一般公司债券业务的会计分录处理

1、亠般公司债券业务的会计分录处理1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种， 即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时， 可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在 债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行， 还是溢价发行或

2、折价发行，企业均应按债券面值记入 "应付债券一面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券一一利息调整”科目。企业 发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付 债券一一面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券一利息调整”科目。2. 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券 利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等

3、科目，按票面利率计算确定的应 付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券一一利息调整”科 目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债 券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的 应付未付利息，贷记“应付债券一一应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券一 利息调整”科目。3债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券一一面值”、“应付债券一一应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方 式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记

4、“银行存款”科目；债券到期偿还 本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券一一面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券一一利息调整” 科目。【例11-2】2x11年1月1日，甲公司经批准发行 5年期一次还本、分期付息的公司债 券60 000 000元，债券利息在每年 12月31日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率卫 5%。甲公司该批债券实际发行价格为:+ 60 000 000 X 6% X 4.329560 000 000 X (P/S, 5%, 5) + 60 000 000 X 6% X (P/A, 5%

5、, 5) = 60 000 000 X 0.7835 =62 596 200(元)11-1。甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表表 11-1日期现金流出(a)实际利息费用(b)=期初(d) X 5%已偿还的本金(c) = (a) -(b)摊余成本余额(d)=期初(d) -(c)2x11年1月1日62 596 2002x11 年 12 月 31日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102x12 年 12 月 31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502x13 年 12 月 31日3 6

6、00 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.032x14 年 12 月 31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332x15 年 12 月 31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 0002x15 年 12 月 31日60 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200* 尾数调整：60 000 000+ 3 600 000- 60 5

7、69 622.33 = 3 030 377.67(元)根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下:(1) 2x11年1月1日，发行债券时借：银行存款62 596200贷：应付债券面值6000000596利息调整002x11年12月31日，计算利息费用时借:财务费用(或在建工程)3 129810应付债券一一利息调整470190贷：应付利息XX银行3 600 0002x11年12月31日支付利息时借：应付利息一一xx银行3 600 000贷：银行存款3 6000002x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4） 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时7借:财务费用（或在建工程）3 030 377.6应付债券面值60 000 0003利息调整596 622.3000贷：银行存款63 600【知识点】：债券发行的账务处理企业发行的长期债券，应设置 应付债券”总账科目，核算企业为筹集 （长期）资金而发行 债券的本金和利息，该科目属于负债类，本科