合并报表编制步骤复习过程

1、合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子 公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个 集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢 ?合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段 （ 按公允价值调整子公司资产 ） 第二步：母公司调整阶段 （ 按权益法调整母公司长期股 权投资价值 ）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧， 就四步搞定。 大家首先要牢牢记住这四个步骤， 大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事 了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面

2、价值与公允价值 不一致时，要按公允价值调整。 （ 前已述及，是非同一控制 下的合并，所以要按公允价值 ）;2 、按权益法调整母公司长 期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股 权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的 分录（ 企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按 成本法核算的， 但是编合并报表的时候， 必须转换成权益法， 这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在 报表中 ） 。好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出 来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在 后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的 总结抄在你的笔记

3、本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材 当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补 充的。 （ 自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻 ）我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不 是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的 说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了 ）第一步：子公司调整阶段 （ 按公允价值调整子公司资产 ） 借：固定资产（ 公允价值大于账面价值的部分 ）无形资产（ 公允价值大于账面价值的部分 ）存货（ 公允价值大于账面价值的部分 ）贷：资本公积（ 注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工 作底稿当中都是一模一样的 ）借：营业成本（ 存货售出时，按

4、公允价值应补记的成本 ） 管理费用或制造费用（ 按公允价值应补记的折旧、摊销 ）贷：固定资产无形资产存货（ 注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了 这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补 记折旧、摊销，这是属于少记的 ）如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合 计额：借：未分配利润 - 年初（ 以前年度营业成本、管理费用的合计数 ）贷：固定资产无形资产存货（ 注：实际上就是调整阶段的第二个分录， 只不过用“未 分配利润 - 年初”来代替了“管理费用、营业成本”，

5、且这 个金额是以前所有年度的总和 ）第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。借：营业成本（ 存货售出时，按公允价值应补记的成本 ）管理费用或制造费用（ 按公允价值应补记的折旧、摊销 ）贷：固定资产无形资产存货（ 一模一样 ）注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂 的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不 过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变 动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就 学明白了。另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的 科目不一样 ?这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿 上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在

6、我们面前 桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公 司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我 们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然 科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调 报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步：母公司调整阶段 （ 按权益法调整母公司长期股 权投资价值 ）大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控 制了的企业，以及控股占 51%以上的企业，是要纳入合并报 表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本 法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投 资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不

7、能改账本，只 能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了， 也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯 调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出 了长期股权投资用权益法核算的价值。在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公 司实现的净利润。这一点可不要忘记了。我总结一下经常用到的调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：资本公积 - 其他资本公积（ 注： 1 、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账， 所以不要写子目。 2、如果做第二年的，那涉及利润的报表 项目，如“投资收益”， 要用“未分配利润 - 年初”来代替 ） 第三步：在工作底稿中编

8、制抵销分录。上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中 一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握 好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前 面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录， 抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几 次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销： 借：股本 （ 或实收资本 ）（ 子公司的 ）资本公积（ 子公司的 ）盈余公积（ 子公司的 ）未分配利润（ 子公司的 ）商誉（ 母公司按权益法算出来的商誉 ）贷：长期股权投资（ 母公司按权益法调整后的那个数字 ）少数股东权益（ 注：那

9、些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记 就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要 写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分 ）2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益（ 母公司本年按权益法计算的投资收益 ） 少数股东损益 未分配利润 - 年初（ 子公司的 ） 贷：本年利润分配 - 提取的盈余公积（ 子公司的 ）- 对所有者 （或股东 ） 的分配（ 子公司的 ） 未分配利润 - 年末（ 子公司的 ）（ 注：这儿可是要写上年初、年末了 ）3、内部债权债务的抵销： 借：应付账款 （ 或应付票据、应付股利、其他应付款、 长期应付款等 ）贷：应收账款 借：应收账款 （ 提取的

10、坏账准备 ） 贷：资产减值损失（ 如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得 税抵销 ）借：所得税费用 贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券 贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息（ 注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未 分配利润 - 年初”代替 ）4、存货中未实现利润的抵销：借：营业收入（ 销售额 ）贷：营业成本（ 倒挤 ）存货（ 未售出的存货 * 销售利润率 ）借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用 贷：递延所得税资产 编制第二年的时候，也用未分配利润 - 年初代替涉及损 益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销： 借：营业收入（ 售价 ）（ 一方为商品出售，一方购入作固资用 ） 贷：固定资产 - 原价（ 利润 ） 营业成本（ 倒挤 ） 或：借：营业外收入 （ 双方都是固定资产 ） 贷：固定资产 - 原价 多提折旧、摊销： 借：固定资产 - 累计折旧（ 未实现利润 /