这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。我们对企业的物质资源从两个方面进行

12、了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业通过所有者和债权人的投资获得各种形式的资产进行经济活动，为社会需求提供商品或劳务，获得一定量的经济利益流入。会计上将能够用货币表现的经济利益流入称为收入，如销售产品取得销售收入，提供劳务取得营业收入等。企业取得一定数量收入的同时，要付出相应的代价，会计上将能够用货币表现的经济利益流出或耗费称为费用，如生产、销售商品发生生产、销售人员的工资，设备、房屋损耗，材料耗费等。不论是资金流入，还是资金流出，都能够用货币计量。会计上将收入减去费用存在余额称为利润；反之，称为亏损。在出现利润时，所有者要求分享利润中的一部分，即利润

13、分配；在出现亏损时，所有者承担亏损造成的损失，并采用一定的方式进行弥补，以保证经济活动在原有的规模上进行，即亏损弥补。利润及利润分配、亏损及亏损弥补也能够以货币表现。这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果，即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。会计的对象概括为价值运动或价值增值运动。二、企业会计要素（一）资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其包括各种财产、债权和其他权利。这个定义强调了资产的三个特征：1资产是由过去的交易、事项所形成的。2资产是由企业拥有或控制的。3资产预期会该企业带

14、来经济利益。资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产。（1）动资产。指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，如现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、存货等；（2）非流动资产（一般）指不符合流动资产定义的资产，或者是超过一年变现、耗用的资产，通常包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他财产。长期投资：指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资；固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等；无形资产：指可供企业长期使用、无实物形态而有较高价值的资产，包括专利权

15、、商标权、著作权等。（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期回导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下基本特点：1负债是企业的现时义务。2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。 （2）长期负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资人对企业净资产的所有权。其金额为资产减去负债后的余额

16、。企业所有者权益包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得和损失及盈余公积和未分配利润等部分。（四）收入收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的范围有广义和狭义之分。收入的特征为：（1）收入是日常活动中产生的经济利益流入；（2）收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成企业实实在在的经济利益；（3）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。（五）费用费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的范围有广义和狭义之分。费用的特征为：（1）费用是为取得收入而付出的一种代价，其确认应

17、与收入的确认配比，配比的方式有因果配比和期间配比两种方式；（2）费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。（六）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，也就是是收入与费用配比相抵后的差额。企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致资产增加和所有者权益增加。企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少。利润可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。第三节 企业会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提前

18、提指在推理上可以另一个判断来的判断；事物发生或发展的先决条件。组织会计核算工作，需要具备一定的前提条件，国内外会计界多数人公认的会计核算基本前提为：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（二）会计主体会计主体指会计核算服务的对象即会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围界定。会计的各种要素，都是同特定的经济实体即会计主体相联系的，一切核算工作都是站在特定会计主体立场上进行的。组织核算工作首先应明确为谁核算的问题，会计核算的对象仅是该主体自身的财务活动，要将该主体所有者的财务活动、其他经济实体、内部职工的财务活动与该主体自身的财务活动严格区分开。应该注意，会计主体与经

19、济上的法人不是一个概念。法人一般是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人，会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构，也可能是企业集团众多法人主体的集合。会计主体是从空间上对会计核算范围进行的有效界定，是会计主体作为会计的基本前提条件。明确会计主体，有利于正确地反映一个经济实体所拥有的财产及承担的债务，计算其经营收益或可能遭受的损失，提供准确的财务信息。（三）持续经营持续经营指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。持续经营前提是从会计主体前提引申出来的。组织会计核算工作首先必须明确核算的主体，其次还必须明确时间范围，核算主体是持续不断地经营的。只有不会破产清算，

20、企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等，持续经营前提为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。只有具备了这一前提条件，才能够以历史成本作为企业资产的计价基础，才能够认为资产在未来的经营活动中可以给企业带来经济效益，固定资产的价值才能够按照使用年限的长短以折旧的方式分期转为费用。持续经营是从时间上对会计核算范围进行的有效界定。（四）会计分期会计分期指会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月，是一种人为的划分。会计期间与实际的经济活动周期可能不一致，有的经济活动可以持续在多个会计

21、期间，但是，与企业有利益关系的单位或个人需要在一个期间结束之后随时掌握企业的财务状况和经营成果，而不可能等待全部经营过程完结之后再考察企业经营成果。会计分期是由持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。会计期间划分的长短影响损益的确定，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠；但是，会计期间划分太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度。应该恰当地划分会计期间。（五）货币计量货币计量指用货币来反映一切经济业务，这是会计核算的基本特征，也是会计核算的一个重要的前提条件。会计计量是会计核算的关键环节，是会计记录和会计报告的前提，货币是会计计量的统一尺度。企业经济活动中

22、凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。货币计量实际上是对经济活动进行货币估价，货币估价的习惯做法是以历史成本计价。货币计量前提包括币值稳定前提。以币值稳定为前提的条件下，对财产物资采用历史成本原则进行计价是目前通行的一种选择。我国的会计核算规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。总体说来，会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。二、会计核算的一般原则原则是指说话和行事所依据的法则或标准。会计原则是会计

23、核算具体操作行为的规范，是会计实践工作经验的抽象、概括和总结，同时指导和规范会计实践工作。会计准则是随着经济发展而发展，随着会计实践的发展而发展的，会计原则与一个社会中生产力发展水平相适应。我国2001年颁布并执行的企业会计制度，规定会计核算的一般原则，共有8条。1客观性原则；指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。2可比性原则；指会计指标应当口径一致，相互可比，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。3相关性原则；指会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需要。4及时性原则；指会计核算应当及时进行，

24、保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。5明晰性原则；指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。6谨慎性原则；亦称稳健性原则，指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。7重要性原则；指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。重要性原则需要根据会计人员的职业判断确定。确定的标准通常有两个方面：质的方面，如果提供的会计信息对决策者的决策有影响，说明该信息具有重要性，会计上应单独披露；量的

25、方面，如果某一交易或事项的数量占该类数量的一定比例，就具有重要性。8实质重于形式原则。实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算。（三）教学方法与形式采用课堂教授、多媒体课件教学方法和形式。（四）教学时数本章参考教学时数：6学时。第二章 会计等式和借贷记账法（一）教学目的与要求通过本章教学，使学生了解会计要素之间的关以及借贷记账法的基本原理，使学生对会计记账的基本方法借贷记账法有比较深入的理解和掌握。本章教学中，要求学生理解会计等式，有关概念，会计科目与账户之间的区别与联系，熟记账户结构，掌握会计分录的编制方

26、法和借贷记账法的基本原理，能编制简单的试算表。 （二）教学内容本章教学内容主要包括：会计等式、会计科目和账户、借贷记账法。以借贷记账法为重点，具体介绍借贷记账法的账户结构、记账规则、账户对应关系和对应账户、会计分录、试算平衡方法等。本章的教学重点和难点主要有：会计等式、借贷记账法的账户结构、会计分录的编制以及试算表的编制方法。第一节 会计等式一、会计等式的含义会计的基本要素之间存在着数额相等的关系：企业有多少资产就有多少权益，有多少权益就有多少资产，在任何情况下资产与权益保持数额相等的关系。这种数量关系可用会计恒等式表示：资产负债所有者权益会计恒等式反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和

27、负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。会计恒等式是复式记账的基础，也是编制资产负债表的理论基础。二、经济业务的发生对会计等式的影响企业发生的经济业务虽然复杂繁多，但就其对会计等式左、右两边的影响来看，不外乎下述四种类型：1 资产项目之间有增有减，增加和减少的金额相等；2权益项目之间有增有减，增加和减少的金额相等；3资产和权益项目同时增加，增加的金额相等；4资产和权益项目同时减少，减少的金额相等。上述四种类型的经济业务不会破坏会计等式，因此，任何引起资产和权益变动的经济业务的发生不会都不会破坏会计等式。会计等式的平衡关系，是会计上设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。第二节 会

28、计科目与账户一、会计科目1会计科目的意义 会计要素是对于会计对象的具体内容进行的分类，为满足经营管理的需要，还应进一步进行细致的分类。会计科目就是对于会计对象进一步分类的项目，是对会计要素的具体内容分类的标志。在每一个会计科目名称的项下，都有明确的含义、核算范围。企业的经济活动纷繁复杂，所引起的各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间的增减变化也错综复杂，表现为不同的形式。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。设置会计科目，就是根据会计对象的具体

29、内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。在设置会计科目时，需要将会计对象中具体内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，具备这类信息特征的经济业务，均在该科目项下进行核算。同时，要为每一具体的类别规定一个科目名称，并且限定在该科目名称下包括的内容。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。设置会计科目决定着账户的开设、报表结构的设计，是一种基本的会计核算方法。2会计科目的分类（1）会计科目按经济内容的分类；（2）会计科目按所提供指标的详细程度分类。企业常用的会计科目如下表： 会计科目表编 号会计科目名

30、称编 号会计科目名称一、资产类其他应付款库存现金预提费用银行存款三、所有者权益类应收账款实收资本其他应收款盈余公积预付账款本年利润在途物质利润分配原材料四、成本类库存商品生产成本待摊费用制造费用固定资产五、损益类累计折旧营业收入待处理财产损溢营业成本二、负债类销售费用短期借款财务费用应付账款管理费用预收帐款营业外收入应付利润营业外支出应付职工薪酬所得税费用应交税费二、账户1账户的含义账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。会计科目是分类核算的项目或标志，核算指标的具体数据资料，要通过账户记录取得。设置会计科目以后，必须根据规定的会计科目开设一系列反

31、映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。2账户的结构会计要素随着经济业务的发生在数量上进行增减变化，并相应产生变化结果。用来分类记录经济业务的账户必须确定结构，即记录增加数量、减少数量、增减变动后的结果的位置。账户的基本结构是有规律可循的。账户一般可划分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若

32、干栏目，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般包括以下内容：（1）账户名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。如下：会计科目名称日 期凭 证摘 要增加（借方）减少（贷方）余 额在账户左右两方主要的内容是记录：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增加额和减少额是指在一定的会计期间内（月、季或年），在账户的左右两方分别登记的增加金额合计数（本期增加发生额）和减少金额的合计数（本期减少发生额）；本期的期末余额是本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。本

33、期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额账户的左右两方按相反方向记录增加额和减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。账户的余额一般与记录的增加额在同一方。在教科书中经常用简化的格式T字账来说明账户结构。如下： 会计科目名称期初余额增加额减少额本期增加发生额本期减少发生额期末余额第三节 借贷记账法一、借贷记账法的概念记账方法是指运用账户登记经济业务的方法。会计的记账方法分为单式记账法和复式记账法两大类。复式记账法是对每一

34、笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。借贷记账法是以借贷为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资的增减变化和计算经营损益。“借”、“贷”二字原来仅限于记录债权、债务已不能概括经济活动的全部内容，它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹的记账符号。二、借贷记账法的账户结构借贷记账法的基本账户结构是：每一个账户分为借方和贷方，

35、账户的左方为借方，右方为贷方。在账户的借方记录经济业务，称为借记某科目；在账户的贷方记录经济业务，称为贷记某科目。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。不同性质的账户，其结构是不同的，视账户反映的经济内容和账户的性质而定。（一）资产类账户资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额在借方。在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称做借方发生额，贷方记录的合计数额称做贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较

36、，其差额称做期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额用T字账户表示如下： 资产类账户借方贷方期初余额（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）减少额本期发生额本期发生额期末余额（二）负债及所有者权益类账户会计平衡公式“资产负债所有者权益”决定了负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额在贷方。用公式可以表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额用T字账户

37、表示如下： 负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额（1）减少额（1）增加额（2）减少额（2）增加额本期发生额本期发生额期末余额（三）费用成本类账户的结构企业在生产经营中的各种耗费可以视为瞬间资产，其账户结构与资产类账户的结构基本相同：借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵减收入（减少）的数额，借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。用T字账户表示如下： 费用成本类账户借方贷方（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）转销额本期发生额本期发生额收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，贷方记录收入的增加

38、额，借方记录收入转出（减少额）的数额，贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，通常没有期末余额。用T字账户表示如下：收入类账户借方贷方（1）减少额（1）增加额（2）转销额（2）增加额本期发生额本期发生额综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的：借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向，根据账户余额所在的方向可以判定账户性质。用T字账户表示全部账户结构。可表示如

39、下：账户名称（会计科目）借方贷方资产增加资产减少费用成本增加费用成本转销负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加收入转销收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额 三、借贷记账法的基本规则所谓借贷记账法的记账规则，是指运用借贷记账法，在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变动的规律。借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。其据以确定的原理是：1、复式记账原理，即任何一项经济业务必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记；2、借贷记账法账户结构原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。因此，对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在

40、两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。四、借贷记账法的账户对应关系和会计分录1借贷记账法的账户对应关系和对应账户采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，在有关账户之间形成应借、应贷关系。账户之间应借、应贷的这种相互关系称为账户的对应关系；形成对应关系的账户称为对应账户。2会计分录 会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。可以分成简单会计分录与复合会计分录：1、简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成

41、的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。2、复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录，实际上由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。会计分录的编制步骤为：首先，分析经济业务涉及到的账户，并确定账户的性质及其结构；其次，分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少；然后，将账户的性质结构与发生的经济业务对应，确定应记录的账户方向；最后，确定金额。会计分录的格式为借方的账户写在上面偏

42、左，贷方的账户写下面偏右，左右错开一个字。五、借贷记账法举例1编制会计分录2登记账户的程序六、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指在会计核算中，根据会计等式和记账规则，检查账户记录正确与否的一种验证方法。借贷记账法的试算平衡，有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。试算平衡，即根据“资产负债所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。按记账规则，借贷两方的发生额必然相等；当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数必然相等；全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷

43、记账法记账，要根据记帐规则试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式：1、会计分录试算平衡公式：借方科目金额贷方科目金额2、发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计3、余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如

44、果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户记账过程中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。总分类账户余额试算平衡表 年 月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户本期发生额试算平衡表年 月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户本期发生额余额试算平衡表年 月单位：元会计期初余额本期发生额期末余额科目借方贷方借方贷方借方贷方（三）教学方法与形式本章采用课堂教授、多媒体课件、讨论等教学方法和形式。（四）教学时数本章参考教学时数：6学时。第三章 会计循环（一）教学目

45、的与要求通过本章教学，使学生了解会计核算的信息载体，使学生对会计凭证、会计账簿和会计报表这些主要会计信息载体从概念上和形式上有一个较为全面的认识和了解。本章教学中，要求学生在理解和记忆会计凭证、原始凭证、记账凭证、会计账簿等基本概念的基础上，了解其格式、内容和填列方法。（二）教学内容本章教学内容主要包括：会计凭证的作用、会计凭证的分类、会计账簿的作用、会计账簿的种类、账簿的设置和登记、对账和结账。本章的教学重点和难点主要有：账簿的设置和登记、总账与明细账的平行登记。第一节 会计凭证一、会计凭证的概念与作用1会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的

46、依据。任何单位经办经济业务的有关人员，应对所发生的每一项经济业务按照规定的程序和要求，填制或取得会计凭证，并写明经济业务的内容，在凭证上签名或盖章，以对凭证的真实性和正确性负完全责任。一切会计凭证，都必须经有关人员严格审核，只有审核无误后，才能作为登记账簿的依据。填制和审核会计凭证的意义主要有：1、通过填制会计凭证，可以及时、正确地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供可靠的依据和创造有利条件；2、通过对会计凭证的审核，可以监督和检查各项经济业务的合理性和合规性，从而有效地发挥会计的监督职能；3、通过会计凭证的填制和审核，可以明确有关部门和人员的经济责任，强化他们的责任感，从而有利于考核他

47、们的业绩，有利于加强单位内部经营管理上的责任制。2会计凭证的作用会计凭证的主要作用有：记录和审核经济业务的依据；登记账簿的依据；加强和完善经济责任制的基础。二、会计凭证的分类会计凭证按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。（一）原始凭证的基本内容作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，原始凭证必须具备以下基本内容：1、原始凭证的名称。2、填制凭证的日期和凭证的编号。3、填制和接受凭证的单位名称。4、经济业务的基本内容

48、，其中包括经济业务发生的数量和金额。5、填制单位和有关人员的签章。（二）原始凭证的种类原始凭证是指自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。原始凭证按其取得的不同来源，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。（一）记账凭证的基本内容为了保证会计核算的基本要求，各种记账凭证必须具备下列基本内容：1、填制单位的名称。2、凭证的名称。3、填制凭证的日期。4、凭证的编号。5、经济业务内容的摘要。6、会计科目(包括一级科目、二

49、级科目和明细科目)的名称、记账方向和金额。7、所附原始凭证的张数。8、会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。（二）记账凭证的种类记账凭证，按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有联系，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。第二节 会计账簿一、 会计账簿的概念与作用1会计帐簿的概念会计账簿，是有相互联系的具有专门格式的账页所组成，用来根据会计凭证全面、连续、系统地序时或分类记录经济业务的簿籍。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中和归类、整理，为经营管理提供系统、完整的核算资料，就必须设置和登记账簿。2会计帐簿的作用设置和登记账簿的作用主要在于：1、可以为经营管理提

50、供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的分配提供依据；2、利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用；3、账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据；4、通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，又便于会计核算工作的分工。二、会计账簿的种类账簿按用途可分为：序时账簿、分类账簿和辅助账簿。 序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。在我国，通常各单位只对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账进

51、行序时核算，以便加强对货币资金的管理。为了防止账页散失和随意抽换，并便于查阅，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并按顺序为每一张账页编号。总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。账簿按外表形式可分为：订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。三、会计账簿的基本内容四、账簿的设置和登记1日记账的设置和登记现金日记账和银行存款日记账的账页格式一般采

52、用“收入”、“支(付)出”和“结余”三栏式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的科目对应关系，在“收入”、“支出”和“结余”三栏之前应设“对方科目”栏。现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将

53、现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。2总分类账的设置和登记总分类账一般采用借、贷、余三栏式订本账；根据要求，在借、贷两栏内，也可以设置“对方科目”栏。总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。3明细分类账簿的设置和登记明细分类账的格式主要有三种： 1、三栏式明细分类账

54、。三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账的相同，即账页内只设借方、贷方和金额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行余额核算，不需要进行数量核算的科目，如“应收账款”、“应付账款”等债权、债务结算科目的明细分类核算。2、数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的账页，分别设有收入、发出和结存的数量栏和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的科目，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细分类核算。3、多栏式明细分类账。多栏式明细分类账与以上两种明细分类账不同，它不是按照有关的明细科目分设账页，而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按照有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的金额。这种格式主要适用于成本费用类科目、收入类科目以及本年利润等科目的明细分类核算。各种明细分类账的登记方